Учет расчетов по оплате труда и анализ фонда оплаты труда ООО «Электромонтаж»

Описание

Содержание

Список сокращений……….……………………………..………………………….3
Введение……….………………………..…………………………………………….4
1 Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда.…….…………………………………………..………………………………..8
1.1 Экономическое содержание категории заработная плата………..………8
1.2 Формы и системы оплаты труда.…….……………………………………22
1.3. Характеристика и анализ основных показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Электромонтаж»…..……30
2 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Электромонтаж»………………………………..…………..……39
2.1. Учет личного состава организации и рабочего времени………………..39
2.2. Учет начисления основной заработной платы……………………..……40
2.3. Учет начисления дополнительной заработной платы………………….44
2.4. Учет удержаний из заработной платы………………..………………….48
2.5. Учет депонированной заработной платы…………………………..……52
3 Анализ использования персонала и фонда оплаты труда
в ООО «Электромонтаж»………………………………………………………..58
3.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами…..……58
3.2. Анализ эффективности использования персонала предприятия……..64
3.3. Анализ использования фонда заработной платы………………..……66
4. Совершенствование учета расчетов по оплате труда и анализа фонда оплаты труда.…….………………………………………..………………………..73
5. Безопасность жизнедеятельности.…….…………..…………………………..77
Заключение.…….…………………………………………………………………….83
Список использованных источников и литературы………………..………..89
Приложения.…….……………………………………………………………………96
Список сокращений
В настоящей дипломной работе приняты следующие обозначения и сокращения:
и др. – и другие
т.е. — то есть
т.к. — так как
п. — пункт
ГК — Гражданский Кодекс
ПБУ – Положение по бухгалтерскому учёту
ФЗ – Федеральный Закон
НК — Налоговый Кодекс
РФ — Российская Федерация
ст. — статья
г. – год
ОКОФ — Общероссийский классификатор основных фондов
т.п. — тому подобное
с. — страница
т.д. — так далее
руб./руб. – рубль на рубль
к.г. – конец года
н.г. – начало года
тыс. руб. — тысяч рублей

Введение
Оплата труда как экономическая категория является одним из центральных объектов исследований на протяжении всей истории формирования и развития экономики. В условиях плановой экономики в России цена труда была одним из наиболее жестко регулируемых параметров хозяйственного механизма. Денежная заработная плата поддерживалась на искусственно низком уровне, а ее ставки для различных категорий работников устанавливались в рамках единой тарифной сетки, ориентированной на принцип уравнительности и сжатие дифференциации в доходах. Предприятия были лишены права принимать самостоятельные решения по большинству ключевых вопросов политики оплаты труда.
Регламентировалось и контролировалось все — общий объем фонда заработной платы, ее средний уровень, формы оплаты, профессиональные и квалификационные различия, соотношение между постоянной и переменной частью и т.д. Любое, даже самое незначительное отклонение от установленных правил было невозможно без получения специального разрешения. Высокая степень унификации была характерна и для использовавшихся предприятиями схем оплаты: они могли выбираться из строго определенного набора вариантов, которые разрабатывались и утверждались внутри соответствующих отраслевых министерств.
В результате произошедших перемен на рынке труда российские предприятия оказались перенесены в принципиально иную экономическую и институциональную среду. Ни организационно, ни психологически они не были к этому готовы. Им пришлось спешно отказываться от привычных поведенческих стереотипов и на ходу приспосабливаться к резко изменившимся условиям. Отсюда — огромный спрос на новые схемы и методы регулирования заработной платы на микроуровне. Выделим лишь несколько наиболее значимых сдвигов.
Во-первых, предприятия получили право самостоятельно принимать решения по большинству основных вопросов, касающихся назначения и изменения заработной платы. Во-вторых, на рынке труда возникла «ценовая» конкуренция, которая при прежнем экономическом режиме не могла проявляться открыто. В-третьих, предприятия оказались погружены в высокоинфляционную среду, что потребовало от них частых пересмотров денежной заработной платы и выработки процедур ее индексации. В-четвертых, они были вынуждены приступить к разработке собственных схем оплаты труда, приспособленных к индивидуальным условиям их деятельности. Эти схемы стали рассматриваться ими как ноу-хау, как ценная часть организационного капитала, которую надлежало оберегать от конкурентов.
В-пятых, у предприятий появились широкие возможности для перекладывания издержек производства на работников, вследствие чего нарушение формальных «правил игры» (законов и контрактов) сделалось повседневной практикой трудовых отношений. В-шестых, поскольку на фонд оплаты труда были установлены высокие налоги, предприятия стали активно прибегать к различным «налогосберегающим технологиям», замещая официальную оплату неофициальными выплатами в рамках всевозможных «серых» и «черных» схем.
Поскольку же новые механизмы отрабатывались пошагово, методом проб и ошибок, в ходе непрерывного организационного экспериментирования, сложившаяся в российской экономике практика оплаты труда предстает как чрезвычайно подвижная, диверсифицированная и непрозрачная. Все это делает ее весьма непростым объектом для изучения. Однако с течением времени сквозь огромное многообразие индивидуального опыта постепенно все отчетливее стали проступать определенные общие тенденции и закономерности, которые дают основание говорить о формировании специфической российской модели зарплатообразования.
В условиях становления различных форм собственности, сокращения государственного сектора экономики и расширения прав предприятий и организаций в решении многих вопросов оплаты труда и дополнительных расходов на содержание рабочей силы была заметно ограничена сфера прямого воздействия государства на заработную плату. Многие его функции в настоящее время переходят непосредственно к хозяйствующим субъектам. Предприятия самостоятельно могут устанавливать формы оплаты труда и формы материального поощрения, определять размеры тарифных ставок и должностных окладов работников. Широко стала применяться практика различных социальных выплат.
Целью работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и проведение анализа фонда оплаты труда.
В рамках исследования предполагается решить следующие задачи:
— рассмотреть теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда;
— проанализировать организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии;
— провести анализ использования персонала и фонда оплаты труда в ООО «Электромонтаж»;
— разработка мероприятий по совершенствованию учета расчетов по оплате труда и анализа фонда оплаты труда;
— рассмотрены вопросы безопасности жизнедеятельности на предприятии.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Электромонтаж» (сокращённое наименование ООО «Электромонтаж»)
Предметная направленность определяется выделением и изучением, в рамках заявленной темы, организацией бухучета оплаты труда в Российской Федерации.
Методологической основой исследования послужили работы следующих отечественных ученых: Богаченко В. М., Глушкова И.Е., Кондракова Н.П., Морозовой Л.Л., Рогуленко, Т.М., Стефановой С.Н., Швецкой В.М. и других.

1 Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Экономическое содержание категории заработная плата
Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [24. С. 239].
Заработная плата есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Вместе с тем для работодателя, который покупает ресурс труда для использования его в качестве одного из факторов производства, оплата труда наемных работников является одним из элементов издержек производства.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.
С переходом к рынку возникают и новые отношения по поводу оплаты труда, формируется рынок труда, являющийся ресурсным рынком. Его субъектами выступают: работодатель, предъявляющий спрос на известное количество ресурса труда, имеющий определенные качественные характеристики, и наемные работники – собственники ресурса труда, количество и профессионально – квалификационные характеристики которых формируют предложение на рынке труда.
2 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Электромонтаж»
2.1. Учет личного состава организации и рабочего времени
В соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан оформлять отношения с работником в письменном виде. Начиная с 1 февраля 2002 года, с каждым работником должен быть заключен трудовой договор. На предприятии утверждается штатное расписание (приложение 8).
Бухгалтер ООО «Электромонтаж», при расчете заработной платы работников, руководствуется должностной инструкцией, для начисления оплаты труда должен иметь несколько первичных документов, которые должны подтвердить, кто и на каких условиях принят на работу. Основанием для приема на работу является приказ директора общества о приеме на работу с указанием даты зачисления на работу.
Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия, присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику. На каждого работника в отделе кадров ООО «Электромонтаж» заводится личная карточка, в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессия, факты повышения квалификации).
Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет, в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество работника, состав семьи работника, в том числе количество детей и иждивенцев (для расчета налогов и определения льгот), дата поступления на фирму.
Регистры аналитического учета — расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, индивидуальные карточки по страховым взносам, лицевой счет работника и др. Аналитический учет к счету 70 ведется в лицевых счетах рабочих и служащих (ф.№Т-54а), которые заводятся в начале года на каждого работника предприятия, работающих по трудовому договору. В течение года в
3 Анализ использования персонала и фонда оплаты труда
в ООО «Электромонтаж»
3.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем оказанных услуг, эффективность использования имеющихся ресурсов и как результат прибыль и ряд других экономических показателей.
Рассмотрим структуру персонала предприятия в таблице 5.
Таблица 5 — Структура и динамика численности работников предприятия
Категория работников 2010г. 2011г. 2011г. к 2010г.
тыс. р. % к итогу тыс. р. % к итогу +, -, тыс. р. +, -, %
Непромышленный персонал 0 0,00 0 0,00 0 0,00
Промышленно-производственный персонал 24 100,00 25 100,00 1 0,00
в том числе: 0 0,00 0 0,00 0 0,00
– рабочие 19 79,17 20 80,00 1 0,83
– служащие 5 20,83 5 20,00 0 -0,83
ИТОГО среднесписочная численность работников 24 100,00 25 100,00 1 0,00
Данные таблицы свидетельствую, что рост общей численности персонала на 1 человека произошел за счет рабочих, тогда как численность служащих осталась на прежнем уровне, что может положительно сказаться на производительности труда.
Рассмотрим структуру персонала ООО «Электромонтаж» (таблица 6).
Таблица 6 — Структура персонала по должностям и образованию, чел.
Показатели 2009 2010 2011 Отклонения показателя 2011г. к 2009 г.
Абсолютное Относительное
Численность всего 39 24 25 -14 64,10
С высшим образование 10 8 8 -2 80,00
С средним- специальным 13 10 10 -3 76,92
С средним 16 6 7 -9 43,75
Анализ таблицы 6 свидетельствует о том, что в структуре персонала преобладают работники со средним -специальным образованием (10 человек). Численность работающих имеет тенденцию к сокращению, за счет работников по всем уровням образования.

Рисунок 4 — Состав работающих по уровню образования
Рассмотрим структуру персонала ООО «Электромонтаж» по половому и возрастному признаку (таблица 7).
Таблица 7 — Структура состава работников по половому признаку
(на 1.01.2012 г)
Показатели Женщины, чел. Всего,
женщин чел Мужчины, чел. Всего, мужчин, чел.
до 30 от 30 до 50 свыше 50 до 30 от 30 до 50 свыше 50
Численность персонала, чел. 1 1 2 4 6 9 5 20
Структура по возрасту, % 25,00 25,00 50,00 100,00 30,00 45,00 25,00 100,00
4. Совершенствование учета расчетов по оплате труда и анализа фонда оплаты труда
Для совершенствования учета расчетов по оплате труда, целесообразно внедрение внутреннего контроля предприятия. В задачу контроля затрат труда и его оплаты входит выявление правильности расчетов хозяйства с работниками по оплате их труда.
Основными нормативными актами, регулирующими указанные расчеты, служат Трудовой кодекс РФ и локальные акты данного предприятия по труду (положение об оплате труда, коллективный договор, трудовые договоры с работниками и др.). Точное соблюдение действующего порядка в осуществлении расчетов по оплате труда обеспечивает организация систематического контроля за ними на всех стадиях, начиная от их возникновения и заканчивая завершением.
Прежде всего, следует обратить внимание на всестороннюю разработку всей нормативной документации по указанным вопросам на базе существующих законоположений (коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, штатное расписание, нормы выработки, условия и показатели премирования, тарификационная и аттестационная системы и т.д.), что невозможно без должной постановки прежде всего внутреннего контроля в каждом предприятии.
Непременное условие правильности расчетов по оплате труда — соблюдение законодательства о порядке приема отдельных лиц па работу, зачисления их на соответствующие должности, перевода и увольнения, четкое разграничение перечня работ со сдельной и повременной оплатой труда, своевременное ознакомление работников с условиями и режимом оплаты труда.
На все эти вопросы необходимо обращать внимание еще до начала возникновения расчетных взаимоотношений по оплате труда, для чего рекомендуется заранее проверять наличие и правильность разработки
Заключение
В ходе проведенного исследования можно обобщить ряд результатов.
Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Вместе с тем для работодателя, который покупает ресурс труда для использования его в качестве одного из факторов производства, оплата труда наемных работников является одним из элементов издержек производства.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется федеральными законодательными актами, системой национальных бухгалтерских стандартов, различными методическими рекомендациями, указаниями, в том числе отраслевыми, внутренними документами предприятия. Известно, что система нормативных документов, регламентирующих российский бухгалтерский учет, включает четыре уровня: первый уровень – законы, второй уровень – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), третий уровень – методические рекомендации и указания, четвертый уровень – внутренние положения организаций.
Формы и системы заработной платы представляют собой способы установления зависимости величины заработной платы от количества и качества затраченного труда с помощью количественных и качественных показателей, отражающих результаты труда. Основное их назначение — обеспечение правильного соотношения между мерой труда и мерой его оплаты, а также повышение заинтересованности рабочих в эффективном труде. Основными формами оплаты труда являются сдельная и повременная.
Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Сдельная — форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.
Под организацией заработной платы понимают ее построение, обеспечение взаимосвязи количества труда с размерами его оплаты, а также совокупность составных элементов (нормирование, тарифная система, формы оплаты труда, премии, доплаты и надбавки).
ООО «Электромонтаж» учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» по решению учредителя 10 апреля 2007 года. Основным видом деятельностями предприятия является монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений.
За рассматриваемые три последних года предприятие имеет положительный финансовый результат, в то же время величина рентабельности деятельности составляет небольшую величину из-за влияния конкуренции. В целом на ухудшение экономических показателей предприятия повлияло снижение выручки, численности персонала, прибыли и фондоотдачи. Анализ основных экономических показателей предприятия свидетельствует, что ООО «Электромонтаж» способно далее осуществлять деятельность на рынке по монтажу инженерного оборудования зданий и сооружений.
В ООО «Электромонтаж» бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером в единственном числе. Бухгалтерский учет ведется с использованием журнально-ордерной формы с применением средств автоматизации в программе «1С: Бухгалтерия». В целом элементы учетной политики соответствуют нормативным требованиям. В качестве отрицательных характеристик разработанной политики предприятия можно отметить отсутствие рабочего плана счетов и график документооборота. Для соответствия требованиям нового положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) необходимо также утвердить формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.
В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно-правовой формы, является Трудовой Кодекс Российской Федерации. Бухгалтер ООО «Электромонтаж», занимающийся расчетом заработной платы работников, для начисления оплаты труда должен иметь несколько первичных документов, которые должны подтвердить, кто и на каких условиях принят на работу. Основанием для приема на работу является приказ директора общества о приеме на работу с указанием даты зачисления на работу.
В ООО «Электромонтаж» применяется повременная форма оплаты труда для руководителя, и специалистов с учетом установленного месячного оклада установленного в штатном расписании, для рабочих установлена часовая тарифная ставка. Учет затрат на оплату труда в ООО «Электромонтаж» ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников (Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
При выплате пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Электромонтаж» используется часть средств фонда социального страхования. С фонда оплаты труда в соответствии с Налоговым кодексом РФ ежемесячно производятся начисления страховых взносов. Суммы, перечисляемые в бюджет по социальному страхованию, не уменьшают суммы заработной платы, выдаваемые работникам. Данный налог уплачивается работодателем. Страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На предприятии осуществляют два вида удержаний: обязательные (по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц) и по инициативе администрации. Согласно ст. 138 Трудового Кодекса Российской Федерации сумма удержаний из заработной платы виновного лица не может быть более 20 процентов в месяц. Кроме добровольного согласия лица могут быть признаны виновными по решению суда.
На основании положений ст. 136 Трудового Кодекса Российской Федерации в ООО «Электромонтаж» выплачивает заработную плату дважды в месяц: за первую половину месяца — 27 числа и за вторую половину месяца — 11 числа следующего месяца. Налог на доходы физических лиц и страховые взносы начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся в двух ведомостях: расчетной ведомости по форме № Т-51 и платежной ведомости по форме № Т-53.
Рост общей численности персонала на 1 человека произошел за счет рабочих, тогда как численность служащих осталась на прежнем уровне, что может положительно сказаться на производительности труда. В структуре персонала преобладают работники со средним -специальным образованием (10 человек). Численность работающих имеет тенденцию к сокращению, за счет работников по всем уровням образования.
Большинство работников компании – мужчины (20 чел.), 30,00% из них имеют возраст до 30 лет, женщин насчитывается 4, и 50% из них свыше 50 лет. Это накладывает свой отпечаток на психологические аспекты управления персоналом, так как работники старшего поколения обладают более консервативным взглядами, зачастую инертны.
Сокращение среднесписочной численности и числа принятых и уволенных, привел к снижению коэффициентов по приему, выбытию и текучести кадров. Также произошел рост постоянства кадров и, что положительно характеризует управление персоналом на предприятии.
При росте объема выполненных работ и реализации на 104 тыс. руб., и численности персонала на 1 чел. происходило сокращение прибыли от продаж. Это привело к сокращению среднегодовой выработки продукции одним работником на 2,71 тыс. руб. и рентабельности прибыли на одного работающего на 4,24 тыс. руб. Таким образом, негативные тенденции эффективности использования персонала превалируют над положительными.
За рассматриваемый период произошло опережающее увеличение фонда оплаты труда с 1 979 тыс. руб. до 2 125 тыс. руб., над численностью рабочих, и служащих. Это привело росту средней заработной платы, как рабочих, так и служащих. При росте среднемесячной заработной платы в целом на 3,08%, оплата труда рабочих возросла соразмерно. Таким образом, не наблюдается дисбаланса в порядке расходования фонда оплаты труда предприятия.
Анализ данных представленных в таблице, свидетельствует о росте части показателей эффективности использования премиальной системы. Так показатель премия-отдача имеет тенденцию к увеличению как по персоналу в целом, так и по рядовому персоналу. При этом сокращается величина рентабельности премии. Об эффективности использования премий можно также судить по соотношению темпов роста производительности труда и показателя премия-отдача. Этот показатель должен опережать темпы роста производительности труда, в нашем случае мы наблюдаем обратную картину.
Для совершенствования учета расчетов по оплате труда, целесообразно внедрение внутреннего контроля предприятия. В задачу контроля затрат труда и его оплаты входит выявление правильности расчетов хозяйства с работниками по оплате их труда.

Список использованных источников и литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2: по состоянию на 01.08.2012 г. — М.: Проспект, 2012.- 636 с.
2. Трудовой кодекс РФ: по состоянию на 01.08.2012 г. — М.: Проспект, 2012.- 636 с.
3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете». 2-е издание. — М.; Издательство «Ось -89», 2012 г.-16 с.
4. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24): с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов.- М.: Юриспруденция, 2012.-296 с.
5. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. — М.; «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2012 г.- 178 с.
6. Аверчев, И.В. МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). 1000 примеров применения / И.В. Аверчев. — М.: Рид Групп, 2011.- 992 с.
7. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: учебное пособие. / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, 2011.- 192 с.
8. Архипова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., перераб. и доп. / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. — М.: Эксмо, 2010.- 512 с.
9. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я» / В.П. Астахов. — М.: Феникс, 2013.- 479 с.
10. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-e изд. / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская. — М.: Риор, 2013.- 170 с.
11. Бахтурина, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И. Бахтурина, Н.Л. Денисов. — М.: Инфра-М, 2013.- 503 с.
12. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Т.Б. Бердникова. — М.: Инфра-М, 2013.- 215 с.