Учет подрядных работ и аудит затрат на их производстве в ОАО «Медведевоагродорстрой»

Описание

Содержание

Введение 4
1. Теоретические и методические основы бухгалтерского учета и аудита подрядных ремонтных работ 7
1.1. Сущность и нормативное регулирование выполнения подрядных работ. Экономическое содержание категории «подрядные работы» 7
1.2. Методика и нормативно-правовая база бухгалтерского учета подрядных работ 17
1.3. Методические основы учета работ при подрядном способе ремонта
2. Организация бухгалтерского учета выполнения подрядных работ в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» 39
2.1. Общая характеристика организации. Основные производственные и финансово-хозяйственные показатели работ ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» 39
2.2. Организация учетной работы на предприятии. Обзор и оценка учетной политики 51
2.3. Бухгалтерский учет выполнения подрядных работ в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» 57
3. Аудит затрат на выполнение подрядных работ в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» 68
3.1. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации 68
3.2. План и программа аудита затрат на выполнение подрядных работ 73
3.3. Результаты аудита затрат на выполнение подрядных работ. Квалификация учетного отражения затрат и формирование затратной базы налогообложения
3.4. Проверка правильности калькулирования себестоимости ремонтных работ подрядным способом 84
4. Совершенствование бухгалтерского учета и внутреннего аудирования затрат на выполнение подрядных работ в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» 89
Заключение 96
Список использованных источников и литературы 101
Введение

Основой производственного цикла подрядной организаций является процесс формирования затрат на выполнение ремонтных и строительных работ. Прочность экономического положения подрядной организации, результативность и привлекательность ее деятельности для инвесторов и заказчиков зависят от эффективности использования производственных ресурсов, от правильности формирования себестоимости ремонтных и строительно-монтажных работ. В связи с эти возрастает роль бухгалтерского учета как системы учета затрат на выполнение подрядных работ.
Одной из мер, способствующих укреплению экономического положения подрядной организаций, является усиление внутреннего контроля. Систематический контроль за достоверностью информации о затратах на производство позволяет вскрывать причины неэффективного использования организациями финансовых и производственных ресурсов, выявлять внутренние резервы, принимать эффективные решения по их использованию и управлению затратами.
Осуществление контроля возможно посредством внутреннего аудита, который следует рассматривать как основу надежности системы внутреннего контроля организаций.
Внешним аудиторам в практической работе необходимы конкретные методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета организаций строительного комплекса, правила оказания подрядной организации сопутствующих аудиту услуг, пакет рабочих документов, отражающих аудиторские доказательства, разработанные программы проверок, специальные методы оценки эффективности бухгалтерского учета и надежности внутреннего контроля.
Аудит затрат на производство ремонтных и строительно-монтажных работ в подрядных организациях является направлением отраслевого аудита. Обеспечение качества аудиторских проверок затрат на производство в подрядных организациях требует от аудиторов высокой квалификации, специальных знаний, использования методики аудита, учитывающей отраслевые особенности.
На сегодняшний день существует необходимость совершенствования и детализации методики проведения внешнего аудита затрат на производство ремонтных и строительно-монтажных работ. Недостаточная изученность системы внутреннего контроля подрядных организаций, отсутствие методики внутреннего аудита затрат, а также необходимость совершенствования методики внешнего аудита подрядных организаций определили выбор темы данной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение практики учета и применения методики аудита затрат на примере ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой».
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— изучить организацию учета в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой»и;
— рассмотреть порядок бухгалтерского учета затрат и их документального оформления;
— исследовать состояние внутреннего контроля в организации и разработать программу аудита затрат на выполнение подрядных работ;
— провести аудит учета затрат в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой»;
— разработать рекомендации по совершенствованию учета на предприятии.
Предметом исследования является учет затрат на выполнение подрядных работ. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой».
2. Организация бухгалтерского учета выполнения подрядных работ в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой»
2.1. Общая характеристика организации. Основные производственные и финансово-хозяйственные показатели работ ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой»
ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» является правопреемником акционерной фирмы «Медведевоагродорстрой» акционерного общества «Строительно — промышленная компания «Марагропромдорстрой», созданной путем преобразования ДСПМК «Медведевская» и зарегистрированной постановлением Главы администрации Медведевского района Республики Марий Эл № 202 от 29 апреля 1993 г.
Организационная структура предприятия представлена на рис. 1.
Предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру управления (рис. 1).

Рисунок 1- Организационная структура ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой»

Доминирующее положение на рынке по строительству, реконструкции, капитальному ремонту автомобильных дорог на территории Республики Марий Эл в анализируемом периоде занимало ОАО «Дорисс» с долей 47,78%.
Далее рассмотрим основные финансово-экономические показатели деятельности организации.
Таблица 4 – Основные финансово-экономические показатели деятельности ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» за 2011-2013 гг.
Показатель Ед. изм. Годы Изменение
2012г. к 2011г., % 2013г.
2011 2012 2013 к 2011г., % к 2012г.
+, – %
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Производственная программа
1.1. Выручка от реализации продукции
в действующих ценах тыс. р. 124035 118239 117848 95,3 95,0 -391,0 99,7
в сопоставимых ценах тыс. р. 124035 109481 100109 88,3 80,7 -9371,8 91,4
Товарная продукция
в действующих ценах тыс. р. 124035 118239 117848 95,3 95,0 -391,0 99,7
в сопоставимых ценах тыс. р. 124035 109481 100109 88,3 80,7 -9371,8 91,4
2. Производственные ресурсы
2.1. Стоимость имущества – всего, тыс. р. 43727 51325 45539 117,4 104,1 -5786,0 88,7
в том числе:
2.1.1. Внеоборот-ные активы тыс. р. 14958 15544 16420 103,9 109,8 876,0 105,6
в том числе:
– основные средства 14958 15544 16420 103,9 109,8 876,0 105,6
2.1.2. Оборотные активы тыс. р. 28769 35781 29119 124,4 101,2 -6662,0 81,4
в том числе:
– производствен-ные запасы 2023 2381 3205 117,7 158,4 824,0 134,6
3. Аудит затрат на выполнение подрядных работ в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой»

3.1. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации

Планирование аудита – это процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных моментов.
Одним из важных моментов этапа планирования аудита любого участка учета является оценка аудиторского риска. В контексте проверки организации, занимающейся капитальным строительством, общий аудиторский риск определяется как риск того, что аудитор на основании своих тестов сделает неправильный вывод о том, что интересующие его счета учета расходов на осуществление капитального строительства (счета учета: материальных ресурсов, расходов по оплате труда, расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов, себестоимости строительства объекта) представлены в финансовой отчетности без существенных искажений, и не сделает оговорок в аудиторском заключении, или наоборот, сделает оговорки, в которых не было необходимости.
Также при определении величины аудиторского риска следует учитывать действующую на предприятии форму управления. ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» присуща линейно-функциональная форма организации управления, преимуществом которой является квалифицированное решение вопросов, а недостатком – проблема эффективной координации функциональных служб руководителем-единоначальником. Данную форму организации управления следует охарактеризовать, как имеющую средний аудиторский риск. Вообще при аудите в области строительства следует более тщательно планировать проверку и использовать большее количество аудиторских процедур и доказательств.
Оценка аудиторского риска складывается из оценки риска средств контроля, оценки неотъемлемого риска и оценки риска необнаружения.
Для оценки риска средств контроля решено применить систему тестов, разработанную в головной организации ОАО «Марспецмонтаж» и представленную в таблице 7.
Таблица 7 — Тест проверки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой»
№ п/п Содержание вопросов Ответы
Да Нет
1 2 3 4
1 Обеспечение надежной информацией для принятия управленческих решений
1.1 Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется:
а) по объектам строительства — центрам возникновения затрат;
б) по центрам ответственности

X
1.2 Ведется ли учет накладных расходов по центрам ответственности? Х
1.3 Ведется ли учет производственных запасов по материально-ответственным лицам, с которыми закреплены договоры о материальной ответственности? X
1.4 Ведется ли учет основных производственных средств по объектам и местам эксплуатации? X
2 Контрольная среда
2.1 Администрация характеризуется стилем управления:
а) неповоротливым;
б) бюрократическим;
в) энергичным;
г) агрессивным.

X
2.2 Определены ли объекты и субъекты контроля? X
2.3 В должностных инструкциях определены ли контрольные функции субъектов контроля? X
2.4. Определена ли организационная структура экономического субъекта? X
2.5. Имеется ли служба внутреннего аудита? X
2.6. Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет для осуществления хозяйственных операций? X
2.7 Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право на осуществление операций с активами? X

4. Совершенствование бухгалтерского учета и внутреннего аудирования затрат на выполнение подрядных работ в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой»

Организация бухгалтерского учета в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой», несмотря на вид деятельности, требующий максимальной внимательности ввиду широкого спектра выполняемых работ и систематических проверок контролирующих органов, требует определенных изменений.
Отрицательным моментом в учете предприятия является нарушение методологии списания общепроизводственных расходов.
Для целей калькулирования себестоимости производимой продукции все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Отличать одни от других следует исключительно по характеру их связи с выполняемыми работами. Прямыми являются такие расходы, которые либо непосредственно связаны с производством конкретного вида работ, либо относятся к нескольким видам работ, но имеют пропорциональную связь с объемом работ каждого вида и могут быть распределены по признаку прямой связи. Косвенные расходы не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции. Общепроизводственные расходы традиционно рассматриваются в качестве косвенных расходов, о чем упоминается в Инструкции по применению Плана счетов. Между тем при подробном изучении структуры общепроизводственных расходов становится очевидно, что их отнесение в полном объеме к разряду косвенных условно. Дело в том, что в учебной литературе общепроизводственные расходы исторически делятся на две группы, для каждой из которых рекомендуется открыть отдельный аналитический субсчет. Первая группа объединяет расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация, стоимость смазочных материалов, ГСМ, заработная плата рабочих, затраты на ремонт и т.д.). Эти расходы квалифицируются в качестве условно-переменных, поскольку их величина
Заключение

ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» является правопреемником акционерной фирмы «Медведевоагродорстрой» акционерного общества «Строительно — промышленная компания «Марагропромдорстрой», созданной путем преобразования ДСПМК «Медведевская» и зарегистрированной постановлением Главы администрации Медведевского района Республики Марий Эл № 202 от 29 апреля 1993 г.
Основным видом деятельности предприятия является выполнение ремонтных и строительных дорожных работ.
Анализ выполненных ремонтных и строительных работ дорожного полотна показал, что их объемы на протяжении 2011-2013 гг. значительно снизились с 124035 тыс. руб. до 117848 тыс. руб., что связано с возросшей конкуренцией среди производителей. Аналогичный показатель в сопоставимых ценах сократился с 124035 тыс. руб. до 100109 тыс. руб., что свидетельствует об уменьшении объемов продаж.
В целом экономический потенциал предприятия в 2013 г. снижается по сравнению с предыдущим годом.
Бухгалтерский учет на предприятии ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.
Все осуществленные затраты по выполнению ремонтных и строительных работ оформляются первичными документами. В основном в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» используются типовые формы первичных документов, такие как требования-накладные на отпуск материалов, ведомости начисления оплаты труда и т.д.
Также в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» оформляется специализированная документация по учету затрат на выполнение дорожных ремонтных и строительных работ:
— Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
— Общий журнал работ (форма № КС-6);
— Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а);
— Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);
— Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14);
— Акт о приостановлении строительства (форма № КС-17).
Учет прямых расходов осуществляется на сч. 20 «основное производство».
К счету 20 открыты следующие субсчета:
20.01 Подряд – строительство;
20.02 Подряд — ремонтные работы.
Так как организация занимается выполнением работ, то закрытие сч. 20 «Основное производство» по всем субсчетам идет на сч. 90 «Продажи» (Дт 90.01 Кт 20.01, 20.02).
В организации учета затрат в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» необходимо отметить следующие недостатки:
— в учетной политике не отражена база распределения расходов вспомогательного производства (транспортного цеха). В практике учета затраты на транспортировку материалов до объекта ремонта (строительства) относят на конкретный объект, которому оказывали услугу;
— в учетной политике не прописан порядок оценки материалов при их списании;
— в учетной политике не отражен порядок списания общепроизводственных расходов. На практике списание названных расходов осуществляется на счет 90, что противоречит методологии ведения учета.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счет 90 пропорционально выручке по выполненным работам.
Ежемесячно бухгалтер ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» формирует карточки счета, анализ счета по счетам 20, 23, 25, 26, 90 и сверяет их с данными Главной книги и первичными документами.
Инвентаризация в организации проводится ежеквартально. За 2013 г. по результатам проведения инвентаризации расхождений с данными бухгалтерского учета не выявлено.
С целью проведения аудита затрат на выполнение строительно-монтажных работ была проведена оценка системы внутреннего контроля. По данным проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» находится на среднем уровне. Основным недостатком является несистематизированное проведение инвентаризаций в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой», низкий уровень контроля затрат по центрам ответственности. Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.
Проверка учета затрат проводилась в 2012г. согласно разработанным плану и программе аудита.
В ходе разработки плана и программы проверки были определены объекты и аудиторские процедуры проверки по данному участку учета.
При проверке использовались такие аудиторские процедуры как запрос, инспектирование, наблюдение, повторное проведение, пересчет, аналитические процедуры.
Организация бухгалтерского учета в ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой», несмотря на вид деятельности, требующий максимальной внимательности ввиду широкого спектра выполняемых работ и систематических проверок контролирующих органов, требует определенных изменений.
Отрицательным моментом в учете предприятия является нарушение методологии списания общепроизводственных расходов.
ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» рекомендуется распределять общепроизводственные расходы пропорционально прямым затратам на выполнение работ на счета 20, 23.
Также предприятию следует обратить внимание на ведение учета материально-производственных запасов, так как добросовестность их учета на всех участках требует особого контроля. В ОАО «Медведевоагродорстрой» АО СПК «Марагропромдорстрой» складской учет ведется с помощью бумажных носителей и из-за того, что объекты дорожного ремонта и строительства зачастую находятся далеко от бухгалтерии, нет возможности для оперативного отслеживания движений МПЗ не только для бухгалтерии, но и для отдела материально-технического снабжения. Именно поэтому автоматизация учета на складах, а так же возможность удаленного доступа являются оптимальным решением данной проблемы. Так же необходимо утвердить для отдела материально-технического снабжения форму отчета, в которую будет входить полный перечень заказанных, оплаченных и доставленных МПЗ в разрезе существующих на данный момент объектов ремонта (строительства). Данные отчеты будут предоставляться в бухгалтерию регулярно с периодичностью в неделю или месяц.
Материалы приходуют в единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика. В данном случае учет ведется в двух единицах, что не очень удобно. Поэтому необходимо утвердить акт перевода единиц, соблюдая требования к оформлению первичных документов, так как типовой бланк для такого акта не предусмотрен.
Также организации необходимо разработать положение о проведении инвентаризации незавершенного ремонта (строительства) дорожного полотна.
В качестве первичного документа для оформления результатов инвентаризации незавершенного ремонта и строительства может быть использован акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10) с незначительными текстовыми изменениями.

Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете». 2-е издание. — М.; Издательство «Ось -89», 2013 г.-16 с.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-22): с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов.- М.: Юриспруденция, 2013.-296 с.
4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. — М.; «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2013 г.- 178 с.
5. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: учебное пособие. / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, 2010.- 190 с.
6. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд., перераб. и доп. / И. В. Анциферова. — М.: Дашков и Ко, 2013.- 800 с.
7. Архипова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., перераб. и доп. / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. — М.: Эксмо, 2010.- 512 с.
8. Банк, В.Р., Тараскина А.В. Финансовый анализ / В.Р. Банк, А.В. Тараскина.- М.: Проспект, 2013.- 352 с.
9. Басовский, Л.Е. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский. — М.: Инфра-М, 2010.- 222 с.
10. Беликова, Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Самоучитель / Т. Н. Беликова. — СПб.: Питер, 2010. – 288 с.
11. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб.пособие для вузов / Т.Б. Бердникова. — М.: Инфра-М, 2010.- 215 с.
12. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. Учебник. 13-е изд., перераб. и доп. / В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 461 с.