Учет и аудит затрат на выполнение строительных работ ОАО «Марспецмонтаж»

Description

Содержание

Введение 3
1 Организация учета затрат на выполнение строительных работ в Куженерской ПМК филиале ОАО «Марспецмонтаж» 6
1.1 Общая характеристика предприятия 6
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии 11
2 Бухгалтерский учет затрат в Куженерской ПМК филиале ОАО «Марспецмонтаж» 21
2.1 Документальное оформление учета затрат 21
2.2 Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ на счетах учета в Куженерской ПМК филиале ОАО «Марспецмонтаж» 31
3 Аудит затрат на выполнение строительных работ в Куженерской ПМК филиале ОАО «Марспецмонтаж» 39
3.1 План и программа аудита затрат на выполнение строительных работ 39
3.2 Результаты аудита затрат на выполнение строительных работ 48
Заключение 65
Список источников и литературы 68
Введение

Строительство как важнейшая отрасль отечественной экономики во многом определяет уровень развития общества и его производительных сил. Организации строительного комплекса осуществляют обновление производственных фондов российской экономики, обеспечивают развитие социальной сферы и техническое перевооружение производства материальных благ.
Как хозяйствующие субъекты экономики, строительные организации характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах деятельности, системе внутреннего контроля и, как следствие, в бухгалтерском учете и налогообложении.
Основой производственного цикла организаций строительства является процесс формирования затрат на производство строительно-монтажных работ. Прочность экономического положения строительной организации, результативность и привлекательность ее деятельности для инвесторов и заказчиков зависят от эффективности использования производственных ресурсов, от правильности формирования себестоимости строительно-монтажных работ.
Одной из мер, способствующих укреплению экономического положения строительных организаций, является усиление внутреннего контроля. Систематический контроль за достоверностью информации о затратах на производство позволяет вскрывать причины неэффективного использования организациями строительства финансовых и производственных ресурсов, выявлять внутренние резервы, принимать эффективные решения по их использованию и управлению затратами.
Осуществление контроля возможно посредством внутреннего аудита, который следует рассматривать как основу надежности системы внутреннего контроля строительных организаций.
Внешним аудиторам в практической работе необходимы конкретные методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета организаций строительного комплекса, правила оказания строительной организации сопутствующих аудиту услуг, пакет рабочих документов, отражающих аудиторские доказательства, разработанные программы проверок, специальные методы оценки эффективности бухгалтерского учета и надежности внутреннего контроля.
Аудит затрат на производство строительно-монтажных работ в организациях строительного комплекса является направлением отраслевого аудита. Обеспечение качества аудиторских проверок затрат на производство в строительных организациях требует от аудиторов высокой квалификации, специальных знаний, использования методики аудита, учитывающей отраслевые особенности.
Вопросы организации внутреннего контроля и аудита в целом по различным отраслям рассматривались в работах ученых Андреева В.Д., Завадского И.С., Кочерина Е.А., Ламыкина И.А., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Скобара В.В., Стукова С.А., Суйц В.П., Штеймана М.Я., Чумаченко Н.Г. и др.
Вопросы методики внешнего аудита по различным отраслям рассматривались в работах ученых Российской Федерации Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Гутцайта Г.М., Данилевского Ю.А., Кондракова Н.П., Островского О.М., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Сидельниковой Л.Б., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Скобара В.В., Суйц В.П., Шеремета А.Д. и др.
Проблемы аудита в организациях строительного комплекса рассматривались Барышниковым В.П., Волковым Н.Г., Дьячковым Н.Ф., Лукиновым В.А., Овсийчук М.Ф., Соколовым СП., Соколовым П.А., Филимоновой М.В. и др.
Исследования показали, что существует необходимость совершенствования и детализации методики проведения внешнего аудита затрат на производство строительно-монтажных работ. Недостаточная изученность системы внутреннего контроля строительных организаций, отсутствие методики внутреннего аудита затрат, а также необходимость совершенствования методики внешнего аудита организаций строительного комплекса определили выбор темы данной работы.
Целью отчета по преддипломной практике является сбор информации для дипломной работы, оценка практики учета и применения методики аудита затрат на примере Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж».
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— изучить организацию учета в Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж»и;
— рассмотреть порядок бухгалтерского учета затрат и их документального оформления;
— исследовать состояние внутреннего контроля в организации и разработать программу аудита затрат на выполнение строительно-монтажных работ;
— провести аудит учета затрат в Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж».
Предметом исследования является учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж».
Теоретической и методологической основой явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, налогообложению и аудиту, труды отечественных и зарубежных экономистов, материалы научных конференций.

1 Характеристика деятельности Куженерской ПМК филиале ОАО «Марспецмонтаж»

1.1 Общая характеристика предприятия

Куженерская ПМК занимается строительством наружных инженерных сетей и коммуникацией: тепло-, водоснабжения и канализации, сетей газоснабжения из стальных и полиэтиленовых труб, монтажом внутренних систем газоснабжения, отопления, тепло- и водоснабжения, канализации, вентиляции с установкой узлов учета тепла и воды, а также общестроительными работами в которые входят:
• обшивка фасадов (металлическими кассетами, керамогранитом, композитными материалами)
• отделочные работы
• устройство кровли.
За последние годы Куженерская ПМК принимала участие в строительстве многих объектов. Это капитальный ремонт гидроузла на р. Немда в п. Куженер, разводящие сети газопровода в д. Тумью-Мучаш в Куженерском районе, проектирование и реконструкция вентилируемых фасадов онкологического центра в г. Й-Ола, комплексная реконструкция объектов здравоохранения Детской республиканской больницы, капитальный ремонт многоквартирных домов в п. Куженер, строительство пристроя к спортзалу к школе № 2 в п. Куженер и др.
Коллектив Куженерской ПМК неоднократно занимал призовые места в соревновании между филиалами акционерного общества, в коллективе 1 заслуженный строитель РМЭ, десятки работников имеют награды различного уровня за заслуги и добросовестный труд в области строительства.
Адрес — п.Куженер, ул.Строителей, д. 2А.
Организационная и управленческая структура Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж» представлена на рис. 1. По типу структура является функциональной структурой управления.
Директор Филиала
Директор по строительству Главный инженер (технический директор) Коммерческий директор Главный бухгалтер Юрисконсульт

Специализированные строительные комплексы
Производственно-технический
отдел
Отдел
снабжения и комплектации Бухгалтерия Отдел кадров

Начальник участка
Сметно-договорной отдел
Производственно-складская база Административно-хозяйственная
служба

Начальник участка
Проектная группа
Автопарк Главный экономист

Начальник участка
Отдел главного механика
Отдел техники безопасности
Отдел главного энергетика
Отдел АСУ

Рисунок 1 — Организационная структура Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж»
На рассматриваемом предприятии присутствует линейная структура управления, которая является примером иерархических структур (жестких, постоянных). Эта структура обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны командовать.
2 Бухгалтерский учет затрат в Куженерской ПМК филиале ОАО «Марспецмонтаж»

2.1 Документальное оформление учета затрат

Формы документов, применяемые для учета строительных работ в Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж», утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». В альбом унифицированных форм по строительству вошли формы № КС-6 «Общий журнал работ», № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта», № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией», которые были утверждены ранее Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Итак, для учета строительных работ в Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж» применяются следующие формы первичных учетных документов:
— Акт о приемке монтажных работ (форма № КС-2) (Приложение 4);
— Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)
— Общий журнал работ (форма № КС-6);
— Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а);
— Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8);
— Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9);
— Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма № КС-10);
— Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);
— Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14);
— Акт о приостановлении строительства (форма № КС-17);
— Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18).
Перечисленные формы документов должны применяться юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющими капитальное строительство и ремонтно-строительные работы.
В большинстве форм предусмотрено кодирование информации. Коды служат для возможности обобщения и систематизации информации при автоматизированной обработке данных. Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы, проставляются по системе кодирования, принятой в организации.

Рисунок 2 – Схема оформления строительных документов по этапам работ в Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж»
Кратко расскажем о каждой из форм.

3 Аудит затрат на выполнение строительных работ в Куженерской ПМК филиале ОАО «Марспецмонтаж»

3.1 План и программа аудита затрат на выполнение строительных работ

Планирование аудита – это процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных моментов.
Одним из важных моментов этапа планирования аудита любого участка учета является оценка аудиторского риска. В контексте проверки организации, занимающейся капитальным строительством, общий аудиторский риск определяется как риск того, что аудитор на основании своих тестов сделает неправильный вывод о том, что интересующие его счета учета расходов на осуществление капитального строительства (счета учета: материальных ресурсов, расходов по оплате труда, расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов, себестоимости строительства объекта) представлены в финансовой отчетности без существенных искажений, и не сделает оговорок в аудиторском заключении, или наоборот, сделает оговорки, в которых не было необходимости.
Также при определении величины аудиторского риска следует учитывать действующую на предприятии форму управления. Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж» присуща линейно-функциональная форма организации управления, преимуществом которой является квалифицированное решение вопросов, а недостатком – проблема эффективной координации функциональных служб руководителем-единоначальником. Данную форму организации управления следует охарактеризовать, как имеющую средний аудиторский риск. Вообще при аудите в области строительства следует более тщательно планировать проверку и использовать большее количество аудиторских процедур и доказательств.
Оценка аудиторского риска складывается из оценки риска средств контроля, оценки внутрихозяйственного риска и оценки риска необнаружения.
Для оценки риска средств контроля решено применить систему тестов, разработанную в головной организации ОАО «Марспецмонтаж» и представленную в таблице 6.
Таблица 6 — Анкета тестов проверки системы внутреннего контроля Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж»
№ п/п Содержание вопросов Ответы
Да Нет
1 2 3 4
1 Обеспечение надежной информацией для принятия управленческих решений
1.1 Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется:
а) по объектам строительства — центрам возникновения затрат;
б) по центрам ответственности

X
1.2 Ведется ли учет накладных расходов по центрам ответственности? Х
1.3 Ведется ли учет производственных запасов по материально-ответственным лицам, с которыми закреплены договоры о материальной ответственности? X
1.4 Ведется ли учет основных производственных средств по объектам и местам эксплуатации? X
2 Контрольная среда
2.1 Администрация характеризуется стилем управления:
а) неповоротливым;
б) бюрократическим;
в) энергичным;
г) агрессивным.

X
2.2 Определены ли объекты и субъекты контроля? X
2.3 В должностных инструкциях определены ли контрольные функции субъектов контроля? X
2.4. Определена ли организационная структура экономического субъекта? X
2.5. Имеется ли служба внутреннего аудита? X
2.6. Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет для осуществления хозяйственных операций? X
2.7 Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право на осуществление операций с активами? X

2.8 Имеются ли должностные инструкции бухгалтеров, в которых распределено отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете?
X

Заключение

Затраты характеризуют в денежном выражении фактический объем ресурсов, использованных в определенных целях, независимо от источника финансирования, имеющий отношение к данному отчетному периоду.
В процессе написания выпускной квалификационной работы выявлено, что организация бухгалтерского учета в строительных организациях имеет свои отличительные особенности в способах учета всех элементов расходов и организации самого учета, что регламентируется законодательными и нормативными актами, а также методами, используемыми в строительных организациях по умолчанию.
Новый закон о бухгалтерском учете, вступивший в силу с 2013 года, установил новую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета затрат в Российской Федерации. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета включают в себя: Федеральные стандарты; Отраслевые стандарты; Рекомендации в области бухгалтерского учета; Стандарты экономического субъекта (учетная политика организации, приказы, распоряжения и т.д., касающиеся вопросов учета затрат).
Бухгалтерский учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и учетной политикой, разработанной каждой конкретной организацией для внутреннего пользования. При создании учетной политики необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).
При выполнении различных видов строительных работ организация открывает субсчета к счету 20 по видам работ.

Различные виды деятельности в Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж» учитываются на отдельных субсчетах к счету 20.
К счету 20 открыты следующие субсчета:
20.1 Строительство, ремонт и содержание зданий;
20.2 Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;
20.3 Производство санитарно-технических работ.
Все затраты по выполнению строительных работ организации собираются на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
В целях проведения проверки аудита затрат в Куженерской ПМК филиал ОАО «Марспецмонтаж» изначально была проведена оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля включала также анализ Учетной политики предприятия за 2012г. согласно действующему законодательству.
Проверка данного участка учета проводилась в 2012г. согласно разработанным плану и программе аудита.
В ходе разработки плана и программы проверки были определены объекты и аудиторские процедуры проверки по данному участку учета.
Аудит учета затрат проводился по таким направлениям как проверка правильности калькулирования себестоимости выполненных работ; проверка правильности учета и оценки незавершенного производства и проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете затрат.
При проверке использовались такие аудиторские процедуры как инвентаризация, осмотр и обследование, наблюдение, контрольные замеры, технологический контроль, лабораторный контроль, аналитические процедуры, опрос, подтверждение и просмотр документов.
В целом, по проведенной проверке выявлены такие нарушения, как в Учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета не прописаны:
— порядок признания расходов по статьям и элементам затрат;
-порядок признания и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
-момент определения выручки предприятия от выполненных работ;
— основные положения учета и оценки незавершенного производства, также не прописан порядок проведения его инвентаризации.
Поэтому руководству предприятия стоит пересмотреть уровень организации данного участка учета посредством анализа Учетной политики предприятия.

Список источников и литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете». 2-е издание. — М.; Издательство «Ось -89», 2013 г.-16 с.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-22): с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов.- М.: Юриспруденция, 2013.-296 с.
4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. — М.; «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2013 г.- 178 с.
5. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: учебное пособие. / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, 2010.- 190 с.
6. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд., перераб. и доп. / И. В. Анциферова. — М.: Дашков и Ко, 2009.- 800 с.
7. Архипова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., перераб. и доп. / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. — М.: Эксмо, 2010.- 512 с.
8. Банк, В.Р., Тараскина А.В. Финансовый анализ / В.Р. Банк, А.В. Тараскина.- М.: Проспект, 2009.- 352 с.
9. Басовский, Л.Е. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский. — М.: Инфра-М, 2010.- 222 с.
10. Беликова, Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Самоучитель / Т. Н. Беликова. — СПб.: Питер, 2010. – 288 с.
11. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб.пособие для вузов / Т.Б. Бердникова. — М.: Инфра-М, 2010.- 215 с.
12. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. Учебник. 13-е изд., перераб. и доп. / В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 461 с.