Учет и аудит расчетов с поставщиками ООО «Общепит Моркинского райпо»

Описание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ 7
1.1 ФОРМЫ РАСЧЕТОВ C ПОСТАВЩИКАМИ И ИХ СУЩНОСТЬ 7
1.2 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ 16
1.3 ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ 23
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «ОБЩЕПИТ МОРКИНСКОГО РАЙПО» 32
2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ОБЩЕПИТ МОРКИНСКОГО РАЙПО» 32
2.2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ С ПОСТАВЩИКАМИ 43
2.3 ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО РАСЧЕТАМ С ПОСТАВЩИКАМИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ОБЩЕПИТ МОРКИНСКОГО РАЙПО» 50
3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «ОБЩЕПИТ МОРКИНСКОГО РАЙПО» 58
3.1 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО «ОБЩЕПИТ МОРКИНСКОГО РАЙПО» 58
3.2 РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 66
3.3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «ОБЩЕПИТ МОРКИНСКОГО РАЙПО» 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 80
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 84
ВВЕДЕНИЕ

Осуществляя хозяйственную деятельность, организация сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри нее самой, так и за ее пределами. Внутренние расчеты: выплата заработной платы, выдача подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты: финансовые взаимоотношения по поводу поставок продукции, закупки сырья и материалов, выполнения работ, оказания услуг, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита.
Расчеты с поставщиками — обязательное условие деятельности любой организации, так как они обеспечивают бесперебойный процесс снабжения, непрерывный процесс производства. Рациональная организация расчетов с поставщиками укрепляет договорную и расчетную дисциплины, выполнение обязательств по поставкам товаров и продукции в заданном объеме и качестве, повышение ответственности организаций за соблюдением платежной дисциплины, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств. Аудит расчетов в организации должен осуществляться на систематической основе, так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что четкая организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, необходимых для продолжения организацией своей деятельности.
Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и проведение аудита расчетов с поставщиками в ООО «Общепит Моркинского райпо».
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
­ изучить формы расчетов с поставщиками и их сущность;
­ изучить методику бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками;
­ рассмотреть характеристику и провести анализ основных показателей экономической деятельности ООО «Общепит Моркинского райпо»;
­ определить порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в организации;
­ разработать программу проведения аудита;
­ провести аудит расчетов с поставщиками в ООО «Общепит Моркинского райпо».
Объектом данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Общепит Моркинского райпо». Предмет работы – организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками.
В процессе изучения и обработки материалов были применены разнообразные методы научного знания: анализ, синтез, дедукция, индукция, группировка, пересчет, прослеживание, аналитические процедуры.
Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, тремя главами, каждая из которых содержит по три параграфа), заключением, библиографическим списком, состоящим из 68 источников и приложениями.
Работа изложена на 92 страницах машинописного текста. Работа проиллюстрирована в таблицах и диаграммах.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

1.1 Формы расчетов c поставщиками и их сущность

Постоянно возникающие в процессе производственно-хозяйственной деятельности расчеты товаропроизводителей весьма разнообразны. Они включают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками обслуживающими (транспортными, ремонтными), торгово-снабженческими, заготовительными, различного рода посредническими и другими организациями [38, с. 64].
В соответствии с Гражданским кодексом РФ товаропроизводители осуществляют расчеты, как правило, безналичным порядком через банк. Налично-денежное обращение – движение наличных денег в сфере обращения и выполнения ими двух функций: средства платежа и средства обращения. Наличные деньги используются для кругооборота товаров и услуг, а также расчетов, непосредственно не связанных с движением товаров и услуг, например, по выплате заработной платы, пенсий, оплате ценных бумаг и выплате по ним дохода
Налично-денежный оборот включает движение всей денежной массы за определенный период времени между населением юридическими лицами, между физическими и юридическими лицами и внутри этих групп, между населением и государственными органами.
Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег, банкнот, механических монет, других инструментов (векселей, банковских векселей, чеков, кредитных карточек).
Безналичное обращение – движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований. Оно охватывает расчеты между: предприятиями, учреждениями, организациями, организациями разных форм собственности, имеющими счета в кредитных учреждениях, юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и возврату кредита.
В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам. К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги, ко второй – платежи в бюджет и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит [30, с.165].
Регулирование денежного обращения осуществляется в соответствии с основными направлениями денежно-кредитной политики, которая разрабатывается и утверждается в порядке, установленном банковским законодательством.
Как отмечается в учебном пособии Т.П. Варламова широкое применение безналичных расчетов в хозяйственном обороте обеспечивает ускорение оборачиваемости оборотных средств, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует укреплению платежной дисциплины, усилению контроля за своевременностью операций [35, с. 63].
Расчеты между товаропроизводителями основываются на различных принципах. Их характеристика дается многими авторами, но наиболее полная она дана, на наш взгляд, в учебном пособии под редакцией Т.П. Варламова. Принципы сводятся к следующему:
— расчеты, как правило, должны следовать за фактической отгрузкой или сдачей продукции покупателю;
— досрочные и отсроченные платежи допускаются в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения получателя и плательщика денег;
— срочный платеж может осуществляться авансом (до отгрузки товара), после отгрузки товара и в форме частичных оплат при крупных сделках;
— платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика, который контролирует выполнение поставщиком основных условий договора,

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «ОБЩЕПИТ МОРКИНСКОГО РАЙПО»

2.1 Общая характеристика ООО «Общепит Моркинского райпо»

ООО «Общепит Моркинского райпо» является обществом с ограниченной ответственностью с правом юридического лица действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Уставный фонд ООО «Общепит Моркинского райпо» на 1.01.2014 год составляет 255 тыс. рублей. Компания зарегистрирована 2 декабря 2008 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 2 по Республике Марий Эл. Директор организации — Филимонова Татьяна Викторовна. Компания ООО «Общепит Моркинского райпо» находится по адресу 425120, Республика Марий Эл, рп Морки, ул Советская, д 16, основным видом деятельности является общественное питание. Организация также осуществляет деятельность по оптовой торговле продуктами питания. Организации присвоен ИНН 1208006652, ОГРН 1081225000966.
Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящегося в его собственности имущества в соответствии с целями своей деятельности. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание места нахождения общества. ООО «Общепит Моркинского райпо» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за его пределами.
Предприятие является коммерческой организацией, обладает общей гражданской правоспособностью и в праве иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих участников.
Общество создано для хозяйственно – коммерческой деятельности в целях получения прибыли. Для достижения целей своей деятельности Общество приобретет право и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Деятельность ООО «Общепит Моркинского райпо» не ограничивается оговоренной в уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону, являются действительными.
Аппарат управления предприятия представляет собой систему взаимосвязанных органов и работников управления. На предприятии существуют постоянно-действующие отделы и службы, отвечающие за выполнение определенных функций на производстве. Работники этих подразделений несут ответственность за результаты производственной деятельности. Рассмотрим структуру организации на рисунке 2.1.
Управлением ООО «Общепит Моркинского райпо» в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Рисунок 2.1 — Организационная структура
ООО «Общепит Моркинского райпо».

3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «ОБЩЕПИТ МОРКИНСКОГО РАЙПО»
3.2 Результаты проведения аудита расчетов с поставщиками на предприятии
При выборочной проверке правильности оформления счетов – фактур за 2013 г. было установлено, что к оплате принимались счета – фактуры поставщиков по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Однако в ходе проверки были выявлены случаи неправильного оформления документов: в отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей.
При проверке своевременности и полноты доставки товаров и материалов от поставщиков в ООО «Общепит Моркинского райпо» аудитор должен выборочно сопоставить даты и суммы, отраженные в Книге покупок, Журнале учета полученных счетов – фактур, с полученными от поставщиков счетами – фактурами, актами приемки товара и с записями в Оборотной ведомости по счету 60. Аудитором была проведена выборочная проверка соответствия перечисленных регистров бухгалтерского учета за февраль 2013 г.
Таблица 3.4 — Выборочная проверка полноты и своевременности доставки товаров от поставщиков.
Счета — фактуры Акты приемки товаров Оборотная ведомость по счету 60 Журнал учета полученных счетов-фактур Книга покупок Откл(+,-)
Дата и № сумма Дата и № сумма Дата сумма Дата сумма Дата сумма —
03.02.13 № 805 8977,5 03.02.13 № 233 8977,5 03.02.13 8977,5 03.02.13 8977,5 03.02.13 8977,5 —
04.02.13 № 56 52350 04.02.13 № 234 52350 04.02.13 52350 04.02.13 52350 04.02.13 52350 —

Как следует из таблицы 3.4, все товары, приобретенные у поставщиков в феврале 2013 г., доставлены до магазина и столовой ООО «Общепит Моркинского райпо» своевременно и в полном объеме.
Следующим этапом аудита является проверка полноты и своевременности оплаты счетов поставщиков. Для этого аудитор должен по журналу учета расчетов выбрать счета с пометкой «оплачено» и сопоставить эти отметки с данными платежных поручений и Оборотно-сальдовой ведомостью по счету 51. Проверка была проведена выборочно за февраль 2013 г., ее результаты были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 3.5). В результате проверки подтвердилась полнота и своевременность оплаты счетов поставщиков.
Таблица 3.5 — Выборочная проверка полноты оплаты счетов поставщиков, руб.
Счета — фактуры Платежные поручения Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 Отклоне-ние
Дата и № сумма Дата и № сумма Дата сумма
18.02.13 №402 8922 18.02.13 № 88 8922 18.02.13 8922 Не выявлено
19.02.13 №511 17344 19.02.13 № 89 17344 19.02.13 17344 Не выявлено

Аудитор должен подтвердить обоснованность сумм кредиторской задолженности перед поставщиками, числящихся в учете ООО «Общепит Моркинского райпо». По состоянию на 31 декабря 2013 г. данное предприятие должно ООО «Алко-Сервис» 264469 руб. 68 коп. По просьбе аудитора был составлен акт инвентаризации расчетов с данным предприятием, в результате чего сумма задолженности ООО «Алко-Сервис», числящаяся в учете ООО «Общепит Моркинского райпо», была признана достоверной.
Далее в соответствии с программой необходимо выборочно проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций ООО «Общепит Моркинского райпо» по расчетам с поставщиками (таблица 3.6).
Таблица 3.6 — Проверка правильности синтетического учета расчетов с поставщиками, руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Компания ООО «Общепит Моркинского райпо» находится по адресу 425120, Республика Марий Эл, рп Морки, ул Советская, д 16, основным видом деятельности является общественное питание. Организация также осуществляет деятельность по оптовой торговле продуктами питания.
К концу 2013 г. выручка от продажи продукции увеличивается до 63514 тыс. руб., что на 4944 тыс. руб. больше показателя 2011 г. Себестоимость реализованной продукции также увеличивается к концу 2013 г. до 38905 тыс. руб., при этом в 2013 г. темпы ее роста выше темпов роста выручки. Это является отрицательной тенденцией. В 2013 г. прибыль от продаж составила лишь 2378 тыс. руб., что на 299 тыс. руб. меньше показателя 2011г.
Эффективность деятельности ООО «Общепит Моркинского райпо» в 2013 г. снижается, на что указывают рост затратоемкости, снижение прибыли и рентабельности, понижение эффективности использования трудовых ресурсов и основных средств организации.
Поступление материалов, товаров, а также работ и услуг в ООО «Общепит Моркинского райпо» от поставщиков, выполнение различных работ и услуг подрядчиками производится на основании договоров. В договоре оговорены виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, услуг; коммерческие поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки; порядок расчетов.
При расчетах с поставщиками предприятие чаще всего использует безналичные формы расчетов. Также практикуются покупки за наличный расчет, с последующим составлением авансовых отчетов подотчетных лиц. При осуществлении расчетов с юридическими лицами наличными деньгами в ООО «Общепит Моркинского райпо» придерживаются установленного предельного размера расчетов в сумме 100000 рублей.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МинФина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги в ООО «Общепит Моркинского райпо» организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявляемого счета.
В бухгалтерии ООО «Общепит Моркинского райпо» стараются соблюдать расчетную дисциплину, добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения, причитающихся кредиторам сумм. Для подтверждения остатков раз в год установленные сроки или по необходимости проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения. При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтер ООО «Общепит Моркинского райпо» обменивается с бухгалтерией контрагентов актами сверок о суммах задолженности на конкретное число (на 1 число месяца, на конец квартала, на конец года). Организация поставщик после выверки своих оборотов по данному контрагенту отсылает один экземпляр акта сверки заверенный подписями руководителя организации, главного бухгалтера и оттиском печати в ООО «Общепит Моркинского райпо», тем самым подтверждает остаток. За анализируемый период разногласий по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было.
Суммы расчетов с поставщиками в ООО «Общепит Моркинского райпо» отражаются в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
По итогам аудиторской проверки первичных документов по учету расчетов с поставщиками было установлено, что на предприятии ООО «Общепит Моркинского райпо» применяется унифицированные формы первичной учетной документации. Однако были выявлены случаи неправильного оформления документов. Все расчеты ООО «Общепит Моркинского райпо» с поставщиками отражаются в регистрах аналитического учета своевременно и в полном объеме. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, числящиеся в учете ООО «Общепит Моркинского райпо», признаны достоверными. Однако в учете неправильно оформляются неотфактурованные поставки – материалы и товары приходуются лишь при поступлении сопроводительных документов.
На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы).
Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:
— 60.1 «Расчеты с поставщиками»;
— 60.2 «Авансы выданные»;
— 60.3 «Расчеты с подрядчиками»;
— 60.4 «Неотфактурованные поставки».
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится.
Основные ошибки в учете расчетов с поставщиками в ООО «Общепит Моркинского райпо» возникают в связи с неверным оформлением документов, в связи с чем необходимо организовать действенную систему внутреннего аудита на предприятии.
Осуществление аудиторских процедур при проверке расчетов с поставщиками позволит реализовать внутренний контроль по следующим направлениям:
— создать базу данных утвержденных поставщиков, для каждого поставщика определить категорию расхода, ответственного менеджера, ответственного бухгалтера;
— оптимизировать выбор поставщиков и изменить информационные данные о них в информационной системе;
— увеличить ответственность менеджеров за закупки товаров и услуг, претензионную работу с поставщиками (подрядчиками), своевременное представление документов в бухгалтерию;
— обеспечить контроль наличия договоров;
— обеспечить контроль процесса осуществления платежей;
— получать актуальную аналитическую информацию о предоплатах и состоянии кредиторской задолженности;
— анализировать все операции с конкретным поставщиком (платежи, цены, претензии).
В соответствии с целью и задачами каждой отдельной проверки внутренние аудиторы должны самостоятельно определять набор применяемых процедур исходя из потребностей в части контрольной информации. Это позволит избежать тотального контроля отдельных операций, снизить расходы на проведение проверок, обеспечивая получение разумных гарантий того, что процессы, осуществляемые в организации, эффективны.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

10. Абрамова, А.С. Списание кредиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет. 2012. N 3. С. 38 — 40; N 4. С. 33 — 37.
11. Авдеев, В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: мена у передающей стороны // Налоги. 2013. N 3. С. 13 — 17.
12. Авдеев, В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: приобретение и погашение прав требования // Налоги. 2013. N 2. С. 12 — 18.
13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — Ростов-на-Дону: Центр Март, 2011. – 420 с.
14. Бабаев, З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб. пособие М.: Финансы и статистика, 2011. – 450 c.
15. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.В. Пономарева. – Москва: Бухгалтерский учет, 2011 г. – 254 с.
16. Богомолец, С. Р. Бухгалтерский учет. Учебник. 2-е изд., перераб.и доп. — Москва: Маркет ДС, 2013. — 752 с.
17. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. — Москва: Магистр, 2013.-413 с.
18. Варпаева, И.А. Инвентаризация обязательств // Все для бухгалтера. 2012. N 2. С. 8 — 15.
19. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. — Москва:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 260 с.
20. Волков, Н.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. — Москва: Бизнес-карта, 2012. — 124 с.
21. Галяпина, Л.В. Справочник главного бухгалтера. 2-е изд. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.- 317 с.
22. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — Москва: Конус, 2011. – 410 с.