Учет и аудит операций с товарами ООО «Равель»
3,000.00 ₽
Тип работы: Дипломная работа (ВКР)Год написания: 2014
Количество страниц: 139
Количество источников: 84
Без ожидания: файлы доступны для скачивания сразу после оплаты.
Ручная проверка: файлы открываются и полностью соответствуют описанию.
Описание
Содержание
Введение 3
1 Теоретические и методические основы учета и аудита операций с товарами на торговом предприятии 6
1.1 Понятие, сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учета товарных операций 6
1.2 Методические основы бухгалтерского учета товарных операций 28
1.3 Методика проведения аудиторской проверки операций с товарами на торговом предприятии 49
2 Организация бухгалтерского учета товарных операций ООО «Равель» 55
2.1 Общая характеристика предприятия и анализ основных технико-экономических показателей 55
2.2 Анализ учетной политики и организация учетной работы на предприятии 62
2.3 Бухгалтерский учет поступления товарных операций ООО «Равель»..65
2.4 Учет выбытия товаров 74
2.5 Инвентаризация товаров в ООО «Равель» 94
2.6 Совершенствование учета движения товаров на предприятии 102
3 Аудит операций с товарами в ООО «Равель» 105
3.1 Оценка системы внутреннего контроля товарных операций в ООО «Равель» 105
3.2 План и программа аудита операций с товарами в ООО «Равель» 112
3.3 Результаты аудита товарных операций на предприятии 120
3.4 Направления совершенствования учета и контроля движения товаров 126
Заключение 129
Список литературы 135
Введение
В настоящие время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий. Независимо от масштабов деятельности все организации должны документально оформлять хозяйственные и финансовые операции, вести бухгалтерский учет.
Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля — реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.
В настоящее время торговля — самый распространенный вид деятельности современного делового мира. Считается наиболее простым и быстрым способом получения прибыли по сравнению, например, с производством. Именно поэтому данная тема никогда не теряет своей актуальности.
Актуальность учета движения товаров состоит в том, что от полноты и своевременности, правильности учета движения товаров, должного оформления их зависят финансовые результаты предприятия. В учете движения товаров заключается весь смысл деятельности организации. В целях достоверности отражения операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов для предприятий торговли особенно важна организация четкого учета движения товаров, которая в свою очередь непосредственно связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов. Передача товара из собственности одного лица в собственность другого лица является сложным и многоступенчатым процессом, связанным с переходом рисков и возникновением ответственности за нарушение условий договора. Учет продажи товаров в торговых организациях имеет особенности. Основное отличие заключается в том, что производственный процесс на таком предприятии состоит из продажи продукции, которую изготовили другие организации. Все затраты в торговой деятельности делятся на две составляющие: стоимость приобретаемых товаров и издержи обращения, обусловленные приобретением и продажи закупленных товаров.
Целью данной работы является комплексное изучение методик бухгалтерского учета и аудита товарных операций (на примере ООО «Равель»).
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— изучить теоретические основы и сущность торговых операций;
— рассмотреть методику бухгалтерского учета товарных операций;
— проанализировать основные методики аудита товарных операций;
— изучить и охарактеризовать основные направления и результаты деятельности рассматриваемой организации;
— изучить и проанализировать состояние учёта и документального оформления реализации товаров;
— провести аудит товарных операций в ООО «Равель».
Объектом исследования является товарные операции ООО «Равель».
Предметом работы является организация учета и аудит товарных операций в ООО «Равель».
Предметом работы являются изучение и анализ литературы и нормативных актов по организации учета товарных операций; рассмотрение практики организации учета и аудита товарных операций; приобретение навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики учета на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.
Основными источниками для написания данной работы послужили учебная литература по вопросам учета товарных операций, нормативно-законодательные акты, периодические издания, данные первичного учета, данные отчетности ООО «Равель» за 2010 – 2012 гг.
Тема достаточно изучена и описана в различных публикациях, учебных пособиях и освещается в средствах массовой информации. Публикации из учебной литературы были в основном использованы для теоретического обоснования бухгалтерского и нормативного учета товарных операций.
1.Теоретические и методические основы учета и аудита операций с товарами на торговом предприятии
1.1 Понятие, сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учета товарных операций
Товар — это продукт труда, изготовленный для обмена, продажи, но можно сказать и по-другому, товаром является то, что является предметом торговли.
Торговые операции, прежде всего, связаны с товарами. Рассмотрим понятие «товар» в узком и широком смысле. В узком смысле, товар — это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Чтобы охарактеризовать понятие «товар» в широком смысле, стоит обратиться к труду Карла Маркса «Капитал»: «товар есть внешний предмет (вещь), которая удовлетворяет какие-либо человеческие потребности, в силу ее свойств» . То есть товар — это созданная трудом общественная полезность, предназначенная для равноценного обмена на другой продукт. В это понятие включаются физические объекты, услуги, лица, места, организации и идеи.
С точки зрения законодательства, исходя из определенной отрасли права, понятие «товар» имеет несколько разную трактовку. В соответствии с Гражданским кодексом РФ от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (далее ГК РФ) под товаром понимается предмет договора купли-продажи, по которому продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. В налоговом законодательстве, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (далее НК РФ), товаром для целей налогообложения признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Различия этих трактовок заключаются в следующем. Согласно гражданскому законодательству, для того чтобы объект имущества был признан товаром, он должен быть предметом уже заключенного договора купли-продажи, а в налоговом законодательстве имуществу для отнесения его к товарам достаточно быть предназначенным собственником для реализации. Понятие реализации значительно шире понятия купли-продажи.
В бухгалтерском законодательстве определение товара связано с порядком отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Определение товаров для целей бухгалтерского учета приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9июня 2001 г. № 44н (далее ПБУ 5/01): «Товары — часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или поученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки» .
Товар является объектом торговли. Торговля — это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.
Обособление торговли в отдельную отрасль экономики связано с общественным разделением труда и выделением торгового капитала как части промышленного капитала, что обусловлено стремлением к более эффективному использованию имеющихся ресурсов.
Функции торговли во многом определены ее сущностью как формы товарного обращения. Важнейшими функциями торговли являются:
— реализация произведенной потребительной стоимости (товаров). Исполнение этой функции создает экономическую предпосылку
2. Организация бухгалтерского учета товарных операций ООО «Равель»
2.1 Общая характеристика предприятия и анализ основных технико-экономических показателей
В течение более семи лет ООО «Равель» является одной из множества организаций, осуществляющих розничную торговлю непродовольственными товарами, отпуском их для физических лиц. Оно зарегистрировано ИФНС по г. Йошкар-Ола.
Организационно – правовая форма собственности – общество с ограниченной ответственностью.
ООО «Равель» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Главными целями деятельности ООО «Равель» являются:
— получение прибыли для дальнейшего развития организации;
— продажа товаров, удовлетворяющих потребности и спрос покупателей;
— оказание различных основных и дополнительных услуг для обслуживания покупателей;
— изучение нужд и потребностей потребителей; изучение поставщиков и другие.
Руководство текущей деятельностью ООО «Равель» осуществляется директором. Он осуществляет руководство в соответствии с действующим законодательством хозяйственной и финансово-экономической деятельностью ООО «Равель», неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.
Директор
Заместитель Директора
Директор магазинов
Главный бухгалтер
Менеджеры
Продавцы
Техслужащие
Рисунок 2.1- Структура управления ООО «Равель»
Директор организует работу, направляет их деятельность на развитие и совершенствование, с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы ООО «Равель», увеличение прибыли. Решает вопросы, касающиеся финансово-экономической деятельности ООО «Равель». Защищает имущественные интересы в суде, арбитраже, органов государственной власти и управления.
Заместитель директора осуществляет контроль в экономическом направлении.
Директор магазинов принимает меры по своевременному заключению хозяйственных и финансовых договоров с поставщиками, расширению прямых и длительных связей, обеспечивает выполнение договорных обязательств по поставкам. Осуществляет контроль в магазинах.
3 Аудит операций с товарами в ООО «Равель»
3.1 Оценка системы внутреннего контроля товарных операций в ООО «Равель»
Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля способствует формированию такой убежденности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация использует не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур. Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности: учетная политика и основные принципы ведения бухучета; организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности; организация документооборота; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности; средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
При осуществлении контроля реализации товаров в ООО «Равель» проводится:
— проверка наличия заключенного договора на поставку товара;
— проверка документов, подтверждающих переход права собственности на товары от продавца к покупателю (товарная накладная ТОРГ-12, счет-фактура, доверенность на получение ТМЦ должны быть оформлены надлежащим образом);
— проверка правильности расчетов с покупателями по проданным товарам;
— проверка соответствия отражения в учете операций по продаже товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС подлежащей перечислению в бюджет;
— проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;
— контроль достоверности определения финансового результата от продажи товаров.
Таблица 3.2 — Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля товарных операций в ООО «Равель»
№ п/п Контрольные вопросы Ответы Уровень оценки
да нет
1 Имеется ли в организации служба внутреннего контроля? + Низкий
2 Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика? + Низкий
3 Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами? + Средний
4 Имеется ли учетная политика? + Высокий
5 Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров? + Высокий
6 Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах? + Низкий
7 Проводится ли обязательная инвентаризация товаров? + Высокий
8 Проводится ли внезапная инвентаризация товаров? + Низкий
9 Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета? + Высокий
Всего: 5 4
В ООО «Равель» были выявлены нарушения, связанные с системой внутреннего контроля товарных операций (таблица 3.2).
Заключение
В ходе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Актуальность учета движения товаров состоит в том, что от полноты и своевременности, правильности учета движения товаров, должного оформления их зависят финансовые результаты предприятия. В учете движения товаров заключается весь смысл деятельности организации. В целях достоверности отражения операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов для предприятий торговли особенно важна организация четкого учета движения товаров, которая в свою очередь непосредственно связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов.
Согласно ГОСТУ «Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99» (утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст) товар-это любая вещь, неограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи.
Торговля подразделяется на оптовую и розничную.
Основным регламентирующим документом по вопросу документирования учёта товара являются «Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).
Ответственность за оформление, своевременную передачу для отражения в бухгалтерском учете и достоверность сведений, содержащихся в первичных документах, несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются торговой организацией в соответствии с применяемой ею систмой учетной документации в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденным Приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229.
Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.1998 № 132 утверждаются унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (Приложение 1).
Порядок и документальное оформление движения товаров регулируется Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Важнейшим документом является приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Правила и сроки приемки товаров, и их документальное оформление определяются техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров.
Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром порожняя» (тара).
Оценка организации учета и аудит товарных операций дана на примере ООО «Равель».
Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Равель» реализовано через учетную политику предприятия.
Согласно учетной политике для учета реализованных товаров в ООО «Равель» используются счета: 90 «Продажи» и 41 «Товары», которые учитывают на своих субсчетах товары на складе, товары в розничной торговле, покупные изделия, а также финансовые результаты.
Отражение выручки в бухгалтерском учете ООО «Равель» (поскольку предприятие занимается оптовой реализацией) производится на основе следующей бухгалтерской записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость.
Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
Затем по итогам месяца ООО «Равель» списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
Поскольку товары учитываются в ООО «Равель» по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится по средней себестоимости.
За анализируемый период экономические показатели ООО «Равель» увеличились, что свидетельствует об улучшении деятельности и эффективности предприятия.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете в ООО «Равель» для обобщения информации о наличии и движении товаров используются следующие счета: 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».
Списание покупной стоимости товаров в ООО «Равель» со счета 41 «Товары» происходит по мере признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи, то есть по мере передачи покупателю права собственности на товары.
Выручка от продаж сдается продавцами-кассирами магазина в кассу ООО «Равель» ежедневно по приходному кассовому ордеру.
Подтверждением выручки служит кассовый чек (Z-отчет ККМ).
В ООО «Равель» применяются товарные отчеты по форме ТОРГ-29, приходная часть которых совмещается с учетным регистром по счету 60, а расходная — с учетным регистром по счету 41.
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.
Сумму товаров, полученных от поставщиков в марте 2010 г., сверяют с учетным регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; стоимость товаров, реализованных в розницу за наличный расчет, сверяют с учетным регистром по счету 50 «Касса».
Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере. Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордеры по кредиту соответствующих счетов.
При обнаружении брака (некомплектности, несоответствия товара стандарту или согласованному образцу по качеству) в процессе реализации возврат товара поставщику осуществляется путем оформления расходной накладной (унифицированная форма № ТОРГ-12), в которой должна быть ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным (унифицированные формы № ТОРГ-2 и ТОРГ-3).
В ООО «Равель» инвентаризация проводится два раза в год перед сдачей полугодовой и годовой отчетности, что отражено в учетной политике организации, за исключением случаев проведения инвентаризации в обязательном порядке. При проведении инвентаризации строго соблюдаются правила, методы и документальное оформление.
Таким образом, бухгалтерский учет движения товаров в ООО «Равель» ведется в соответствии с учетной политикой предприятия, в части касающейся учета покупных изделий. Счета, применяемые для учета движения товаров, соответствуют плану счетов, принятого учетной политикой ООО «Равель». Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных документов, отражающих хозяйственные операции по покупке, приемке, хранению и отпуску товаров. Операции по покупке, приемке, хранению, отпуску товаров отражаются в соответствии законодательством по учету товаров. Бухгалтерский учет поступления товаров на предприятии налажен в соответствии с действующим законодательством. Хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Соблюдается своевременность отражения факта хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет продажи товаров на предприятии налажен в соответствии с действующим законодательством. Хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Соблюдается своевременность отражения факта хозяйственной деятельности. Всю необходимую информацию в аналитическом учете в случае необходимости можно легко найти и предоставить в доступном для понимания виде. В целом, система бухгалтерского учета ООО «Равель» успешно функционирует.
В ходе аудиторской проверки товарных операций ООО «Равель» было выявлено следующее:
1. Отсутствует служба внутреннего контроля за товарными операциями.
2. Нет отдельных должностей грузчика и кладовщика.
3. Не проводится сверка данных по движению товаров в бухгалтерии и на складах ООО «Равель».
4. Не проводится внезапная инвентаризация товаров.
55,6 % положительных ответов находится в диапазоне «менее семидесяти», которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего контроля, следовательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ООО «Равель» находится на низком уровне.
Внедрение полноценной системы автоматизации делопроизводства предусматривает комплекс организационно-технических мероприятий, решающих большинство перечисленных выше проблем на основе внедрения единой для всех сотрудников предприятия дисциплины работы с офисной и производственной информацией. В конечном счете, при внедрении систем электронного делопроизводства достигается повышение оперативности управления ресурсами организации, выявляются ее резервы и перспективы роста для укрепления позиций на рынке.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ: Ч. 1-4 (по сост. на 01.12.2013).- М.: Омега-Л, 2013.- 472 с.
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2: по состоянию на 01.12.2013 г. — М.: Проспект, 2013.- 636 с.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 в ред. от 07.05.03)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции от 24.03.2000)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2010. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2010 № 106н.
6. Приказ Минфина от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
9. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. с изм. и доп. от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)
10. План Минфина РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. № 440)
11. Информация Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ПЗ-10/2012)»