Учет расчетов с подотчетными лицами ОАО «ММЗ»

Описание

Содержание

Введение 3
1. Теоретические основы организации учета расчетов с подотчетными лицами
1.1. Понятие подотчетных лиц и подотчетных сумм 5
1.2. Правовое регулирование расчетов с подотчетными лицами 11
1.3. Методика бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами 18
2. Учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ММЗ» 31
2.1. Общая характеристика ОАО «ММЗ» 31
2.2. Элементы учетной политики 35
2.3. Организация учета расчетов с подотчетными лицами 40
3. Разработка предложений по совершенствованию учета и укреплению финансового состояния ОАО «ММЗ» 48
3.1. Экономический анализ деятельности ОАО «ММЗ» 48
3.2. Финансовый анализ деятельности предприятия 57
3.3. Предложения по укреплению финансового состояния и совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ММЗ»
Заключение 78
Список использованной литературы 81
Введение

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
Расчеты с подотчетными лицами – один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы. Это обусловило актуальность выбранной темы.
Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется практически в каждой организации. Данный вид расчетов возникает при необходимости осуществления командировочных и представительских расходов, а также в процессе приобретения и оприходования материальных ценностей или оплате работ (услуг) сторонних организаций подотчетными лицами.
Подотчетное лицо — это работник организации, имеющий право согласно внутренним организационно-распорядительным документам получать целевые авансы. Целевой аванс (или подотчетная сумма) представляет собой денежные средства, выданные организацией под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Расчеты с подотчетными лицами являются объективной необходимостью в деятельности каждого предприятия, ведь с их использованием значительно упрощается процесс расчетов и повышается их оперативность.
Приобретение материальных ценностей в магазинах, проведение мелкого ремонта и технического обслуживания оргтехники, оплата ГСМ и аналогичные операции осуществляются, чаще всего, наличными денежными средствами через подотчетных лиц.
Многие стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий просто невозможны без осуществления расчетов через работников предприятия (например, служебные командировки, прием представителей других организаций, оплата почтовых услуг при отправке корреспонденции, периодическая подписка и т.д.).
Целью выпускной квалификационной работы является совершенствование учета и контроля расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ММЗ».
Задачами выпускной квалификационной работы являются:
— изучение теоретического материала, действующих нормативных актов в сфере учета расчетов с подотчетными лицами;
— анализ деятельность ОАО «ММЗ» в области бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
— разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ММЗ»;
Основой для выполнения работы послужили нормативно-правовые акты РФ, регулирующие данный вид учета, учебная, специальная литература, монографии, публикации отдельных авторов, статьи бухгалтерских и экономических журналов, справочно-правовая система «Гарант».
1. Теоретические основы организации учета расчетов с подотчетными лицами

1.1. Понятие подотчетных лиц и подотчетных сумм

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации (в том числе и совместителей), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин — «под отчет»).
Так Е.Н. Ладутько отмечает, что подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы [12, с. 100].
Служебной командировкой, по мнению А.П. Михалкевич признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель.
В учебнике под общей редакцией Н.С. Стражевой определены задачи учета расчетов с подотчетными лицами, приведен порядок их синтетического и аналитического учета.
Г.М. Пупко раскрывает методику проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а так же с работниками по прочим операциям.
В учебном комплексе В.А. Хмельницкого раскрыты цели, задачи, а также нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, регулирующие вопросы аудита расчетов по подотчетным суммам. В учебнике В.Н. Лемеш изложены цели, задачи, нормативно-правовые акты, регулирующие объекты проверки, а также ход проведения аудита.
В связи с тем, что для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о наличии и движении денежных средств государством установлен общий порядок ведения кассовых и банковских операций то, при написании данной курсовой работы был изучен ряд, законодательных и нормативных документов, регулирующих эти вопросы.
Только при решении данных задач и правильного документального отражения расчетов с подотчетными лицами в соответствии с учетной политикой предприятия можно избежать негативные и сложные моменты, которые не станут преградой на пути его дальнейшего функционирования.
Знание всех нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок, условия, сроки командировок, расходы по ним, а также их документальное оформление позволит облегчить и значительно ускорить процесс расчетов с подотчетными лицами на любом предприятии.
Проанализировав литературные источники, можно сделать вывод о том, что большинство авторов сходятся в едином мнении в определении исследуемого понятия: Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский, Л.И. Кравченко, Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович, И.К. Татур, В.Д. Андреев, В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников.
Таким образом, можно сформулировать общее понятие исследуемой темы: подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные, командировочные и операционные расходы.
Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.
Подотчетными суммами могут оплачиваться:
1. Хозяйственные нужды (или хозяйственные расходы):
ОС и МПЗ;
2. Учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ММЗ»

2.1. Общая характеристика ОАО «ММЗ»

Предприятие зарегистрировано государственной регистрационной палатой Республики Марий Эл за номером ГИ №12025188 18 апреля 2002г. В соответствии с федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц», ОАО «ММЗ» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным регистрационным номером 1021200757808 27 сентября 2002 года.
Вид и направления деятельности: разработка радиолокационной аппаратуры, радиоаппаратуры дистанционного управления, разработка продукции гражданского назначения и товаров народного потребления.
Приказом Народного комиссара вооружения СССР №14 от 15.01.42 г. утвержден Устав завода №297. Приказом Министра вооружения Союза ССР № 223 от 20.05.48г. утвержден новый Устав Государственного завода №297 с подчиненностью Министру Вооружения СССР. Приказом Министра радиопромышленности № 160 от 24.03.66г. присвоено открытое наименование заводу №297-«Марийский машиностроительный завод». Закрытое наименование — Предприятие п/я Г-4728.
Первая продукция завода — танковые телескопические прицелы — ТМФД-7, которые явились прицелом к пушке Ф-34. Со второго полугодия 1942 года осваивается новый прибор — АСТ (артиллерийская стереотруба). А с января 1943 года осваивается выпуск снайперских винтовочных прицелов ПУ и ППУ. В этом же году освоен прибор ЗД — зенитный дальномер. По итогам 1943 года заводу вручается переходящее Красное Знамя Государственного комитета обороны.
Высокая техническая оснащенность производства «Марийского машиностроителя» дает возможность этим предприятиям развиваться более высокими темпами.
ОАО «ММЗ» входит в состав государственного холдинга ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей», объединяющего предприятия и организации, разрабатывающие и производящие вооружение и военную технику для ПВО-ПРО страны.
По состоянию на отчетную дату ОАО «Марийский машиностроительный завод» является дочерним обществом ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей», доля которого в уставном капитале Предприятия составляет – 79,43% .
Основными видами д‏е‏я‏т‏е‏л‏ь‏н‏о‏с‏т‏и П‏р‏е‏д‏п‏р‏и‏я‏т‏и‏я являются:
— разработка, производство, м‏о‏д‏е‏р‏н‏и‏з‏а‏ц‏и‏я, р‏е‏а‏л‏и‏з‏а‏ц‏и‏я, р‏а‏с‏п‏р‏о‏с‏т‏р‏а‏н‏е‏н‏и‏е, р‏е‏м‏о‏н‏т, г‏а‏р‏а‏н‏т‏и‏й‏н‏о‏е о‏б‏с‏л‏у‏ж‏и‏в‏а‏н‏и‏е, авторский и гарантийный надзор в п‏р‏о‏ц‏е‏с‏с‏е х‏р‏а‏н‏е‏н‏и‏я и эксплуатации, утилизация с‏и‏с‏т‏е‏м в‏о‏о‏р‏у‏ж‏е‏н‏и‏я и в‏о‏е‏н‏н‏о‏й т‏е‏х‏н‏и‏к‏и, в том ч‏и‏с‏л‏е с‏п‏е‏ц‏и‏а‏л‏ь‏н‏ы‏х р‏а‏д‏и‏о‏т‏е‏х‏н‏и‏ч‏е‏с‏к‏и‏х с‏и‏с‏т‏е‏м и к‏о‏м‏п‏л‏е‏к‏с‏о‏в, с‏п‏е‏ц‏и‏а‏л‏ь‏н‏о‏й в‏ы‏ч‏и‏с‏л‏и‏т‏е‏л‏ь‏н‏о‏й т‏е‏х‏н‏и‏к‏и, с‏п‏е‏ц‏и‏а‏л‏ь‏н‏о‏й аппаратуры связи, автоматизированных с‏и‏с‏т‏е‏м у‏п‏р‏а‏в‏л‏е‏н‏и‏я войсками, радиолокационного оборудования с‏и‏с‏т‏е‏м у‏п‏р‏а‏в‏л‏е‏н‏и‏я о‏р‏у‏ж‏и‏е‏м, составных ч‏а‏с‏т‏е‏й с‏п‏е‏ц‏и‏а‏л‏ь‏н‏ы‏х г‏у‏с‏е‏н‏и‏ч‏н‏ы‏х и к‏о‏л‏е‏с‏н‏ы‏х машин, с‏п‏е‏ц‏и‏а‏л‏ь‏н‏ы‏х транспортных с‏р‏е‏д‏с‏т‏в;
— п‏р‏о‏в‏е‏д‏е‏н‏и‏е научно-и‏с‏с‏л‏е‏д‏о‏в‏а‏т‏е‏л‏ь‏с‏к‏и‏х и опытно-конструкторских работ по созданию п‏е‏р‏с‏п‏е‏к‏т‏и‏в‏н‏ы‏х и‏з‏д‏е‏л‏и‏й с‏п‏е‏ц‏и‏а‏л‏ь‏н‏о‏г‏о и гражданского н‏а‏з‏н‏а‏ч‏е‏н‏и‏я;
— разработка, производство, р‏е‏а‏л‏и‏з‏а‏ц‏и‏я, р‏е‏м‏о‏н‏т, г‏а‏р‏а‏н‏т‏и‏й‏н‏о‏е о‏б‏с‏л‏у‏ж‏и‏в‏а‏н‏и‏е, авторский и гарантийный надзор, утилизация с‏п‏е‏ц‏и‏а‏л‏ь‏н‏ы‏х т‏е‏х‏н‏и‏ч‏е‏с‏к‏и‏х с‏р‏е‏д‏с‏т‏в, п‏р‏е‏д‏н‏а‏з‏н‏а‏ч‏е‏н‏н‏ы‏х для н‏е‏г‏л‏а‏с‏н‏о‏г‏о п‏о‏л‏у‏ч‏е‏н‏и‏я информации;
— разработка, производство, р‏е‏а‏л‏и‏з‏а‏ц‏и‏я, р‏е‏м‏о‏н‏т, г‏а‏р‏а‏н‏т‏и‏й‏н‏о‏е о‏б‏с‏л‏у‏ж‏и‏в‏а‏н‏и‏е м‏е‏д‏и‏ц‏и‏н‏с‏к‏о‏й т‏е‏х‏н‏и‏к‏и, и‏з‏м‏е‏р‏и‏т‏е‏л‏ь‏н‏ы‏х приборов, и‏н‏с‏т‏р‏у‏м‏е‏н‏т‏о‏в, а т‏а‏к‏ж‏е другой продукции гражданского н‏а‏з‏н‏а‏ч‏е‏н‏и‏я и товаров народного п‏о‏т‏р‏е‏б‏л‏е‏н‏и‏я, в том ч‏и‏с‏л‏е с и‏с‏п‏о‏л‏ь‏з‏о‏в‏а‏н‏и‏е‏м д‏р‏а‏г‏о‏ц‏е‏н‏н‏ы‏х м‏е‏т‏а‏л‏л‏о‏в;
3. Разработка предложений по совершенствованию учета и укреплению финансового состояния ОАО «ММЗ»

3.1. Экономический анализ деятельности ОАО «ММЗ»

Экономический анализ деятельности ОАО «ММЗ» начнем с изучения основных средств предприятия.
Анализ эффективности использования основных средств ОАО «ММЗ» за 2012-2014 гг. представим в следующей таблице 5.
Таблица 5 — Анализ эффективности использования основных средств ОАО «ММЗ» за 2012-2014 гг.
Показатели Годы Изменение, (+/-) Относительное изменение, %
2012 2013 2014 2013-2012 2014-2013 2013-
2012 2014-
2013
1. Объем выпуска продукции, тыс.руб. 3643927 6353855 12682830 2709928 6328975 174,37 199,61
2. Выручка, тыс. руб. 3183486 4274375 12035419 1090889 7761044 134,27 281,57
3.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб. 3129819,5 3348772,5 3758471 218953 409699 107,00 112,23
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб. 471330 741225 3416051 269895 2674826 157,26 460,87
5.Фондоотдача, руб./руб. 1,16 1,90 3,37 0,73 1,48 162,97 177,85
6.Среднегодовая стоимость активной части ОС, тыс.руб. 614498,5 765938,5 980401,5 151440 214463 124,64 128,00
7.Удельный вес активной части ОС, % 19,63 22,87 26,09 3,24 3,21 116,49 114,05
8.Фондоотдача активной части ОС, руб./руб. 5,93 8,30 12,94 2,37 4,64 139,89 155,94
9.Фондоемкость, руб./руб. 0,86 0,53 0,30 -0,33 -0,23 61,36 56,23
10.Фондорентабельность, % 15,06 22,13 90,89 7,07 68,76 146,98 410,63

Анализ показателей эффективности использования основных средств ОАО «ММЗ» за 2012-2014 гг. показал, что динамика фондоотдачи имеет тенденцию роста. Если в 2012 году данный показатель равен 1,16 руб./руб., то в 2014 году происходит его рост до 3,37 руб./руб. Это значит, что на 1 рубль вложенных в основные средства денег приходится менее 3,37 рубля выручки от реализации продукции. Такая же ситуация с фондоотдачей активной части основных производственных фондов. Ее значение увеличилось к концу 2014 г. до 12,94 руб./руб. Видно, что повышается эффективность использования основных средств, как в целом, так и активной их части.
Фондоемкость производимой продукции является показателем, обратным фондоотдаче, и рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к объему выпускаемой продукции. Как видно из таблицы, показатель фондоемкости имеет тенденцию снижения, что является положительным фактом.
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Фондорентабельность отражает финансовую отдачу фондов. Как видно из расчетов, значение этого показателя в 2012-2014 гг. стремительно растет, то есть произошло увеличение размера прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия.
Проведем анализ производительности труда работников ОАО «ММЗ» и представим его в таблице 6.
Таблица 6 — Анализ производительности труда работников ОАО «ММЗ» за 2012-2014 гг.
Показатели 2012 г. 2013 г. 2014 г. Изменение (+/-)
2013-2012 2014-2013
1 2 3 4 5 6
1.Выпуск продукции, тыс. р. 3643927 6353855 12682830 2709928 6328975
2. Численность работников чел. 4344 4711 5213 367 502
3. Численность рабочих, чел. 3947 4217 4743 270 526
4. Удельный вес рабочих, % 0,91 0,90 0,91 -0,01 0,01
5. Количество дней отработанных 1 рабочим за год 227 219 234 -8 15
6. Продолжительность рабочего дня, часов 8,4 8,4 8,2 0,00 -0,20
Заключение

ОАО «ММЗ» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным регистрационным номером 1021200757808 27 сентября 2002 года.
Вид и направления деятельности: разработка радиолокационной аппаратуры, радиоаппаратуры дистанционного управления, разработка продукции гражданского назначения и товаров народного потребления.
Чаще всего в ОАО «ММЗ» под отчет наличные деньги выдаются:
в качестве аванса на командировочные расходы — директору и менеджерам по закупкам и продажам;
на хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т. п.) – бухгалтерам, секретарю, заведующему складом.
Таким образом, расчеты условно можно поделить на два вида – расчеты по командировочным расходам и расходам на хозяйственные нужды.
Пунктом 49 Учетной политики ОАО «ММЗ» утвержден перечень лиц на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды.
Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию ОАО «ММЗ» авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы в ОАО «ММЗ» предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Основными нарушениями, допускаемыми в ОАО «ММЗ» являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; редкое проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.
Следует отметить, что организация учета расчетов с подотчетными лицами на рассматриваемом предприятии нуждается в некотором реформировании. Например, бывает, что при наличии небольшой задолженности по подотчету подотчетные суммы выдаются, что недопустимо. В авансовом отчете второй раздел бухгалтером не заполняется, во избежание повторного заполнения данных.
Работникам бухгалтерии предлагается внимательнее изучать нормативно-правовую базу расчетов с подотчетными лицами, особенно в части командировочных расходов. Должны быть рассмотрены вопросы о нормах командировочных расходов и удержания НДФЛ со сверхсуточных.
Первичная документация должна оформляться в соответствии с предложенной унифицированной формой, т.е. должны заполняться все поля документа.
Еще одним недостатком в организации учета расчетов с подотчетными лицами является то, что в ОАО «ММЗ» не регламентирован порядок выдачи и возврата подотчетных сумм. В организации лишь издан приказ руководителя, утверждающий перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства под отчет. Поэтому предприятию ОАО «ММЗ» рекомендуется разработать Положение о расчетах с подотчетными лицами.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой 21 октября 1994 года).– М: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2015.
2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ принят Государственной Думой 19.07.00
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2014)
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н
6. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749
7. Письмо Минфина России от 10.11.2011г. №03-03-07/51
8. Письмо Минфина России от 27.02.2012г. №03−03−07/6
9. Письмо Минфина России от 11.11.2011г. №03-03-06/1/741
10. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд., перераб. и доп. / И. В. Анциферова. — М.: Дашков и Ко, 2012.- 800 с.
11. Архипова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., перераб. и доп. / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. — М.: Эксмо, 2013.- 512 с.
12. Банк, В.Р., Тараскина А.В. Финансовый анализ / В.Р. Банк, А.В. Тараскина.- М.: Проспект, 2012.- 352 с.
13. Басовский, Л.Е. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский. — М.: Инфра-М, 2013.- 222 с.