Учет и внутренний контроль затрат на производство продукции ООО Агрофирма Акпарс

Описание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ 7
1.1 Сравнительная характеристика понятий «затраты», «расходы», их классификация для целей учета 7
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции 23
1.3 Методические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство продукции на сельскохозяйственных предприятиях 30
1.4 Организация внутреннего контроля затрат на производство продукции в сельском хозяйстве 41
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО АГРОФИРМА «АКПАРС» 48
2.1 Общая характеристика предприятия 48
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета в ООО Агрофирма «Акпарс» 56
2.3 Учет затрат на производство продукции в ООО Агрофирма «Акпарс» 61
3 ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО АГРОФИРМА «АКПАРС» 67
3.1 Оценка системы внутреннего контроля ООО Агрофирма «Акпарс» 67
3.2 Планирование и составление программы внутреннего контроля затрат на производство продукции в ООО Агрофирма «Акпарс» 73
3.3 Результаты проведения внутренней проверки затрат на производство продукции в ООО Агрофирма «Акпарс» 80
3.4 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля затрат на производство продукции в ООО Агрофирма «Акпарс» 87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 93
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 97
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Среди многообразия хозяйственных операций на сельскохозяйственном предприятии учет формирования себестоимости продукции является наиболее трудоемким. Себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит большая устойчивость в конкуренции.
Исследования по отдельным аспектам учета и контроля затрат в сельскохозяйственных организациях посвящены работы многих ученых-экономистов: Аксененко А.Ф., Алборова Р.А., Басманова И.А., Безруких П.С., Белобжецкого И.А., Белова Н.Г., Важова А.Я., Вахрушиной М.А., Гильде Э.К., Додонова А.А., Ерофеевой В.А., Ивашкевича В.Б., Карповой Т.П., Кутера М.И., Ларионова А.Д., Лисовича Г.М., Литвина Ю.Я., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Папковской П.Я., Пизенгольц М.З., Письменной Д.Н., Садыковой Т.М., Соколова Я.В., Ткача В.И., Ткача М.В., Ткаченко И.Ю., Хорина А.Н., Хоружий Л.И., Хорохордина Н.Н., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д., Штеймана М.Я., Широбокова В.Г. и других.
При всей существенности вклада названных и других ученых в решение данной проблемы необходимо признать, что многие исследования по организации и совершенствованию учета и контроля затрат представлены в широком аспекте. В результате в современных условиях формирования вертикально-интегрированных структур в сельском хозяйстве имеет место информационная недостаточность о затратах на производство продукции, что требует более углубленного изучения организации учета и контроля расходов.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность теории и методического обеспечения учета и контроля затрат на сельскохозяйственном предприятии предопределили необходимость исследования данной проблемы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета и контроля производственных расходов ООО Агрофирма «Акпарс», разработка предложения по их совершенствованию.
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
– изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников;
– рассмотреть порядок отражения операций по учету затрат на производство готовой продукции;
– выявить недостатки учета и внутреннего контроля на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование, и предложить меры по регулированию учетного процесса;
– разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля выпуска готовой продукции в ООО Агрофирма «Акпарс».
Предметом исследования является процесс формирования учетно-контрольной информации о затратах на производство продукции предприятия.
Объектом исследования выступает производственная деятельность ООО Агрофирма «Акпарс».
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского и управленческого учета, организации внутреннего контроля.
Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.
В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Сравнительная характеристика понятий «затраты», «расходы», их классификация для целей учета

Содержание одной из самых неоднозначно трактуемых в экономической науке категорий – «расходы» требует определенной систематизации нормативного и литературного материала в условиях ее функционирования на микроуровне. В экономической литературе и особенно по бухгалтерскому учету часто употребляют термины «затраты», «издержки», «расходы» «себестоимость», «платежи», «начисления», «отчисления», «сборы» и т. п. Из терминологического перечня в работе выделено для исследования понятие «расходы» и смежные с ним учетно-экономические категории – «затраты», «издержки». В определенной последовательности рассмотрим как с теоретической, так и с практической точек зрения, содержание этих терминов.
Для целей исследования проведем сравнение сущности трех определений, предлагаемых различными справочниками и словарями. В этом контексте рассмотрим первую пару категорий – расходы, затраты. Можно констатировать, что практически до конца девяностых годов их составителями не придавалось особого значения тому, тождественны ли эти понятия или термины несут разную смысловую нагрузку, а потому они и использовали их в зависимости от той или иной ситуации в изложении или трактовке нормативных документов, как синонимы. В это время не предпринимается попыток развести эти два понятия, основная их группа при интерпретации содержания термина «затраты» используют понятие «расходы» как синоним. Общим для всех определений является мысль: затраты есть денежное выражение расходов. Между тем экономическое содержание этих категорий различно. Использование термина «расходы» в

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО АГРОФИРМА «АКПАРС»

2.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью Агрофирма «Акпарс» было организовано в мае 2006 года. Агрофирма является коммерческим предприятием, действующим с целью получения прибыли. Юридический статус. Агрофирма имеет юридический статус общества с ограниченной ответственностью. Уставный капитал 10000 (десять тысяч) рублей. Основные учредители ООО Агрофирма «Акпарс» физические лица.
ООО Агрофирма «Акпарс» расположено в Республике Марий Эл в Мари-Турекском районе, деревня Сысоево (в 130 км от столицы Республики Марий Эл г. Йошкар-Олы) и относится у южной лесостепи. Климат довольно теплый, умеренно влажный. Безморозный период более продолжительный: от 110 до 135 дней. Достаточно продолжительным является период с температурой 15о – 87-97 дней, средняя температура за период с мая по август составляет 15,5-16,5о, суммарная эффективность температур выше 5о – 1500-1700о. В почвенном покрове пахотных земель преобладают в основном выщелоченные и типичные черноземы — 70%.
ООО Агрофирма «Акпарс» является прибыльным предприятием, специализирующимся на производстве (выращивании), переработке, закупке и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе зерноводство, семеноводство, овощеводство, мясное и молочное животноводство.
На территории хозяйства находится 15 населенных пунктов. Транспортная связь Агрофирмы с административными центрами района, республики и пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции осуществляется по дороге областного назначения. Дорога имеет асфальтное покрытие. Центральная усадьба находится на территории деревни Сысоево.
По состоянию на 01.01.2013 года общая земельная площадь хозяйства составляет 7113 га. в т.ч. площадь с/х угодий 6517 га. в т.ч. площадь пашни – 5356 га.
Сельскохозяйственная освоенность земель высокая, 91,62 % от общей площади землепользования занимают сельскохозяйственные угодья. В составе сельскохозяйственных угодий пашня занимает 75,6%, сенокосы 15,8, пастбища 0,52%. По территории Агрофирмы протекает река Буй, в которую впадают мелкие речки и ручьи.
Организационная структура управления представлена на рис. 2.1.

Председатель правления

Главный инженер
Прораб Главный бухгалтер Главный экономист

Главный ветврач Главный агроном Главный энергетик

Цех механизации, ремонтная мастерская, автопарк Ремонтно-строительная бригада Отдел бухгалтерского учета, финансов, отчетности и контроля

Цех растениеводства
Энергетическая служба
Рис. 2.1 — Организационная структура управления ООО «Агрофирма «Акпарс»
В организации линейно-функциональная структура управления. Линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений.
Организационная структура управления ООО «Агрофирма «Акпарс» характеризуется:
 четким разделением труда (квалифицированные специалисты в каждой области);
 высокой иерархией управления (кто кому подчиняется);
 наличием стандартов и правил;
 осуществлением найма на работу в соответствии с квалификационными требованиями.
Далее проведем анализ основных технико-экономических показателей ООО «Агрофирма «Акпарс», представив их в таблице 2.1.
Таблица 2.1 — Динамика основных экономических показателей ООО «Агрофирма «Акпарс» за 2010 – 2012 гг.
Показатель Ед. изм. Годы Изменение
2011г. к 2010г., % 2012г.
2010 2011 2012 к 2010г., % к 2011г. +, – %
1. Производственная программа
1.1. Выручка от реализации продукции
в действующих ценах тыс. р. 69380 80352 114329 115,8 164,8 33977,0 142,3
в сопоставимых ценах тыс. р. 69380 74400 97119 107,2 140,0 22719,4 130,5
Товарная продукция
в действующих ценах тыс. р. 69525 80885 150369 116,3 216,3 69484,0 185,9
в сопоставимых ценах тыс. р. 69525 74894 127734 107,7 183,7 52840,9 170,6
2. Производственные ресурсы
2.1. Стоимость имущества – всего, тыс. р. 138734 252454 251391 182,0 181,2 -1063,0 99,6
в том числе:
2.1.1. Внеоборотные активы тыс. р. 55233 162634 172147 294,5 311,7 9513,0 105,8
в том числе:
– основные средства 50304 156964 157177 312,0 312,5 213,0 100,1
Продолжение таблицы 2.1
Показатель Ед. изм. Годы Изменение
2011г. к 2010г., % 2012г.
2010 2011 2012 к 2010г., % к 2011г. +, – +, –
2.1.2. Оборотные активы тыс. р. 83501 89820 79244 107,6 94,9 -10576,0 88,2
в том числе:
– производственные запасы 52166 77007 68002 147,6 130,4 -9005,0 88,3
– дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес.) 30113 12114 9291 40,2 30,9 -2823,0 76,7
– денежные средства 1172 649 1951 55,4 166,5 1302,0 300,6
2.2. Источники формирования имущества – всего, тыс. р. 138734 252454 251391 182,0 181,2 -1063,0 99,6
в том числе:
2.2.1. Собственный капитал тыс. р. 24245 41044 53519 169,3 220,7 12475,0 130,4
2.2.2. Долгосрочные обязательства тыс. р. 36628 121232 103257 331,0 281,9 -17975,0 0,0
2.2.3. Краткосрочные обязательства тыс. р. 77861 90178 94615 115,8 121,5 4437,0 104,9
2.2.4. Кредиторская задолженность тыс. р. 44861 51473 51895 114,7 115,7 422,0 100,8
2.3. Среднесписочная численность работников чел. 148 152 152 102,7 102,7 0,0 100,0
2.3.1. Непромышленный персонал чел. 16 7 7 0,0 0,0 0,0 0,0
2.3.2. Промышленно-производственный персонал чел. 132 145 145 109,8 109,8 0,0 100,0

3 ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО АГРОФИРМА «АКПАРС»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля ООО Агрофирма «Акпарс»

В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:
— оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
— подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
— подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
— оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
— арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
До начала документальной проверки необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.
Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то ревизор может порекомендовать предприятию ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Рисунок 3.1 – Информационные потоки для внутреннего контроля ООО «Агрофирма «Акпарс»
Систему внутреннего контроля обеспечивают информацией все подразделения ООО «Агрофирма «Акпарс». Взаимодействие внутреннего контроля с объектами контроля и пользователями информации показано на рисунке. Служба внутреннего контроля взаимодействует со всеми отделами управления, подразделениями основного и вспомогательных производств. Информация, полученная из этих отделов, анализируется, преобразуется и затем используется в целях управления предприятием.
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции необходимо применить метод тестирования и установления уровня эффективности указанных систем.
Таблица 3.1 — Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции
Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа
(результат проверки) Символ Выводы и решения ревизора Внутренний контроль
Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их
подготовки специалистами подразделений Осуществляется ежемесячный выборочный
контроль по подразделениям

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет расходов на производство продукции образует систему, состоящую из четырех уровней:
1. Законодательный уровень
2. Национальные и отраслевые стандарты учета
3. Методологический уровень
4. Организационный уровень
Главный недостаток нормативного регулирования бухгалтерского учета в целом и в частности затрат на производство – это отсутствие отраслевой градации нормативно-правовых актов, а также все еще огромная разница между национальными бухгалтерскими стандартами и международными. Для решения этих проблемы будут предложены некоторые варианты:
• разработка национальных и постепенный ввод в практику международных стандартов бухгалтерского учета, с тем, чтобы в принципиальной части российский бухгалтерский учет соответствовал международным стандартам
• завершение изменения порядка формирования финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов;
• ускоренная процедура обновления методологических правил бухгалтерского учета в связи с изменяющимися условиями хозяйствования;
• создание отраслевых бухгалтерских стандартов.
В сельскохозяйственных организациях учет затрат осуществляется отдельно по отраслям производства.
В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д.
Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту — выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.
Учет затрат отрасли животноводства осуществляется по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции в ООО «Агрофирма «Акпарс» формируется на счете 20 «Основное производство». К счету 20 открыты субсчета 20.1 – «Растениеводство», 20.2 – «Животноводство».
Для учета косвенных расходов применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов (10 «Материалы»), расчетов с работниками по оплате труда (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисление на социальные нужды») и др.
Расходы вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства» относятся к материальным расходам и распределяются на основное производство и реализацию:
— затраты ремонтно-механических мастерских, исходя из объема выполненных работ для цехов потребителей;
затраты электроцеха, исходя из фактически потребленной электроэнергии, согласно приборов учета;
затраты котельной, исходя из фактически потребленной теплоэнергии. согласно приборов учета;
затраты па содержание автотранспорта, исходя из объема выполненных работ по перевозкам, согласно отработанного времени (Машино/часы)
— затраты по водоснабжению, исходя из фактически потребленной воды, согласно приборов учета.
Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) – объектами калькулирования пропорционально всем затратам за минусом кормов — в животноводстве,
семян — в растениеводстве.
Общехозяйственные расходы распределяются но объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме затрат соответствующей отрасли за исключением стоимости семян — в растениеводстве, кормов — в животноводстве, сырья — в промышленном производстве.
Как показала унутренняя проверка ООО Агрофирма «Акпарс» особое внимание стоит уделить соблюдению графика документооборота и оформления первичных учетных документов. Документирование первичной информации по учету затрат в ООО Агрофирма «Акпарс» происходит только с помощью средств вычислительной техники, что снижает риск появления ошибок, неточностей, исправлений и помарок. Однако обнаружены случаи незаполнения обязательных реквизитов первичных документов по учету затрат.
Формирование полной информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам в ООО «Агрофирма «Акпарс» возможно только при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количества субсчетов и аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами и субсчетами. На данный момент разделение субсчетов в ООО «Агрофирма «Акпарс» осуществляется лишь на растениеводство и животноводство.
С целью повышения информативности учета выпуска продукции ООО «Агрофирма «Акпарс» рекомендуется увеличить количество субсчетов второго и третьего порядка к счетам 20 и 43. При этом к субсчету 43.4 рекомендуется открыть субсубсчета для учета отклонений от нормативной стоимости по видам продукции предприятия.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации» в ред.от 11.03.2009
4. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 №26н
5. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н
6. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н
7. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально – производственных запасов». Утв. Приказом Минфина от 09.06.2001 №44н
8. Алибеков, Ш. И. Аудит затрат на производство / Ш. И. Алибеков. — СПб.: Питер, 2012. — 128 с.
9. Балашова, Н. Н. Учет и внутренний контроль дебиторской задолженности в сельскохозяйственных предприятиях в условиях финансового кризиса / Н. Н. Балашова, Т. А. Чекрыгина // Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. — 2011. — № 1 (14). — С. 189-196.
10. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. Учебник. 13-е изд., перераб. и доп. / В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 461 с.
11. Богомолец, С. Р. Бухгалтерский учет. Учебник. 2-е изд., перераб.и доп. / С. Р. Богомолец. — М.: Маркет ДС, 2010. — 752 с.
12. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. — М.: Магистр, 2010.-413 с.