Учет и внутренний аудит финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие»

Описание

Содержание
Введение 3
1. Организационно-экономическая характеристика деятельности Открытого акционерного общества «Ронгинское торфобрикетное предприятие» 6
1.1. Общая характеристика предприятия 6
1.2. Организация бухгалтерского учета 9
1.3. Анализ основных экономических показателей деятельности Открытого акционерного общества «Ронгинское торфобрикетное предприятие» 14
2. Учет финансовых результатов 22
2.1. Сущность и значение учета финансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации 22
2.2. Учет финансовых результатов от основного вида деятельности 26
2.3. Учет прочих доходов и расходов 30
2.4. Формирование финансовых результатов 35
2.5. Налогообложение прибыли предприятия 39
2.6. Направления использования прибыли и учет данных операций 43
3. Аудит формирования финансовых результатов 48
3.1. Действующая практика проведения аудита финансовых результатов 48
3.2. Проверка правильности формирования результата от продажи продукции 62
3.3. Проверка правильности сальдо прочей деятельности, отражения прочих доходов и расходов 67
3.4. Соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета 70
3.5. Составление и содержание аудиторского отчета и заключения 73
4. Совершенствование учета и внутреннего аудита финансовых результатов на предприятии 78
Заключение 83
Список использованных источников и литературы 88
Введение

В современных условиях прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников.
Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы, а именно доходы и расходы предприятия.
Детальная внутренняя проверка правильности отражения доходов и расходов организации, определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что важнейшим среди показателей финансовых результатов является показатель прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. На формирование прибыли существенно влияет правильность отражения доходов и расходов предприятия. Поэтому контроль достоверности исчисления финансовых результатов становится важнейшей задачей внутренних проверок.
Целью выпускной квалификационной работы является определение порядка учета финансовых результатов в ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие», а также проведение внутреннего контроля по данному участку учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— дать общую организационно-экономическую характеристику предприятия;
— изучить сущность и значение учета финансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации;
— рассмотреть порядок бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие»;
— определить направления использования прибыли и порядок учета данных операций ;
— провести внутренний аудит формирования финансовых результатов ;
— разработать мероприятия по совершенствованию учета и внутреннего аудита финансовых результатов на предприятии.
Предметом исследования является учет финансовых результатов в ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие». Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие».
Теоретической и методологической основой явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, налогообложению и аудиту, труды отечественных и зарубежных экономистов, материалы научных конференций.

1. Организационно-экономическая характеристика деятельности Открытого акционерного общества «Ронгинское торфобрикетное предприятие»

1.1. Общая характеристика предприятия

Предприятие ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» было основано в 1966 году. Торфобрикетный завод строился в Республике Марий Эл для того, чтобы обеспечить население и бюджетные организации северо-восточных районов коммунально-бытовым топливом.
Общество учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества от 1.07.92 г. №721. Зарегистрировано Государственной регистрационной палатой республики Марий Эл 12 марта 1998 года, № 244.
ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» ведет добычу и переработку торфа, предприятие производит и реализует: сельскохозяйственный торф, топливный торф, а также брикетный торф (торфяной брикет). Торфопредприятие является одним из ведущих предприятий по добыче и переработке торфа в Марий Эл. Сайт предприятия http://torfobriket.biz/.
Местонахождение ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» 425416, Республика Марий Эл, Советский район, с Ронга. ИНН 1213000046, КПП 121301001. Код по ОКПО 02985017. ОКОПФ -47, ОКФС -16.
Предприятие является коммерческой организацией, обладает общей гражданской правоспособностью и в праве иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых законом. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих участников.

2. Учет финансовых результатов

2.1. Сущность и значение учета финансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации

Как отмечает В.Е. Ануфриев, «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации».
Таким образом, как достаточно несложно заметить из приведенного выше определения, финансовый результат может быть двух видов: прибыль и убыток.
Раскроем далее сущность этих понятий с экономической точки зрения.
Прибыль есть разница между валовым (совокупным) доходом и ее валовыми (совокупными) издержками, т.е. всеми затратами, которые несет фирма в ходе производства и реализации продукта.
Как уже было отмечено во введении к настоящей работе, различается бухгалтерская и экономическая прибыль.
Понятие «бухгалтерской прибыли» в России введено с 1 января 1999г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 79), согласно которому бухгалтерская прибыль – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Но до сих пор не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе.
Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала. Согласно первой концепции, финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Согласно второй концепции, прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия, и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет сделать выводы, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период. Так, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но «проедать» свой капитал. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.
Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия. Этот показатель обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (чистых операционных активов) и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала.
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.
За счет чистой прибыли обеспечиваются производственные, материальные и социальные потребности. И организация должна стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления для того, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.
3. Аудит формирования финансовых результатов

3.1. Действующая практика проведения аудита финансовых результатов

Аудиторская проверка финансовых результатов проводится на основе общего плана и программы организации проверки.
В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные процедуры получения аудиторских доказательств. К ним относятся: повторная проверка; инспектирование; подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.
В ходе проверки формирования финансовых результатов аудитор должен решить следующие задачи:
— установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
— проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;
— оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы;
— выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли
3.2. Проверка правильности формирования результата от продажи продукции

Внутреннюю аудиторскую проверку учета финансовых результатов по основной деятельности ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» целесообразно начать с проверки документооборота. Аудитор пришел к выводу, что при учете доходов в ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» в нарушение требований Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускает случаи неправильного оформления первичных документов.
Таблица 8 — Аудит оформления первичных документов по учету кассовых и банковских операций ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» (РД-1)
№ п/п Наименование проверяемого документа Дата (период) составления документа Номер документа Содержание хозяйственной операции Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1 Приходный кассовый ордер 31.03.2013 473 Принята выручка от реализации продукции Отсутствует подпись главного бухгалтера
2 Приходный кассовый ордер 14.04.2013 501 Принята выручка от реализации продукции Отсутствует подпись главного бухгалтера
При проверке оформления первичных документов (таблица 8) были обнаружены незаполненные реквизиты, а именно отсутствие подписей главного бухгалтера на первичных кассовых документах, что противоречит Федеральному закону № 402-ФЗ.
Таблица 9 — Проверка достоверности отражения сумм от продажи товаров ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» за период с 1 сентября по 30 сентября 2013 года (РД-2)
Дата и номер договора Наименование покупателя Сумма по договору (с НДС) Сумма, отраженная в книге продаж Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
06.09.13 №AV000987 Терешко Наталья Владимировна 36360 36360 Нарушения отсутствуют
06.09.13 №AV000988 ООО «Сто ампер» 164233 164233 Нарушения отсутствуют
07.09.13 №9_7_0001 ООО НМК»Маст» 20085 20085 Нарушения отсутствуют
— Терешко Наталья Владимировна — 36360 Отсутствует договор
13.09.13 №AV000990 ЗАО «Группа компаний «Электрощит»-ТМ Самара» 8898,67 8898,67 Нарушения отсутствуют
14.09.13 №AV000991 ООО»Альянс-Главстрой» 2000 2000 Нарушения отсутствуют
14.09.13 №AV000992 ООО «Торгово-промышленная компания «Энергоучет» 651 651 Нарушения отсутствуют
19.09.13 №AV000993 Курбатов Павел Арсеньевич 12750 12750 Нарушения отсутствуют
24.09.13 №9_24_001 ООО «ВМ-Оптима» 6298,5 6298,5 Нарушения отсутствуют
25.09.13 №9_25_001 ООО «ЮНИКС» 7430000 7430000 Нарушения отсутствуют
27.09.13 №9_27_001 ООО НМК»Маст» 10101 10101 Нарушения отсутствуют

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции следует выборочно проанализировать заключенные договоры поставки товаров и суммы доходов, отраженные в книге продаж.
Как видно из рабочего документа 2 (таблица 9), не все данные о продажах за сентябрь 2013 г. подтверждены заключенными договорами поставки. На сумму 36360 руб. проданы торфобрикеты ИП Терешко Н.В., при этом договор поставки отсутствует.
Проверка полноты учета поступлений денежных средств от продажи товаров за наличный расчет может быть осуществлена путем выборочной сверки кассовой книги и отчета кассира-операциониста за сентябрь 2013 г. (таблица 10).
4. Совершенствование учета и внутреннего аудита финансовых результатов на предприятии

Как показала проверка бухгалтерского учета формирования финансового результата ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» основные ошибки возникают при оформлении первичных документов.
Основным предложением по совершенствованию контроля за финансовыми результатами является введение штатной должности ревизора. Соответственно для ревизора должна быть разработана и утверждена должностная инструкция.
Экономический эффект от работы ревизора будет проявляться в снижении налоговых санкций и улучшении внутренних показателей деятельности.
Далее рассмотрим как должна быть построена работа ревизора, чтобы желаемый эффект был достигнут.
Правильная организация планирования работы ревизора обеспечивает своевременную проверку деятельности организации.Планирование – начальный этап любой работы, который состоит в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.
Ежегодно, до наступления отчетного года, ревизор должен составлять общий план проверок, ревизий, инвентаризаций и прочих мероприятий, который будет служить руководством в осуществлении программы аудита.
Аудиторский процесс — это ряд последовательных этапов (стадий), включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.
Заключение

ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» ведет добычу и переработку торфа, предприятие производит и реализует: сельскохозяйственный торф, топливный торф, а также брикетный торф (торфяной брикет). Торфопредприятие является одним из ведущих предприятий по добыче и переработке торфа в Марий Эл.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.
Основные методологии ведения учета в организации представлены в его учетной политике.
Организация ведет учет на бумажных носителях с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 8.0.
Учет доходов и расходов ведется в порядке, установленном гл. 26.2. НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Осуществляется раздельный учет доходов и расходов по регулируемым видам деятельности и нерегулируемым видам деятельности.К регулируемым видам деятельности относится водоснабжение(холодное водоснабжение)
Осуществляется раздельный учет расходов по регулируемым государством видам деятельности (с использованием счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на субсчете 1«Водоснабжение») и нерегулируемым видам деятельности (с использованием счета 20 «Основное производство»).
Учет расходов по регулируемым видам деятельности ведется по стадиям технологического процесса: подъем, очистка и транспортировка воды.
Выручка от продажи готовой продукции покупателям в ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие»производится в соответствии с заключенными договорами поставки, а также на основании договора водоснабжения.
В договоре поставки готовой продукции прописывается цена товара и объем поставки.
Согласно Приказу РСТ РМЭ от 22 ноября 2012 г. тариф на поставку холодной воды от ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» составляет:
— с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. 11,75 руб./куб. м.
— с 01.07.2013 г. по 31.12.2013 г. 12,14 руб./ куб. м.
Поставка холодной воды осуществляется на основании договора водоснабжения, объем забранной воды определяется на основании показаний счетчиков.
Все расходы, связанные с производством продукции и оказанием услуг, собираются на счетах учета затрат:
— расходы по производству торфобрикетов на счете 20;
— расходы по холодному водоснабжению на счете 29.1.
В дальнейшем расходы, отраженные на счете 29 списываются на счет 90.2 Расходы, отраженные по счету 20 формируют себестоимость готовой продукции и отражаются по счету 43.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»перераспределяются по счетам учета расходов пропорционально оплате труда рабочих. Основным недостатком в учете общехозяйственных расходов является то, что в учетной политике не прописана база их распределения. Аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по статьям, местам возникновения затрат.
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов организации открываться следующие субсчета:
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Основными видами прочих доходов и расходов ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» в 2013 г. были доходы и расходы, связанные с продажей материалов, выявленные излишки материалов, расходы на банковское обслуживание. В целом за 2013 г. сумма прочих доходов составила 183 тыс. руб., прочих расходов – 923 тыс. руб.
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по счета 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по счету 91-2).
ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» применяет упрощенную систему налогообложения и учет доходов и расходов ведет с помощью книги доходов и расходов, поэтому название счетов для удобства расчетов изменены:
90 – Доходы и расходы
90.1 – Доходы, принимаемые для НУ
90.2 – Доходы, не принимаемые для НУ
90.3 – Расходы, принимаемые для НУ
90.4 – Расходы, не принимаемые для НУ
90.9 – Прибыль/ убыток
91 – Прочие доходы и расходы
91.1 – Прочие доходы
91.2 – Прочие расходы
91.9 – Прибыль/ убыток по прочей деятельности
99 – Прибыли и убытки
ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, по ставке 10 %. В связи с применением УСН предприятие освобождено от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и НДС.
Для налогового учета предприятия составляются налоговые декларации по УСН, заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации по страховым взносам.
Для формирования информации по направлениям распределения прибыли к счету 84 ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» используется детальная аналитика путем открытия субсчетов.
Для этого к счету 84 открыты следующие субсчета:
84.1 «Полученная прибыль»
84.2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
84.3 «Прибыль, подлежащая распределению»
84.4 «Использование прибыли»
84.5 «Полученный убыток».
В 2013 г. предприятием получена прибыль в сумме 52 тыс. руб. (Дебет 99 Кредит 84.1).
Для распределения прибыли ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» составляет смету расходов экономического и социального развития по следующим направлениям расходования денежных средств:
1. Оказание материальной помощи работникам.
2. Оплату дополнительных отпусков.
3. Оплату больничных листков за счет работодателя.
4. Материальное стимулирование работников и специалистов.
5. Командировочные.
6. Удешевление стоимости питания работников хозяйства.
7. Приобретение оборудования.
7. Прочие расходы.
Это основные каналы использования нераспределенной прибыли по счету 84. За 2011-2013 гг. выплата дивидендов не производилась.
Внутренний аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Внутренний аудит финансовых результатов проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытии в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные хозяйственные операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов осуществлялись ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. Однако, в связи с выборочным и поверхностным характером проверки, нельзя утверждать, что все операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов в проверяемом периоде на ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» осуществлялись в соответствии с законодательством РФ.
В связи с выявленными нарушениями можно дать следующие рекомендации:
— дополнить Учетную политику ОАО «Ронгинское торфобрикетное предприятие» в разделе учета и отражения финансовых результатов от обычной и прочей деятельности предприятия;
— следить за правильностью оформления первичных документов, в частности, оформлять в соответствии с законодательством: заполнять все обязательные реквизиты, корректно вносить исправления в случае ошибки;
— своевременно отражать доходы и расходы предприятия.
Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете». 2-е издание. — М.; Издательство «Ось -89», 2013 г.-16 с.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″
5. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н
6. 1000 и один договор/Под ред. Г,Ю.Касьянова. – 9 изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2010. – 368с.
7. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: учебное пособие. / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, 2010.- 190 с.
8. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд., перераб. и доп. / И. В. Анциферова. — М.: Дашков и Ко, 2009.- 800 с.
9. Архипова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., перераб. и доп. / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. — М.: Эксмо, 2010.- 512 с.
10. Беликова, Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Самоучитель / Т. Н. Беликова. — СПб.: Питер, 2010. – 288 с.
11. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. Учебник. 13-е изд., перераб. и доп. / В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 461 с.
12. Богомолец, С. Р. Бухгалтерский учет. Учебник. 2-е изд., перераб.и доп. / С. Р. Богомолец. — М.: Маркет ДС, 2010. — 752 с.