Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Марспецмонтаж»

Description

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА 7
1.1 Нормативное регулирование учета оплаты труда в РФ 7
1.2 Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы 12
1.3 Характеристика деятельности ОАО «Марспецмонтаж» и анализ основных показателей его деятельности 23
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОАО «МАРСПЕЦМОНТАЖ» 36
2.1 Документальный учет личного состава работников на
предприятии 36
2.2 Методика учета заработной платы и удержаний на
предприятии 42
2.3 Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО «Марспецмонтаж» 52
3 АУДИТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОАО «МАРСПЕЦМОНТАЖ» 57
3.1 Порядок осуществления аудита заработной платы 57
3.2 Программа проведения аудита расчетов по оплате труда на предприятии 71
3.3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда организации 83
3.4 Рекомендации по учету оплаты труда в ОАО «Марспецмонтаж»88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 101
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 104
ПРИЛОЖЕНИЯ 110
ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы – один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь, заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (различные премии, доплаты, надбавки, социальные льготы). Таким образом, понятие оплаты труда значительно шире понятия заработной платы, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы [23, c.12].
Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.
Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов. Ведь для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда — основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это — издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции. Именно этот круг вопросов отражает актуальность выбранной темы исследования дипломной работы.
Таким образом, целью написания дипломной работы является изучение методики и действующего порядка учета и аудиторских процедур расчетов по заработной плате.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
— изучить нормативную и информационную базу регламентации порядка
осуществления учёта и аудита расчётов по оплате труда;
— раскрыть методику организации учета и проведения аудита по начислению оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы и начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
— провести общий анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и в частности анализ финансового состояния фирмы и определить степень её платежеспособности;
— сделать выводы по окончанию проведения исследования и разработать меры и предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учёта и аудиторских процедур расчетов по оплате труда.
Законодательство, регулирующее трудовые отношения, в связи с переходом к рыночной экономике, кардинально изменилось. Поэтому складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда.
В настоящее время также периодически вносятся изменения в нормативно-правовую базу, касающуюся оплаты труда, удержаний из нее и начислений на оплату труда. Поэтому бухгалтеру необходимо быть всегда информированным в сфере законодательных актов РФ. Неправильный учет оплаты труда, начислений и удержаний приводит к искажению бухгалтерских данных, исчислению неверной налоговой базы, для определения налогов и взносов и соответственно возникают проблемы с работниками, налоговыми органами, пенсионным фондом, фондом социального страхования и другими органами исполнительной власти. Именно поэтому один из пунктов главы, связанной с рассмотрением методики организации бухгалтерского учета, посвящён рассмотрению существующей нормативно-правовой базы по учету расчетов по оплате труда. Наряду с этим в этой же главе освещены вопросы, связанные с существующими формами и системами оплаты труда на предприятии, а также с порядком удержаний из заработной платы и правилами начисления страховых взносов.
Рассматривая проблемы и аспекты аудита учета расчетов по заработной плате в третьей главе дипломной работы, можно понять, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократить свои издержки. Поэтому аудит расчетов по оплате труда крайне важен — необходимо отследить соблюдение всех статей Трудового Кодекса РФ. Это правильное начисление зарплат и отпускных, законное применение налоговых вычетов, обоснованное удержание сумм с зарплаты работника, своевременная уплата налогов в бюджет, а также наличие всех предусмотренных законодательством приказов и прочих документов, регулирующих денежные отношения с персоналом.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Марспецмонтаж» (г. Йошкар-Ола). Предметом исследования, в свою очередь, выступают учетно-аналитические процессы, связанные с учетом и аудитом расчетов с персоналом по оплате труда.
При выполнении дипломной работы использовались такие экономико-математические методы, как сравнение; сопоставление; анализ; синтез.
Временные границы (2009-2011 гг.), выбранные для исследования, связаны, в первую очередь с тем, что именно в этот период произошли значительные изменения порядка исчисления среднего дневного заработка, в порядке расчетов с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам, изменились размеры стандартных налоговых вычетов при расчете удержаний по налогу на доходы физических лиц.
В качестве нормативной базы для написания дипломной работы изучались: законодательные акты РФ, нормативные акты, учебные пособия, а также различная специальная экономическая литература и периодические издания.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Нормативное регулирование учета оплаты труда в РФ

По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
Главный основополагающий законодательный документ нашей страны – Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.
В частности, статьи 34, 37,39 [14] определяют право каждого человека на труд в любой разрешенной законом форме, право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию, право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы, право на отдых, а также здесь же даётся определение видов социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.
Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОАО «МАРСПЕЦМОНТАЖ»

2.1 Документальный учет личного состава работников на предприятии

Для оформления хозяйственных операций применяются типовые (унифицированные) формы первичных документов (Постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2001г. №26, Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97. №71а). Первичные документы принимаются от исполнителей только при наличии обязательных реквизитов и подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций.
Документальный учет личного состава работников ведется отделом кадров предприятия.
Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в составляется штатное расписание.
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Согласно нему определяется необходимость в том или ином специалисте и принимаются на должности работники.
Несмотря на то, что Трудовой кодекс Российской Федерации не содержит упоминания о должностной инструкции, она является важным документом, содержанием которого является не только трудовая функция работника, круг его должностных обязанностей, пределы ответственности, но и квалификационные требования, предъявляемые к занимаемой должности.
Задача должностной инструкции — установить функции, основные права, обязанности и ответственность работника в процессе осуществления им трудовой деятельности, а также квалификационные требования по предусмотренной штатным расписанием должности.
— начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
— начисленных доходов от участия в капитале организации — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (счета 20, 23, 25, 26, 29).
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
— выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий;
— выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
— суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи, выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетные счета».
Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по подоходному налогу».
Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету «Депонированная заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы.
Хозяйственные операции по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 — Хозяйственные операции по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам»
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Дт Кт
А 1 2 3
1 Начисление заработной платы работникам основного и вспомогательного производств, управленческому персоналу, а также обслуживающего хозяйства 20, 23, 25, 26, 29 70
2 Начисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работникам основного и вспомогательного производств, управленческому персоналу, а также обслуживающего хозяйства 20, 23, 25, 26, 29 70
3 Удержание налога на доходы физических лиц с заработной платы работников 70 68.1
4 Удержание с заработной платы работников алиментов 70 76.5
5 Выдача зарплаты из кассы организации 70 50.1
Выдача заработной платы на карточку 70 51
6 Депонирование заработной платы 70 76.5
7 Использование средств Фонда социального страхования на выплату пособия по временной нетрудоспособности 69.1 70
8 Возмещение перерасхода подотчетному лицу путем включения его в заработную плату 71.1 70
9 Отражение сумм командировочных сверх норм, которые необходимы для исчисления налога на доходы физических лиц 76.5 70
10 Начисление материальной помощи к отпуску и премий, выплачиваемых за счет прочих доходов 91.2 70
11 Отнесение отпускных за следующий месяц на расходы будущих периодов
97
70
12 Начисление страховых взносов на заработную плату работников основного и вспомогательного производств, управленческому персоналу, а также обслуживающего хозяйства 20, 23, 25, 26, 29 69.1
69.2
69.3
13 Перечисление платежей по социальному страхованию и обеспечению в соответствующие фонды 69.1
69.2
69.3 51
14 Начисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 91.2 69.11
15 Перечисление НДФЛ в бюджет 68.1 51
16 Начисление дивидендов если учредитель является работником предприятия 70 84.1
3 АУДИТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОАО «МАРСПЕЦМОНТАЖ»

3.1 Порядок осуществления аудита заработной платы

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.
Цель аудита расчетов по оплате труда – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате, относятся следующие [21, c.29]:
1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.
При аудите расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться следующими нормативными документами [22, c.11]:
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При рассмотрении вопросов отражения в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда и проведения аудиторских процедур по данному участку учёта на примере ОАО «Марспецмонтаж» осуществлена реализация ранее поставленных задач, сделаны выводы, разработаны предложения по совершенствованию учетно-аналитической работы.
В ОАО «Марспецмонтаж» разработано и принято «Положение по оплате труда» в соответствии с Коллективным договором, заключённое между администрацией и представителями трудового коллектива. В нём предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда. Основными системами оплаты труда на предприятии являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная. Кроме того, на предприятии существует «Положение о порядке и условиях установления выплаты доплат и надбавок стимулирующего характера». При улучшении показателей трудовой деятельности размеры их повышаются, при ухудшении – снижаются или отменяются полностью.
В ОАО «Марспецмонтаж» личные результаты трудовой деятельности работника увязываются с уровнем его оплаты посредством повременной, сдельной и аккордной форм оплаты труда, а также их подсистем. Начисление зарплаты производится от тарифной ставки и количества отработанных часов (дней). Основанием для начисления заработной платы в ОАО «Марспецмонтаж» служат документы о выработке (наряды, оперативные-планы-задания, и т.д.), табель учета рабочего времени, штатное расписание.
Для расчета дополнительной заработной платы (отпускных, оплата больничных листов) рассчитывают среднедневной, а в некоторых случаях среднечасовой заработок за расчетный период.
Удержания из заработной платы производятся в соответствии с законодательством РФ:
• обязательные (расчеты по НДФЛ, удержания по исполнительным листам)
• по инициативе работника (в частности алименты, и др.)
• по инициативе работодателя (удержания за материальный ущерб, за брак по вине работника и др.)
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ОАО «Марспецмонтаж» по следующим основным направлениям: по каждому работнику, по каждому виду начислений в разрезе структурных подразделений. Регистрами синтетического учета являются оборотные ведомости и анализ счета 70 «Учёт расчетов с персоналом по оплате труда».
Общий анализ финансовых показателей выявил факты неплатежеспособности предприятия на данном этапе его деятельности, а также низкий уровень таких значимых показателей как рентабельность и ликвидность. Доля собственных средств значительно ниже заёмного капитала.
Цель аудита оплаты труда — основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и страховым взносам. Аудит оплаты труда представляет собой проверку достоверности отражения операций по оплате труда, сверку с данными бухгалтерской отчетности, соблюдение норм Трудового законодательства, Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, отдельных Федеральных законов РФ, положений по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, применение унифицированных форм в учете труда и заработной плате.
Проведенный на предприятии аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов, множество подписанных исправлений в Главной Книге.
Для расчета заработной платы предлагается использовать «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.0». Это программа массового назначения для комплексной автоматизации расчета заработной платы и реализации кадровой политики предприятий и организаций, это готовое к работе решение, в котором учтены требования законодательства, реальная практика работы предприятий и мировые тенденции развития методов мотивации и управления персоналом. Программа успешно применяется в кадровых службах и бухгалтериях, а также в других подразделениях, в задачу которых входит организация эффективной работы персонала.
В результате ее применения учет заработной платы на предприятии будет проще и быстрее, соответственно вероятность ошибок сведется в минимуму, поскольку расчет производится автоматически на основе правильно введенных данных. Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается сведений для персонифицированного учета Пенсионного фонда и отчетности по налогу на доходы физических лиц.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1) Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2, 2011.
2) Трудовой кодекс Российской Федерации. — М.: ООО «ВИТРЭМ», 2011.
3) Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2,2011.
4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
5) Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ).
6) Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. №190-ФЗ «Об обеспечении по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы».
7) Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05 января 2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм документации по учету труда и его оплаты».
8) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н.
9) Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 года №94н.
10) Положение по бухгалтерскому учёту Учётная политика предприятия, утверждённая приказом МФ РФ от 01/11/08 года №60 (ПБУ 1/2008).
11) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (с изменениями и дополнениями).