Практические проблемы применения специальных налоговых режимов субъектами предпринимательской деятельности

Описание

Содержание

Перечень сокращений………………………………………………………….3
Введение…………………………………………………………………………4
1. Правовая природа специального налогового режима……………………..7
1.1. Понятие и виды специальных налоговых режимов………………..7
1.2. Значение специального налогового режима………………………12
2. Особенности применения специальных налоговых режимов субъектами предпринимательства…………………………………………………………17
2.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения…………………………………………………………17
2.2. Особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности………………………………………………………………27
3. Актуальные проблемы применения специальных налоговых режимов и пути их решения………………………………………………………………40
3.1. Проблемы применения некоторых видов специальных налоговых режимов…………………………………………………………………..40
3.2. Пути решения проблем применения специальных налоговых режимов…………………………………………………………………..46
Заключение…………………………………………………………………….50
Список использованных источников и литературы…………………………55
Приложения……………………………………………………………………63

Введение

Особые (специальные) режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира как один из способов его государственной поддержки, и тому есть ряд причин. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим новациям в предпринимательской среде. Динамичное развитие малого и среднего бизнеса может стать одним из ключевых факторов стабильного экономического роста в России. Так, например, увеличение спроса на кредитные услуги со стороны малого бизнеса могло бы послужить толчком и к развитию банковского сектора .
Помимо задач экономических малый бизнес помогает в решении социальных задач, поскольку позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшает социальный климат. Особенно важно развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях .
Для России поддержка малого бизнеса важна и по политическим причинам – наличие значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, заинтересованных в развитии рыночных институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать его демократизации .
Вступившие в действие с 1 января 2003 г. гл. 26.2 и 26.3 НК РФ были нацелены именно на решение этих задач и реализацию государственной политики совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства, в т.ч. на снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, а также на создание благоприятных условий для легализации и развития малого предпринимательства.
Таким образом, была реализована насущная необходимость существования для малого предпринимательства особой системы налогообложения, которая учитывала бы особенности функционирования этого сектора экономики.
Сегодня в правящих кругах все чаще говорят о том, что специальные режимы налогообложения изжили себя. Однако многие экономисты и представители малого бизнеса не согласны с таким мнением, отмечая определенные преимущества указанных режимов.
В данной связи вопрос, связанный с использованием специальных налоговых режимов в сфере малого бизнеса, является достаточно актуальным, поскольку его значение для российской экономики, государства и общества в целом оценивается неоднозначно.
Цель исследования – теоретико-правовой анализ специальных налоговых режимов и проблем их применения.
Для достижения поставленной цели нами были сформулированы следующие задачи:
1) определить понятие и виды специальных налоговых режимов;
2) рассмотреть значение специального налогового режима ;
3) исследовать особенности применения упрощенной системы налогообложения;
4) изучить особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
5) выявить проблемы применения некоторых видов специальных налоговых режимов;
6) определить пути решения проблем применения специальных налоговых режимов.
Объект исследования – общественные отношения в сфере применения специальных налоговых режимов в виде УСН и ЕНВД.
Предмет исследования – нормы налогового законодательства, регулирующие основания и порядок применения УСН и ЕНВД.
Нормативную базу исследования составили нормы НК РФ и иных федеральных законов.
Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов как В.А. Водопьянова, Л.В. Улыбина, Т.В. Тютин, О.И. Кожанчиков, В.И. Насырова, О.В. Лубкова, Е.П. Новикова, А.И. Косолапов, Т.Г. Клюева и др.
Эмпирическая часть исследования представлена судебными материалами ВАС РФ и КС РФ.
Структура работы определена ее целью и задачами. Работа состоит из введения, трех глав, шести параграфов заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.
1. Правовая природа специального налогового режима

1.1. Понятие и виды специальных налоговых режимов

В налоговой системе Российской Федерации помимо общей системы налогообложения, предполагающей уплату налога на прибыль организаций, НДС и других налогов, предусмотрено применение специальных налоговых режимов субъектами предпринимательской деятельности.
Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса не новы для российской налоговой системы. Как справедливо отмечают исследователи, они «наследники» действовавших до 2003 г. упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности .
УСН — форма налогообложения, которая была введена в действие с 1 января 1996 г. с принятием ФЗ от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» . В то время она не получила в России достаточного развития. По данным исследователей, ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей .
Это было обусловлено в первую очередь тем, что переход на упрощенную систему налогообложения был связан с достаточно жесткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн. руб.). Кроме того, у перешедших на упрощенную систему налогообложения организаций осложнялись финансовые отношения с покупателями их продукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть покупателям-оптовикам не осуществлялось возмещение «входного» НДС. Поэтому упрощенная система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет .
Такая форма налогообложения малого бизнеса как ЕНВД была введена в Российской Федерации в 1999 г. с принятием ФЗ от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» . При ее введении преследовалась цель заставить платить налоги и вывести из «теневой» сферы сложно поддающийся учету налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и ряд других.
Механизмы, заложенные в Законе № 148-ФЗ, направленные, в первую очередь, на усложнение процесса уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые затронули налогообложением слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, реализовывалось в то время от 30 до 80% отражаемых в отчетах товаров и услуг предприятий малого и среднего бизнеса .
Одновременно с этим введение системы налогообложения по методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель – упрощение процедур расчета и сбора налогов. Эта система в решающей степени упрощала для субъектов малого предпринимательства процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета.
2. Особенности применения специальных налоговых режимов субъектами предпринимательства

2.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ) , и является прямым налогом (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ). Он урегулирован гл. 26.2 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 г. Указанная система налогообложения в целом единообразно применяется на всей территории России. Однако, в ст. 346.20 НК РФ предусмотрено, что в определенных случаях законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Как уже отмечалось, предшественником данного налога был налог, предусмотренный Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222 ФЗ «Об упрошенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» .
Особенность УСН как специального налогового режима предусмотрена в п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Лица, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц). Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением указанного налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НК РФ).
Налогоплательщиками по УСН признаются (п. 1 ст. 346.12 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ предусматривает случаи, когда организация (индивидуальный предприниматель) не вправе перейти на УСН. В частности, этого не могут сделать организации, доходы которых по итогам девяти месяцев текущего года превысили определенную сумму (45 млн. руб. — п. 2 ст. 346.12 НК РФ); банки (подп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, не вправе применять данный режим налогообложения: негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; организации, имеющие представительства (филиалы); микрофинансовые организации,
3. Актуальные проблемы применения специальных налоговых режимов и пути их решения

3.1. Проблемы применения некоторых видов специальных налоговых режимов

В результате исследования практики применения специальных налоговых режимов выявлен ряд проблем в их использовании.
Одна из них заключается в том, что, организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на них, не являясь плательщиками НДС, не могут предоставить своим партнерам по бизнесу (покупателям) налоговый вычет по НДС .
В этой ситуации НДС у организаций партнеров теряет свой экономический смысл и из налога на добавленную стоимость превращается в налог с оборота. Таким образом, налогоплательщик НДС, приобретающий товар (работу, услугу) у налогоплательщика находящегося на УСН, ЕНВД уплачивает НДС не только за себя, но и за всех кто стоял перед ним в производственно-сбытовой цепочке.
Это является конкурентным недостатком налогоплательщиков специальных налоговых режимов. Он может быть незначительным или вообще не играть роли, если продукция (услуга) реализуется конечному потребителю в лице населения. Но если это не так, то у налогоплательщика находящегося на специальном налогом режиме могут возникнуть проблемы с партнерами по бизнесу, т.к их могут попросту предпочесть аналогичной организации или индивидуальному предпринимателю, являющемуся плательщиком НДС.
В этом случае организации плательщики НДС оказываются перед выбором или разорвать партнерские отношения с контрагентом, находящимся на специальном налоговом режиме или смириться с этим.
На практике обратной стороной применения специальных налоговых режимов для организаций партнеров является то, что организации плательщики НДС сами не редко являются заложниками ситуации, когда подавляющее количество их партнеров по бизнесу находится на специальных налоговых режимах. При этом разорвать с ними деловые контакты не предоставляется возможным, а платить в бюджет значительные суммы НДС экономически нецелесообразно. В результате налогоплательщик НДС вынужден прибегать к различным вариантам снижения НДС, в т.ч. незаконным. Что может повлечь за собой налоговые санкции .
Таким образом, по нашему мнению государство, предоставляя льготный режим налогообложения малому бизнесу, переносит часть налогов, в частности НДС на плечи предпринимателей, сотрудничающих с налогоплательщиками, находящимися на УСН, ЕНВД толкая в результате первых на нарушение налогового законодательства.
Еще одним недостатком является ограничение УСН по расходам, учитываемым для целей налогообложения. Проблема заключается в том, что перечень расходов закрытый, следовательно, при возникновении у налогоплательщика расходов, не входящих в перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ, они не могут быть учтены при расчете налоговой базы. Данный проблемный вопрос затронут в исследованиях А.И. Косолапова, Е.В. Нечкиной и некоторых других авторов .
Заключение

Анализ исследуемой темы позволяет сделать следующие выводы и предложения.
Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ.
На законодательном уровне установлены следующие виды специальных налоговых режимов:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ);
2) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ);
5) патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ).
Наиболее распространенными на практике являются такие специальные налоговые режимы как упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Значение специальных налоговых режимов заключается в следующем:
— снижают налоговую нагрузку для субъектов малого бизнеса;
— стимулируют экономический рост и развитие малых предприятий;
— способствуют росту объемов производства товаров, работ, услуг;
— имеют важное социальное значение, обеспечивая занятость населения;
— предупреждают налоговые правонарушения субъектов малого предпринимательства;
— обеспечивают максимально полную уплату налогов и сборов в бюджет.
Правовое регулирование оснований и порядка применения УСН осуществляется нормами гл. 26.2 НК РФ, а ЕНВД – нормами гл. 26.3 НК РФ.
Обе системы налогообложения регламентированы не только нормами федерального законодательства (НК РФ), но и нормами законов субъектов РФ, нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Так, региональный законодатель вправе устанавливать дифференцированную налоговую ставку (от 5% до 15%) для некоторых субъектов предпринимательской деятельности, выбравших в качестве объекта налогообложения по УСН вариант «доходы минус расходы». Представительный орган местного самоуправления может вводить на территории соответствующего муниципального образования систему налогообложения в виде ЕНВД и при этом определять понижающий коэффициент К2, используемых для исчисления налоговой базы.
Указанные налоговые режимы могут применять как организации, так и предприниматели – физические лица, отвечающие установленным законом требованиям. Ограничения в применении УСН и ЕНВД, как правило, обусловлены такими критериями как численность работающих, доходность по итогам налогового периода, доля участия в уставном капитале юридического лица других лиц и пр.
Налогоплательщики, находящиеся на данных режимах налогообложения не платят налог на прибыль организаций (НДФЛ), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц). Они также не являются плательщиками НДС.
Переход на УСН или ЕНВД, а равно с указанных режимов на иные режимы налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно. Для этого они должны пройти процедуру уведомления в налоговом органе и получить соответствующее уведомление о возможности применения УСН или ЕНВД.
Таким образом, УСН и ЕНВД определенно имеют общие черты. В то же время они отличаются по таким параметрам как объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период и др.
Объектом налогообложения по УСН является доход, либо доход, уменьшенный на величину расходов. При этом налоговая ставка для первого случая составляет 6%, для второго – 15%.
Объект налогообложения по ЕНВД определяется как вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Он рассчитывается исходя из таких параметров как: базовая доходность в месяц, установленная федеральным законом для той или иной сферы экономической деятельности; физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и корректирующие коэффициенты (К1 — повышающий коэффициент, ежегодно устанавливаемый Минэкономразвития России; К2 – понижающий коэффициент, устанавливаемый местными органами самоуправления). Налоговая ставка составляет 6%.
Налоговый период по УСН составляет календарный год, а по ЕНВД – квартал.
На сегодняшний день существуют определенные проблемы применения указанных специальных налоговых режимов. Они связаны с определенными недостатками правового регулирования УСН и ЕНВД, что соответственно увеличивает налоговую и административную нагрузку на субъекты малого бизнеса, ставит их в экономически невыгодное положение, создает иные препятствия для применения льготных режимов налогообложения.
Для решения обозначенных проблем, предлагаем:
1) сохранить специальный налоговый режим в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) и после 1 января 2018 г.
2) внести в НК РФ следующие изменения:
— часть 1 ст. 346.16 НК РФ дополнить подп. 37 следующего содержания: «37) иные расходы, соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса»;
— статью 346.30 НК РФ изложит так: «Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год»;
— пункты 4, 5, а также абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ, где предусмотрена необходимость исчисления и уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов, исключить. П. 2 ст. 346.19 НК РФ также исключить.
3) В ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» с 1 января 2019 г. установить тариф страхового взноса для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих УСН или ЕНВД, указанных в ст. 58, в размере 22%.
4) В целях решения государством демографических проблем и проблем занятости населения необходимо осуществлять дифференциацию налоговых ставок при применении УСН в зависимости от доли в общей средней численности занятых на малом предприятии работников, принятых в рамках реализации государственной политики по привлечению трудовых ресурсов.
5) Для повышения объективности установления ЕНВД, следует разработать порядок определения базовой доходности не по сферам, а по видам предпринимательской деятельности в соответствии с ОКВЭД. Величина этой доходности должна устанавливаться Правительством РФ на основе отраслевых исследований и применяться без корректирующего коэффициента К1.
Данные рекомендации, на наш взгляд, позволят снизить налоговую и административную нагрузку на субъекты малого бизнеса в России и обеспечить его динамичное развитие. Это в свою очередь, в перспективе будет способствовать решению не только экономических, но и социальных проблем в нашей стране.

Список использованных источников и литературы

2. Специальная литература

2.1. Апресова, Н.Г. Налогообложение малого бизнеса / Н.Г. Апресова // Lex Russica. — 2013. — № 3. — С. 280-285.
2.2. Беспалов, М.В. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы / М.В. Беспалов, В.А. Ершов, Ф.Н. Филина. — 3-е издание. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. — 240 с.
2.3. Васильев, Ю.А. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения / Ю.А. Васильев. — М.: Солярис, 2013. — 171 с.
2.4. Васюченкова, Л. О развитии упрощенной системы налогообложения / Л. Васюченкова // Предпринимательство. — 2008. — № 7. — С. 49-53.
2.5. Водопьянова, В.А. Проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации / В.А. Водопьянова // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. — 2014. — № 5. — С. 109-114.
2.6. Глубокова, Н.Ю. Специальные налоговые режимы: зарубежный опыт и оценка его применения в России / Н.Ю. Глубокова, В.В. Громов // Налоговая политика и практика. — 2011. — № 9-1. — С. 45-49.
2.7. Интервью: Разгулин С.В. «Существующая модель налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала» // Российский налоговый курьер. – 2010. — № 16. – С. 11.
2.8. Качур, О.В. Налоги налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. — М.: КНОРУС, 2011. — 384 с.
2.9. Клюева, Т.Г. Сравнительная оценка налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса при применении специальных режимов