Оптимизация налогообложения ОАО «Марийский завод силикатного кирпича»

Description

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 8
1.1. Основные понятия по оптимизации налогообложения 8
1.2. Схемы оптимизации налогообложения 21
1.3. Ограничения использования схем по оптимизации налогообложения 34
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «МАРИЙСКИЙ ЗАВОД СИЛИКАТНОГО КИРПИЧА» 41
2.1. Общие сведения о предприятии 41
2.2. Экономический анализ 58
2.3. Финансовый анализ 69
3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАО «МАРИЙСКИЙ ЗАВОД СИЛИКАТНОГО КИРПИЧА» 80
3.1. Оптимизация НДС 80
3.2. Оптимизация налога на прибыль 85
3.3. Оптимизация прочих налогов 91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 108
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 111
ПРИЛОЖЕНИЯ 116
ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях ведения экономической деятельности функции и сфера деятельности бухгалтера имеют широкие границы. С одной стороны, это зависит от масштабов деятельности организации, с другой — от его отраслевой принадлежности, с третьей — от его места в управленческой структуре организации. Поэтому в зависимости от конкретных условий деятельность бухгалтера может варьировать от простого «счетоводства» до проведения экономической политики организации. Однако, независимо от прочих факторов, одним из важнейших аспектов деятельности бухгалтера будут вопросы налогообложения, а набор решений, которые необходимо принять бухгалтеру, и действий, которые в связи с этим необходимо выполнить, выливаются, так или иначе, в определенную политику. Частью такой политики будет налоговое планирование.
В идеале, налоговое планирование есть часть разработки учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.
От четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний заинтересован не меньше первого.
Определение оптимальных объемов налоговых платежей — проблема каждой конкретной организации. Налоговая оптимизация, по сути, — это использование пробелов в действующем законодательстве с целью уменьшения налоговых платежей. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, хоть не на много, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги следуя букве закона, формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является поиск путей оптимизации налогообложения предприятия. Для достижения поставленной цели следует решить ряд задач:
1. Рассмотреть основные понятия по оптимизации налогообложения.
2. Изучить схемы оптимизации налогообложения.
3. Рассмотреть ограничения использования схем по оптимизации налогообложения.
4. Дать характеристику предприятию.
5. Предложить мероприятия по оптимизации налогообложения.
Объектом изучения данной научной работы является финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Марийский завод силикатного кирпича». Предметом исследования является налогообложение предприятия.
В качестве информационной базы проведенного исследования послужили данные бухгалтерского и налогового учета, учебная, методическая, научная и справочная литература, законодательные и нормативные акты и положения.
В процессе исследования использовались методы финансового и сравнительного экономического анализа.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Основные понятия по оптимизации налогообложения

Оптимизация налогообложения подразумевает налоговое планирование, поэтому следует определиться с понятием планирование. Под планированием понимается один из экономических методов управления. Планирование — одна из составных частей управления, заключающаяся в разработке и практическом осуществлении планов, определяющих будущее состояние системы, путей, способов и средств его достижения.
Самые различные определения планирования даются в современной российской и зарубежной литературе. Чаще всего его представляют как ориентированную на будущее деятельность по принятию решений. Планирование определяется как вид деятельности, направленный на выбор оптимальной альтернативы развития социально-экономической системы в целом, рассчитанной на определенный период времени; как определение задач, стоящих перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения; как мыслительный и социальный процесс, сводящий то, что считается наиболее вероятным исходом ситуации при заданных текущих действиях, политиках и силах окружающей среды, с тем, что представляется как желательный исход, который, в свою очередь, требует новых действий и политик.
Ряд авторов считают, что «возможность планирования как конкретного вида деятельности вытекает из природы микроэкономических процессов, напрямую определяется общими условиями хозяйствования. С точки зрения микроэкономики в целом планирование — это способ осуществления действий, основанных на сознательных, волевых решениях субъектов микроэкономики.
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «МАРИЙСКИЙ ЗАВОД СИЛИКАТНОГО КИРПИЧА»

2.1. Общие сведения о предприятии

Закрытое акционерное общество «Марийский завод силикатного кирпича» является коммерческой организацией, созданной в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах». Юридический адрес: 424910, Республика Марий Эл, Медведевский район, пос. Силикатный, ул. Мира д.1.
Изначально необходимо рассмотреть историю создания и развития предприятия.
В 1947 г. руководство Марийской АССР обратилось в Госплан РСФСФ за разрешением строительства завода по производству силикатного кирпича мощностью 30 млн. шт. в год, обосновывая свою просьбу растущим строительством в республике.
В 1949 г. начались проектно-изыскательские работы, а в 1951 г. строительство завода. Вначале был сооружен временный завод, на котором практически вручную выпускали первый силикатный кирпич, который шел только на строительство цехов и участков основного завода.
Государственная комиссия приняла в эксплуатацию Марийский завод силикатного кирпича 26 марта 1956 года с проектной мощностью 58 млн. шт. кирпича в год. В то время это было маломеханизированное производство с большим применением ручного труда. В 1959 году было принято решение о реконструкции завода с доведением производственных мощностей до 80 млн. шт. кирпича.
В 1962 году был построен и введен в эксплуатацию цех по производству известняковой муки производительностью 10 тыс. тн. в год, для известкования кислых почв в сельском хозяйстве. Производство стало безотходным, так как сырьем для цеха являются отходы известнякового камня при его переработке.
Начиная с 1969 года была начата вторая реконструкция завода, по плану которой надо было вложить 2,5 млн. рублей капитальных вложений и достичь производственной мощности 130 млн. шт. кирпича.
Коллектив завода постоянно совершенствовал технологический процесс производства кирпича, повышал уровень механизации труда, улучшал качество продукции. В конце 70-х годов на заводе началась реконструкция автоклавного отделения. Вместо изношенных и морально устаревших автоклавов отечественного производства стали устанавливать высокомеханизированные автоклавы производства Польской народной республики. В начале 1970 года, на заводе началось освоение пустотелого силикатного кирпича и в 1975 году все прессы были оснащены пустотными штампами, завод перешел на выпуск пустотелого кирпича. И только по причинам технического несовершенства штампов с пустотообразователями объем производства данного вида кирпича стал постепенно снижаться и его выпуск полностью прекратился в 1980 году.
В 1972 году начались эксперименты по производству лицевого силикатного кирпича, в том числе и цветного, объемного окрашивания. Если вначале завод производил в год несколько сотен тысяч штук такого кирпича, то в конце 70-х и начале 80-х годов его выпускалось по 30 млн. штук в год.
В 1974 году завод был включен в список реконструируемых заводов на основании Постановления Правительства СССР «О развитии Нечерноземной зоны РСФСР». С 1975 года начались проектно-изыскательные работы по третьей реконструкции завода с доведением его проектной мощности до 156 млн. шт. в год.
26 октября 1984 года является в истории завода историческим, в этот день на котле ДКВР № 3 был зажжен первый факел природного газа. После этого все котлы стали переводить на природный газ, и эта работа была выполнена силами и средствами завода. Параллельно с заводом природный газ пришел и в дома поселка.

2.2. Экономический анализ

Динамика выпуска и реализации продукции предприятия приведена в табл. 2.
Таблица 2
Динамика выпуска и реализации продукции ЗАО «Марийский завод силикатного кирпича» за 2011 – 2013 гг.
Наименование продукции Ед. изм. 2011 2012 2013 Отклонение 2013 г. от 2011 г.
Абсол. Относит.
1.Кирпич силикатный, всего тыс. шт. 56906,79 63668,41 70867,17 13960,37 124,53
в том числе:
белый 44105,26 49732,26 56282,72 12177,45 127,61
цветной 12801,53 13936,14 14584,45 1782,92 113,93
2. Газосиликатные блоки куб.м. 12715,63 12732,89 12744,09 28,45 100,22
3. Известь, всего тыс. тн. 28,10 30,40 34,80 6,70 123,84
в т. ч. товарная тыс. тн 0,80 0,80 0,75 -0,05 93,75
4. Смесь сухая штукатурная тыс. тн 1,30 1,60 1,10 -0,20 84,62
5. Материалы строительные нерудные тыс. куб.м. 132,70 157,80 158,90 26,20 119,74
в том числе:
песок товарный тыс. куб.м. 5,50 16,60 2,60 -2,90 47,27
песок технологический тыс. куб.м. 127,20 141,20 156,30 29,10 122,88
6. Товарная продукция в отпускных ценах без НДС тыс. руб. 221624,40 253664,50 320092,80 98468,40 144,43
7. Товарная продукция с услугами без НДС тыс. руб. 240082,50 275502,10 347593,20 107510,70 144,78

По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что в целом наблюдается рост продукции предприятия, как при выпуске, так и при реализации.
Выпуск кирпича силикатного всего вырос на 13960,37 тыс. шт., в том числе белого на 12177,45 тыс. руб. и цветного – на 14584,45 тыс. шт. Следует отметить, что рост происходит постепенно.
Производство газосиликатных блоков выросло незначительно на 28,45 куб.м. или 0,22%. То есть производство находится на уровне 12700 куб. м .
Производство извести увеличилась с 28,1 тыс. тн до 34,8 тыс. тн, то есть всего выросла на 6,7 тыс. тн.
Среди продукции предприятия имеется сухая штукатурная смесь, производство которой меняется незначительно. Также предприятие выпускает строительные нерудные материалы, производство которых выросло на 26,2 тыс. куб.м. или 19,74%. При этом выпуск технологического песка вырос на 29,1 тыс. куб.м. и в 2013 году составил 156,3 тыс. куб.м., а количество товарного песка снижается на 2,9 тыс. куб.м. и в итоге составляет 2,6 тыс. куб.м.
В итоге стоимость товарной продукции выросла за 3 года на 98468,4 тыс. руб. или 44,43% и в отчетном году составила 320092,8 тыс. руб. А стоимость товарной продукции в сумме с услугами увеличилась на 107510,7 тыс. руб. или 44,78%.
Таким образом, предприятие постепенно набирает обороты и увеличивается производство всех видов деятельности.
Наличие и динамика основных средств предприятия приведены в табл. 3.
Таблица 3
Наличие и динамика основных средств ЗАО «Марийский завод силикатного кирпича» за 2011 – 2013 гг.
Наименование группы Первоначальная стоимость, тыс. руб. Удельный вес, % Изменение стоимости, тыс. руб.
2011 2012 2013 2011 2012 2013
1.Здания и сооружения 6814 6711 9057 26,28 28,28 15,58 2243
2.Машины и оборудования 16670 14513 39537 64,29 61,15 68,03 22867

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАО «МАРИЙСКИЙ ЗАВОД СИЛИКАТНОГО КИРПИЧА»

3.1. Оптимизация НДС

При анализе налоговой нагрузки были выявлено, что значительная доля принадлежит НДС.
Учет выручки в целях исчисления НДС определяется по отгрузке.
Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается как процентная доля налоговой базы соответствующая налоговой ставке. Тарифные ставки — 18%, 10%, 0%. Налоговые вычеты предоставляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцом, и зарегистрированных в книге покупок.
Налоговым периодом является квартал.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет сумм НДС, причитающихся к уплате, за каждый квартал 2013 года для рассматриваемого предприятия представлен ниже.
В течение 1 квартала 2013 года (Приложение Е) предприятием была реализована продукция на сумму 61571 тыс. руб. Исходящий НДС составил при этом:

тыс. руб.

Предприятие имеет задокументированные расходы на приобретение сырья, материалов, а также услуги сторонних организаций на общую сумму 61212 тыс. руб., в том числе НДС на сумму 9337 тыс. руб. (61212*18/118).
Кроме того предприятие обращалось к услугам организаций, которые работают на упрощенной системе налогообложения, то есть возмещение НДС в данном случае не представляется возможным. Сумма при этом составила 815 тыс. руб., без НДС.
В итоге за 1 квартал 2013 год НДС, подлежащий оплате, составил:

тыс. руб.

За 2 квартал 2013 года (Приложение Ж) предприятие реализовало продукцию на сумму 89167 тыс. руб. Исходящий НДС составил при этом:

тыс. руб.

Предприятие имеет задокументированные расходы на приобретение сырья, материалов, а также услуги сторонних организаций на общую сумму 96117 тыс. руб., в том числе НДС на сумму 14662 тыс. руб. (96117*18/118).
Кроме того предприятие обращалось к организациям, которые работают на упрощенной системе налогообложения. Сумма при этом составила 113 тыс. руб., без НДС.
В итоге за 2 квартал 2013 год НДС, подлежащий оплате, составил:

тыс. руб.

За 3 квартал 2013 года (Приложение З) предприятие реализовало продукцию на сумму 115764 тыс. руб. Исходящий НДС составил при этом:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По данным проведенного анализа в рамках ЗАО «Марийский завод силикатного кирпича» было выявлено, что запасы предприятия выросли. Финансовые результаты работы (показатели прибыли и рентабельности) имеют тенденцию к росту. Производительность труда работников предприятия выросла. Положительно то, что производительность труда увеличивается быстрее, чем увеличивается темпа роста заработной платы.
Предприятию необходимо наращивать объемы производства и реализации продукции, при этом необходимо найти пути снижения себестоимости, одним из которых может явится поиск более выгодных предложений от поставщиков сырья и услуг с наиболее низкими закупочными ценами.
ЗАО «Марийский завод силикатного кирпича» находится на общей системе налогообложения. Рассматриваемое предприятие подлежит обложению следующих налогов и сборов: налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, транспортный налог, земельный налог, НДС, водный налог.
В целом по исследуемой организации наблюдается рост сумм всех уплачиваемых налогов, что связано с увеличением объемов деятельности предприятия. Наибольший удельный вес в общей сумме уплачиваемых налогов на протяжении всего рассматриваемого периода занимал НДФЛ. Налог на прибыль и НДС также имеют значительную долю в общей сумме налогов.
В целом за 2013 год согласно данным налоговых деклараций предприятие начислило и впоследствии уплатило 6385 тыс. руб. сумм НДС.
Как видно по представленным данным, за год предприятие работало преимущественно с теми предприятиями и организациями, которые находятся на общей системе налогообложения. Но имеются сделки и с теми контрагентами, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, поэтому предприятие не дополучает сумму НДС к вычету.
Для исправления этой ситуации следует как можно более тщательно следить за выбором контрагентов и отдавать предпочтение тем, которые находят на общем режиме налогообложения с целью получения от них счет-фактур с выделенным НДС.
В результате за 2013 год можно снизить налог на добавленную стоимость в сумме 125 тыс. руб.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов: предстоящих расходов на ремонт основных средств, оплату отпусков.
Создание различных резервов позволит равномерно распределить расходы на ремонт основных средств и отплату отпусков работникам в ЗАО «Марийский завод силикатного кирпича» в течение года.
На предприятии имеется ряд прочих расходов, которые не принимаются при расчете налога на прибыль. Сюда входит оплата путевок на лечение или отдых, оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, а также представительские расходы. Это связано с нарушением обоснованности и документальной подверженности таких расходов. Чтобы это исправить следует соблюдать все необходимые требования законодательства по оформлению представительских расходов.
Налог на прибыль можно снизить за счет учета в расходах представительских расходов на 343 тыс. руб.
На рассматриваемом предприятии применяется линейный способ начисления амортизации. При этом суммы амортизации начисляются равномерно, ускоренного списания стоимости оборудования не происходит, поэтому совокупная сумма налога на имущество составляет большую сумму, чем при применении любого другого способа амортизации.
Наиболее эффективным в снижении остаточной стоимости имущества на рассматриваемом предприятии является применение способа уменьшаемого остатка. В результате этого налог на имущество предприятия можно снизить на 55 тыс. руб.
Для снижения суммы НДФЛ можно приказом руководителя установить выдавать работникам не премию к отпуску, а материальную помощь в размере 4000 руб. В этих пределах НДФЛ не начисляется. Кроме того с материальной помощи не будут взиматься и страховые взносы, что создаст хорошую базу для экономии на рассматриваемом предприятии.
В итоге можно снизить сумму НДФЛ на 207 тыс. руб., а страховых взносов на 478 тыс. руб.
В целом сумма налогов снизится за год с 27932 тыс. руб. до 27033 тыс. руб.
Предложенные мероприятия по оптимизации налогообложения снизят налоговую нагрузку предприятия и являются эффективными.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1) Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. – М.: ТК Велби, 2013. – 448 с.
2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2013. – 832 с.
3) Трудовой кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья, четвертая, пятая и шестая. – М.: ТК Велби, 2013. – 687 с.
4) Абрютина, М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности. Финпресс, 2009/ М.С. Абрютина. – 367 с.
5) Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Крылов Э.И., Власова В.М., Егорова М.Г., Журавкова И.В. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 192 с.
6) Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2010. – 408 с.
7) Аронов, А. В. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие/ А.В. Аронов, В.А. Кашин. — М.: Магистр, 2009. — 576 с.
8) Артеменко, В.Г. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. – 360 с.
9) Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта/ И.Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 184 с.
10) Барулин, С.В. Налоговый менеджмент. Учебное пособие/ С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. — М: «Омега-Л», 2012. — 272 с.
11) Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие/ Н.П. Барышников. – М.: Филинъ, 2012. – 472 с.