Бухгалтерский учет и контроль расчетов с бюджетом по налогам и сборам ООО мясокомбинат ЗВЕНИГОВСКИЙ

Description

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ 9
1.1 Сущность и экономическое содержание налогов и сборов и задачи их учета 9
1.2 Методологические основы учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам 18
1.3 Нормативное регулирование учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам 25
2 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В ООО МЯСОКОМБИНАТ «ЗВЕНИГОВСКИЙ» 35
2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия 35
2.2. Анализ основных технико-экономических показателей предприятия 39
2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии 59
3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ООО МЯСОКОМБИНАТ «ЗВЕНИГОВСКИЙ» 77
3.1 Организация расчетов с бюджетом по налогам и сборам 77
3.2 Способы оптимизации бухгалтерского учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам 85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 97
ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы.
Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным в законном порядке. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. При создании или реформировании налоговой системы главный предмет работы – не снижение (или повышение) налогов, а их гармонизация. Налоговая система должна оптимально соответствовать уровню экономического развития страны.
В современном обществе налоги – это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, регионального и местных бюджетов любой развитой страны.
Налоги – это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве. Для экономики важны содержание и конечные цели действия налогового механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма принудительного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия доли дохода гражданина или предприятия, она всегда будет выражать одностороннее движение денежной формы стоимости от ее создателей к государству. Платить налоги обязан каждый гражданин, тем самым он вносит посильный вклад в обеспечение цивилизованного образа жизни всей нации.
Важное место в системе расчетных взаимоотношений сельскохозяйственных организаций занимают расчеты по налогам и сборам.
Основу действующего налогового законодательства составляет Налоговый кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым должны осуществляться и расчеты по налогам и сборам. Поэтому контроль и ревизия указанных расчетов направлены, прежде всего, на выявление их соответствия тем главам, статьям и нормам Налогового кодекса РФ, которыми регулируются налоговые отношения по взиманию соответствующих налогов и сборов. Наряду с этим следует руководствоваться также инструкциями и методическими рекомендациями финансовых и налоговых органов, связанными с составлением налоговых деклараций и применением Налогового кодекса РФ при исчислении и уплате отдельных налогов и сборов.
Целью написания дипломной работы является изучение системы бухгалтерского учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО Мясокомбинат «Звениговский».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть сущность и экономическое содержание налогов и сборов и задачи их учета;
изучить методологические основы учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
рассмотреть нормативное регулирование учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
дать организационно-правовую характеристику предприятия;
провести анализ основных технико-экономических показателей предприятия;
изучить организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;
рассмотреть организацию контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
рассмотреть способы оптимизации бухгалтерского учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Объектом исследования являются учет и контроль расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии ООО Мясокомбинат «Звениговский», а предметом исследования — организационные основы и методические приемы учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения экономической теории, нормативные, инструктивные, методические и справочные материалы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и налогообложению, работы отечественных экономистов и практиков-аудиторов в области проведения внутреннего контроля.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Сущность и экономическое содержание налогов и сборов и задачи их учета
В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как «налогообложение», главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.
Налоговый кодекс – это комплексный нормативный правовой акт, который содержит и процессуальные нормы.
Кодекс четко определяет полномочия органов исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых правоотношений подзаконными актами.
В Налоговом кодексе сформулированы принципы налогообложения и основные принципы (начала) законодательства о налогах и сборах. Они существенно различаются.
Общие принципы налогообложения и сборов раскрываются в первой части Кодекса, а основные принципы (начала) законодательства о самих налогах – во второй (специальной) части. В ней дается содержание элементов конкретного налога.
Основные принципы (начала) являются ориентиром в первую очередь для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику [15, c.46].
2 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В ООО МЯСОКОМБИНАТ «ЗВЕНИГОВСКИЙ»
2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия
Мясокомбинат «Звениговский» начал свою работу как часть крупного агропромышленного комплекса в декабре 1995 года. Тогда он выпускал 1-1,5 тонн колбас и копченостей в день. Сегодня «Звениговский» — это крупное мясоперерабатывающее предприятие по производству экологически чистых мясопродуктов, обладающее современным технологическим комплексом и самостоятельно осуществляющее весь процесс переработки, от забоя скота, выпуска колбас и деликатесов до отгрузки готовой продукции под заказ конкретного потребителя. Сейчас выработка достигает 40 тонн в день, а в предпраздничные дни превышает 70 тонн.
Общество с ограниченной ответственностью создается по соглашению не менее двух граждан либо юридических лиц путем объединения их вкладов (как в денежной, так и в натуральной форме) в целях осуществления хозяйственной деятельности.
Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам.
Они несут ответственность только в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Сокращенное наименование – ООО мясокомбинат «Звениговский». Предприятие является коммерческой организацией.
По форме собственности ООО мясокомбинат «Звениговский» является частным предприятием, т.е. его владелец вправе самостоятельно вести дела в собственных интересах. Он управляет фирмой, получает всю прибыль, несет персональную ответственность по всем её обязательствам.
Собственник фирмы обладает правом найма и увольнения работников, заключает договоры, контракты. Преимущество частнопредпринимательской фирмы – в свободе действий, в достаточно сильной экономической мотивации (одно или несколько лиц получают всю прибыль).
Таблица 4 — Динамика выпуска и реализации продукции ООО Мясокомбинат «Звениговский» за 2007-2009 гг.
Год Значение показателя в текущих ценах Индекс изменения цен Значение показателя в сопоставимых ценах
Сумма, тыс.руб. Темпы роста, % Сумма, тыс.руб. Темпы роста, %
базисные цепные базисные цепные
Выпуск продукции (ТП)
2007 1231574 100 100 1 1231574 100 100
2008 1540018 125,0 125,0 1,133 1359239 110,4 110,4
2009 1881949 152,8 122,2 1,088 1526684 124,0 112,3
Реализация продукции (РП)
2007 1215789 100 100 1 1215789 100 100
2008 1517598 124,8 124,8 1,133 1339451 110,2 110,2
2009 1858142 152,8 122,4 1,088 1507371 124,0 112,5

На протяжении 2007-2009 гг. наблюдается достаточно стабильный рост производства и реализации продукции. Значения показателей в сопоставимых ценах тоже растут.
Выпуск продукции за 2007-2009 гг. вырос более в 1,5 раза. Объем реализованной продукции тоже высокий, более чем вырос в 1,5 раза.
Ритмичность может быть определена путем расчета коэффициента ритмичности (Кр), определяемого по следующей формуле:
Кр = Фактически реализованная продукция в пределах плана / Плановый объем реализации продукции
Таблица 5 — Расчет коэффициента ритмичности работы предприятия в 2008 г.
Показатель Кварталы Итого
I II III IV
1.Общий объем реализации продукции, тыс.р. 389719 379400 387595 360885 1517598
2.Плановый общий объем реализации продукции, тыс.р. 392489 392489 392489 392489 1569955
3.Коэффициент ритмичности общего объема реализации продукции 0,993 0,967 0,988 0,919 0,967

Общий коэффициент ритмичности составил 0,967. Это говорит о том, что фактическая реализация меньше планового показателя на 3,3%. Наиболее ритмичны продажи в 3 квартале.
3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ООО МЯСОКОМБИНАТ «ЗВЕНИГОВСКИЙ»
3.1 Организация расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Цель контроля расчетов предприятия с бюджетом — подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.
Планирование контроля расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы контроля экономического субъекта.
Общий план проверки должен учитывать направления контроля данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:
1) проверка начислений и уплаты федеральных налогов.
2) проверка начислений и уплаты региональных налогов.
3) проверка начислений и уплаты местных налогов.
Общий план контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Проверяемая организация ООО Мясокомбинат «Звениговский»
Период контроля с 01.01 по 31.12.09
Количество человеко-часов 300
№ п/п Планируемые виды работ Период
проведения Исполнитель Примечания
1 Контроль федеральных налогов и сборов В течение года Иванов В.В.
Петров Г. И. Согласно сводному общему
плану контроля экономического
субъекта.
2 Контроль региональных налогов и сборов В течение года Иванов В.В.
Петров Г. И.
3 Контроль местных налогов и сборов В течение года Иванов В.В.
Петров Г. И.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж,
Заключение
Необходимость ведения налогового учета в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учета в настоящее время невозможно. Статья 113 Налогового Кодекса РФ устанавливает общие положения организации налогового учета. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета. Если нормы отражения хозяйственных операций или учета объектов для исчисления налоговой базы, по какому-либо налогу отличаются от правил бухгалтерского учета, возникает необходимость применения системы налогового учета.
Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с методологическими основами и правилами, установленными НК РФ.
Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.
Доходами от реализации в ООО Мясокомбинат «Звениговский» признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. С 1 января 2003 года в ООО Мясокомбинат «Звениговский» налог на прибыль в бюджет определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. Налогооблагаемая прибыль (убыток) — налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитывается в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения — с заработной платы — удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ООО Мясокомбинат «Звениговский», выступает в качестве налогового агента. Ставки по НДС, применяемые в ООО Мясокомбинат «Звениговский», составляют 18%. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.
ООО Мясокомбинат «Звениговский» уплачивает в территориальный бюджет налог на имущество организации и транспортный налог. В местный бюджет ООО Мясокомбинат «Звениговский» уплачивает налог на рекламу. С Расчеты по налогу на имущество в ООО Мясокомбинат «Звениговский» производиться в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. При определении налоговой базы имущество ООО Мясокомбинат «Звениговский», признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Расчеты по транспортному налогу в ООО Мясокомбинат «Звениговский» производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. В ООО Мясокомбинат «Звениговский» сумму транспортного налога исчисляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
На предприятии используется программа, «Налогоплательщик ЮЛ» в которой объединены все виды бухгалтерской отчетности. Программа имеет электронную подпись, что позволяет предоставлять налоговые декларации, не выходя из офиса.
Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.
В ходе проведения контрольных мероприятий была проведена проверка правильности исчисления и уплаты налогов в бюджет. В результате проверки были обнаружены ошибки, а именно неправомерное возмещение суммы НДС из бюджета и не начисление налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и единого социального налога на сумму суточных командировочных расходов, выплаченных сверх норм, установленных Министерством финансов РФ.
Проведенное исследование позволяет сделать выводы и предложения, направленные на дальнейшее совершенствование учета и контроля расчетов с бюджетом на предприятии:
1. Раскрыты теоретические основы методологии учета и проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом на предприятии, на основе изучения работ отечественных авторов.
2. Рассмотрены способы классификации налогов – по способу взимания, по целевой направленности, по способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия, в зависимости от субъекта-налогоплательщика, по методу расчетов с бюджетом, по объектам налогообложения.
3. Определен общий принцип для всех налогов, согласно которому налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения, в числе которых налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты и сроки уплаты.
4. Осуществлены расчеты и оформлены в соответствующие таблицы, по которым были проведены аналитические выводы.
5. Рассмотрены основные направления, цели, задачи, объекты и методы проведения контроля расчетов с бюджетом на предприятии, рассмотрение которых осуществлялось по принципу аналогии построения аудиторской проверки в целом.
В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных сфер деятельности предприятия: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др., что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и немалых знаний для оптимизации учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой 21 октября 1994 года).– М: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2010. – 566 c.
2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ принят Государственной Думой 19.07.00 (в ред. От 08.12.2003 с изм. от 23.12.2003г. и в ред. От 05.04.2004г.)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.03 №76-ФЗ)
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Ут-верждены приказом Министерства финансов Российской Федера¬ции от 31.10.2000 № 94н
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции от 24.03.2000)
6. Абрамова, Н.В. Наличные денежные расчеты // Главный бухгалтер. — 2009. — №10. – С.23.
7. Андросов, А.М., Викулова, Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие./ А.М. Андросов. — М.: Финансы и статистика, 2009. – 560 с.
8. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и дополн./ В.П. Астахов – М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2008. – 960 с.
9. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаева. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 432 с.
10. Бабаев, З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб. пособие / З.Д. Бабаев М.: Финансы и статистика, 2008. – 250 с.