Анализ обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС на примере ИФНС России по г. Йошкар-Оле

Описание

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС
1.1. Понятие налоговой обязанности и особенности обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС
1.2. Классификация и правовая природа способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС
1.3. Понятие, экономическая сущность и функции НДС
Глава 2. Характеристика способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС
2.1. Способы обеспечения уплаты НДС: залог имущества, поручительство и пеня
2.2. Способы обеспечения взыскания НДС: арест имущества и приостановление операций по счетам в банке
2.3. Обеспечительные меры, принимаемые по результатам налоговой проверки
Глава 3. Анализ обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС на примере ИФНС России по г. Йошкар-Оле
3.1. Правовое регулирование деятельности ИФНС России по г. Йошкар-Оле и ее организационная структура
3.2. Характеристика и анализ деятельности ИФНС России по г. Йошкар-Оле
3.3. Применение способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС ИФНС России по г. Йошкар-Оле
3.4. Основные направления повышения результативности применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС
Заключение
Список используемой литературы

Введение

Основным источником формирования бюджетов в Российской Федерации являются налоговые поступления.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России большое количество исключение из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.
Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и одним из главных в формировании доходной части бюджетов всех уровней. В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней (консолидированный бюджет страны) превысили поступления по многим другим налогам, в том числе по акцизам, имущественным налогам и т.д. Поэтому государству важно обеспечить полное и своевременное поступление налоговых платежей по НДС в бюджеты всех уровней.
Само развитие налогового законодательства и практики налогообложения вызвало потребность в комплексном подходе к разработке системы правовых средств, содействующих налоговым платежам в бюджеты различных уровней. Речь идет о законодательном закреплении, наряду с юридической ответственностью, системы мер принудительного взыскания задолженности по налоговым платежам, не связанной с карательным воздействием на обязанных лиц, а направленной, прежде всего, на установление реальных имущественных гарантий исполнения налоговых повинностей.
В результате произошедших изменений в налоговой системе проблема обеспечения налоговых платежей как института налогового законодательства приобрела свою актуальность не только в теоретическом, но и в практическом аспекте, в том числе в силу ряда причин, связанных с недостаточной проработанностью круга вопросов.
Наиболее несовершенную область в общей проблеме обеспечения уплаты НДС в налоговом праве составляют вопросы сущности обеспечения налоговых платежей, его понятия, закономерностей развития данного института налогового законодательства. В том числе речь идет об отграничении способов обеспечения налоговых платежей от других приемов правового воздействия. Возникла потребность в наиболее системном и глубоком исследовании механизмов обеспечительного действия отдельных способов, их целевой и функциональной направленности. Не менее важным является уяснение специфики отраслевого содержания обеспечения как института налогового законодательства. В современных условиях возрастает потребность в разработке целого ряда вопросов, касающихся правовых режимов способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС. В этом плане недостаточно четко в НК РФ определены нормативные конструкции способов обеспечения, не вполне проработаны механизмы их реализации.
В особо тщательной правовой регламентации нуждаются способы обеспечения, применение которых сопровождается существенным ограничением правомочий собственников, выступающих в качестве обязанной стороны в налоговых отношениях. Отмеченное имеет особое значение, прежде всего, в отношении ареста имущества и приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке. В частности, недостаточно четко определен перечень оснований применения ареста имущества, порядок его процессуального оформления. Нет последовательности в реализации приостановления операций по счетам в банке и ареста имущества налогоплательщика, не совершенен порядок прекращения данных мер. Эти и ряд других вопросов требуют более качественного законодательного регулирования. Положение усугубляется существующим различием в толковании налоговых норм, регулирующих соответствующие отношения, со стороны исполнительной и судебной власти.
Основная направленность обеспечительных средств на реализацию налоговых норм, вызывает также потребность в анализе данных правовых инструментов с точки зрения эффективности их действия. Остаются практически неосуществленными финансово-правовые нормы, предусматривающие залог имущества и поручительство. Недостаточно проявляется эффективность пени, ареста имущества и приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке. Все это требует дальнейшего совершенствования механизмов их обеспечительного действия.
Исследование вопросов обеспечения исполнения налоговых обязанностей в финансово-правовой науке находится на начальной стадии, о чем свидетельствует тот факт, что в юридической литературе отсутствуют их специальные и системные разработки. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате НДС в общетеоретическом плане также не нашло полноценного комплексного научного исследования. Существенное значение для научного анализа общеправовой категории обеспечения правовых норм имеет степень проработки теории обеспечения обязательств в гражданском праве, где данной тематике принадлежат отдельные разделы исследований гражданско-правовых обязательств и целый ряд специальных теоретических работ. Среди немногочисленных работ по налоговому праву имеются отдельные финансово-правовые исследования только некоторых теоретических аспектов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС.
В гораздо большей степени в юридической литературе рассматриваются практические аспекты правового регулирования обеспечительных отношений. При этом недостаточно внимания уделяется комплексным теоретическим проблемам института обеспечения в налоговом праве.
Объектом дипломного исследования является — практическая деятельность ИФНС России по г. Йошкар-Оле по применению способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС.
Предмет исследования составляют нормы законодательства о налогах и сборах, предусматривающие способы обеспечения налоговых платежей, а также практика их применения налоговыми органами, в частности Инспекцией ФНС России по г. Йошкар-Оле.
Целью работы является комплексное исследование обеспечения исполнения обязанностей по уплате НДС как института налогового законодательства, выявление, постановка и разработка правовых проблем данного института, а также определение степени его эффективности и выработка рекомендаций по его совершенствованию.
В контексте выбранной темы, поставлены следующие задачи:
• рассмотреть теоретические основы способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС;
• исследовать правовой механизм обеспечения налоговых платежей;
• установить особенности правового регулирования и практики применения отдельных групп способов обеспечения;
• выделить и охарактеризовать способы обеспечения обязанности по уплате НДС;
• сформулировать цели, функции и разработать классификацию способов обеспечения, проанализировать их правовую природу;
• охарактеризовать деятельность ИФНС России по г.Йошкар-Оле в части организации работы по применению способов обеспечения обязанности по уплате НДС;
• проанализировать основные результаты работы ИФНС России по г.Йошкар-Оле по взысканию налоговой задолженности посредством применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС;
• рассмотреть направления совершенствования процесса взыскания задолженности по НДС с применение способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате НДС.
Основанием проведенного исследования проблем обеспечения исполнения обязанностей по уплате НДС послужили научные достижения специалистов в сфере налогового и финансового права. В том числе таких ученых, как Н.В. Бреснева, А.В. Брызгалин, Е.А. Имыкшенова, В.Г. Пансков, М.В. Сальникова, С.Ю. Шаталов, Е.Ю. Грачева, М.С. Пронин, Е.В. Прохоров, Е.Н. Евстигнеев, В.В. Стрельников, А.И. Худяков, Т.Ф. Юткина, А.Н. Козырин, Н.А. Шевелева, Ю.А. Крохина, В.И. Слома, В.А. Танков, С.Г. Пепеляев, К.Ю. Тотьев, А.И. Худяков, Н.И. Химичева и другие.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из трех глав, объединяющих десять параграфов, введения, заключения и библиографического списка использованной литературы.
Во введении обоснована актуальность исследуемой темы, определены цели и задачи дипломной работы.
Первая глава работы посвящена сущности и теоретическим основам взыскания налоговой задолженности по НДС посредством применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС, рассмотрены основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога, приведена классификация и выявлена правовая природа способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС. А также раскрыто понятие НДС, его функции и экономическая сущность.
Во второй главе дана общая характеристика способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС.
В третьей главе приведен анализ и оценка показателей работы ИФНС России по г. Йошкар-Оле, также приведены предложения по совершенствованию механизма применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС.
В заключении приведены основные выводы по результатам дипломного исследования.

Глава 1. Теоретические основы обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС

1.1. Понятие налоговой обязанности и особенности обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС

Налоговая обязанность представляет собой конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объёме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.
Налоговый Кодекс Российской Федерации рассматривает налоговую обязанность в качестве модели, образца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы.
Налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщиков, определенных статьей 23 Налогового Кодекса РФ, а именно налогоплательщики обязаны:
• уплачивать законно установленные налоги;
• вставать на учёт в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим кодексом;
• вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и пр.
Налоговая обязанность является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочерёдной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учёт в налоговом органе, вести налоговый учёт, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на её основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д.
Сущность исполнения налоговой обязанности по уплате НДС заключается в уплате данного налога. Содержание налоговой обязанности составляют императивные способы — требования государства об уплате НДС. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.
Налоговая обязанность возникает с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора.
Обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности:
• наличие объекта конкретного налога или сбора;
• наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом (н-логоплательщиком). И именно с наличием этой непосредственной связи налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности;
• наступление срока уплаты сбора или налога.
Только когда все эти три обстоятельства существуют одновременно, только тогда и возникает налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора.
В целях избежания повторов в дипломной работе термины «обеспечение налоговых платежей», «обеспечение налоговых обязанностей», «налоговое обеспечение» приняты для обозначения одного понятия — обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС как института налогового законодательства. Наряду с этим, в тексте дипломной работы сокращение НДС (налог на
Глава 2. Характеристика способов обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС

2.1. Способы обеспечения уплаты НДС: залог имущества, поручительство и пеня

Правовой режим залога имущества и поручительства по НК РФ складывается в соответствии с правилами о распространении на соответствующие налоговые обеспечительные отношения гражданско-правового регулирования. При этом в отношении залогового обеспечения НК РФ устанавливает несколько иные правила применения положений гражданского законодательства, по сравнению с поручительством, где сфера действия гражданского законодательства ограничивается отношениями по установлению поручительства в качестве меры по обеспечению уплаты налога (п. 6 ст. 74 НК РФ).
Сущность залога как способа обеспечения уплаты НДС составляет пр-имущественное право налоговых органов перед кредиторами налогоплательщика получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.
Сторонами договора о залоге являются залогодатель и залогодержатель — налоговый орган. В качестве залогодателя, согласно положениям налогового законодательства, может выступать как сам налогоплательщик, так и третье лицо (п. 2 ст. 73 НК РФ). При этом законодательством о налогах и сборах не устанавливается каких-либо специальных правил, поэтому положения о залогодателе в полной мере закреплены в гражданском законодательстве и детализированы соответствующей арбитражно-судебной практикой.
В качестве залогодержателя выступает налоговый орган. Налоговое законодательство, к сожалению, не предусматривает правила, по которым можно было бы точно определить, какой именно налоговый орган полномочен заключать подобные договоры, поэтому эти вопросы подлежат решению внутриведомственными актами.
Договор о залоге должен быть заключен в соответствии с правилами гражданского законодательства, где предусмотрены требования к форме такого договора и его существенным условиям (ст. 339 ГК РФ). Нарушение требований о существенных условиях является основанием для признания такого договора не заключенным 82.
Практически все из особенностей залоговых отношений, закрепленных законодательством о налогах и сборах, направлены на установление более выгодного правового положения залогодержателя — налогового органа по сравнению со статусом залогодержателя — участника гражданско-правовых отношений. Очевидно вполне объяснимое стремление законодателя ограни-чить риски возможных неблагоприятных последствий для залогодержателя, неизменно сопутствующих субъектов предпринимательских отношений.
Первая группа особенностей связана с общим определением предмета залога. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого возможно установление залога по гражданскому законодательству, если иное не закреплено ст. 73 НК РФ (п. 4 ст. 73 НК РФ). Гражданское законодательство в соответствии со ст. 336 ГК РФ устанавливает, что предметом залога может быть всякое имущество, кроме имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. При этом залог отдельных видов имущества может быть законом запрещен или ограничен.
Законодательством о налогах и сборах предусматривается ограничение в отношении предмета залога в виде запрета использования последующего залога (п. 4 ст. 73 НК РФ), т.е. залога имущества, уже находящегося в залоге в обеспечение других требований (ст. 342 ГК РФ).
Вторая группа особенностей относится к содержанию залоговых правоотношений — правам и обязанностям сторон. В данном аспекте также установлены дополнительные гарантии обеспечения прав залогодержателя — налогового органа, в виде ограничения прав залогодателя в отношении предмета залога.
Так, в соответствии с положениями ГК РФ (п. 2 ст. 246 ГК РФ) права залогодателя на совершение сделок с предметом залога ограничены только в
Глава 3. Анализ обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС на примере ИФНС России по г. Йошкар-Оле

3.1. Правовое регулирование деятельности ИФНС России по г. Йошкар-Оле и ее организационная структура
Для эффективной защиты экономических интересов государства налоговые органы должны обладать достаточно широкими правами, но в тоже время для защиты интересов налогоплательщика от неправомерных посягательств, комплекс полномочий государственных налоговых органов должен быть четко очерчен и регламентирован [63].
Государственная налоговая служба была создана в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 «О Государственной налоговой службе СССР». Ее правовой статус был определен Законом СССР от 21 мая 1990 года «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций».
21 марта 1991 года был принят Закон РСФСР № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР». Основополагающим документом для практической деятельности налоговой службы России стал Указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 года № 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации», утверждающий Положение о Государственной налоговой службе РФ, гарантии правовой и социальной защиты ее работников, положение о классных чинах ее работников.
23 декабря 1998 года Указом Президента РФ № 1635 создано Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. В 1999 году на основании Приказа от 15 сентября 1999 года № АП-2Б-20/487 «Об утверждении структуры Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Марий Эл» Государственная налоговая инспекция по городу Йошкар-Оле была переименована в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Йошкар-Оле.
Наглядно проследить динамику налоговых поступлений за период 2011-2013 г.г. можно на рисунках 3.2.1 — 3.2.5.

Рисунок 3.2.1 – Поступление налоговых платежей и других доходов за 2011-2013 гг. по ИФНС по г. Йошкар-Оле

Анализируя представленные данные, нельзя не отметить существенный рост поступления в бюджет таких налоговых платежей, как земельного налога, налога на игорный бизнес, транспортного налога.
В отношении подоходных налогов ситуация неоднозначна. За период с 2011 по 2013 годы собираемость налога на прибыль снизилась в 1,1 раза (на 346017 руб.), а налога на доходы физических лиц – возросла – в 1,3 раз (на 1582580 руб.).
Такая динамика свидетельствует, с одной стороны об эффективности контрольной работы Инспекции ФНС по г. Йошкар-Оле, а с другой стороны – о росте доходов граждан и уменьшении объемов прибыли предприятий.

Заключение

Исследование проблем обеспечения налоговых платежей в финансово-правовой науке направлено на выявление возможностей механизма правореализации, заложенного в нормах налогового права, обязывающих платить НДС. Как показал анализ правовых средств обеспечения налоговых платежей, установленных действующим законодательством о налогах и сборах, такие возможности не исчерпываются только мерами ответственности, связанными с осуждением виновного в совершении налогового правонарушения. Использование комплексного подхода в укреплении налоговой дисциплины, сочетающем различное по своему характеру воздействие на обязанных лиц: наряду с карательным также восстановительное и предупредительное может быть наиболее перспективным.
Итогом настоящего исследования послужил следующий вывод. Способами обеспечения являются далеко не все меры, так или иначе содействующие уплате НДС, в той или иной мере гарантирующие фискальные интересы государства. Недостаточно акцентировать внимание лишь на функциональной направленности способов обеспечения, необходимо учитывать всю совокупность отмеченных в понятии обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов признаков. Настоящее исследование не снимает всех спорных вопросов, но все же позволяет сделать некоторые предложения по совершенствованию обеспечения налоговых платежей.
В частности, предлагаемое в работе понятие обеспечения исполнения норм, обязывающих уплачивать НДС, свидетельствует о существенных сходствах таких государственно-принудительных мер, как взыскание пени и взыскание недоимки по НДС.
Во-первых, сущность этих мер защиты состоит в том, чтобы, не привлекая никаких дополнительных средств, привести поведение субъектов в соответствие с их правами и обязанностями, т.е. восстановить нарушенное положение.
Во-вторых, эти меры изначально заложены в налоговом правовом отношении, и являются неотъемлемой частью суверенного права государства на взыскание налога.
В-третьих, фактическим основанием их применения является противоправное деяние в виде нарушения срока уплаты налога, установленного налоговым законодательством, поэтому их реализация происходит в рамках охранительных правовых связей. Таким образом, взыскание недоимки по налогу и взыскание пени как восстановительные меры государственного принуждения обнаруживают общие существенные признаки, которые дают основания для их объединения в одном институте обеспечения исполнения обязанностей по уплате НДС.
Предложенный в работе подход к пени как к способу обеспечения, обособленному от мер юридической ответственности, обусловлен рядом присущих ей особенностей: функциональной направленностью пени, осуществлением обязанности по уплате пени в рамках основного налогового обязательства; фактическим основанием ее начисления; субъектом уплаты пени.
Тезис о том, что залог имущества и поручительство — это финансово-правовые средства, устанавливаемые и реализуемые в рамках налоговых отношений, сделан на основе ряда выводов, следующих из предложенного анализа соответствующей совокупности правовых отношений.
Во-первых, непосредственным участником данных отношений признается государство в целом в лице налоговых и таможенных органов.
Во-вторых, в этих отношениях государство осуществляет властно-организующую деятельность, связанную с реализацией суверенного права на взимание налоговых платежей.
В-третьих, залоговые и поручительские отношения в налоговой сфере относятся к властно-организационным имущественным отношениям, являющимися результатом соответствующей деятельности государства.
Установлено, что специфические отраслевые особенности залогового обеспечения, закрепленные законодательством о налогах и сборах, направлены на установление более выгодного правового положения залогодержателя — налогового органа по сравнению со статусом залогодержателя — участника гражданско-правовых отношений. Еще большими особенностями в сравнении с гражданско-правовым регулированием характеризуется правовой режим поручительства по законодательству о налогах и сборах. В отличие от гражданско-правовой концепции поручительства, предусматривающей ответственность поручителя за неисправного должника, согласно налогово-правовой концепции поручитель берет на себя обязанность исполнить за налогоплательщика его на-логовую повинность в рамках изначально установленного содержания налогового правоотношения. Каких-либо особых дополнительных правовых связей с поручителем по поводу обеспечения им уплаты налогов и сборов не возникает.
Итогом исследования признаков, характерных для способов обеспечения взыскания налога, а именно ареста имущества и приостановления операций по счетам в банке, являются следующие выводы. По выполняемой функции они направлены на профилактику возможности уклонения от взимания налогового платежа путем сокрытия имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке. Способы обеспечения взыскания налога могут применяться только в связи с принятием налоговым органом решения о взыскании. Объектом их обеспечительного действия являются процессуальные обязанности, вытекающие из правоприменительного акта, в связи с чем, их относят к группе процессуальных мер государственного принуждения.
В целом необходимо отметить, что содержательная сторона проблемы обеспечения платежей по НДС представляет возможности для продолжения исследований в данной области научных знаний, поиска новых направлений их развития и обогащения.

Список использованной литературы

1. Письмо МНС РФ от 19.12.2001 № СА-6-04/952 «О порядке начисления пени на суммы авансовых платежей». // Финансовая газета. 2002. № 11.
2. Береснева Н.В. Арест имущества организаций при неуплате налогов. // Бухгалтерский учет. – 2009. — №10. – 23-30 с.
3. Береснева Н.В. Принудительное взыскание налоговых платежей: проблемы и практика их решения. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 324 с.
4. Воронина Н.В. Поручительство и банковская гарантия: особенности правового регулирования обеспечения исполнения обязательств. // Бухгалтер и закон. – 2011. — №1. – 37-43 с.
5. Гонгало Б.М. Учение об обеспечении обязательств. Вопросы теории и практики. — М.: Статут, 2013. – 268 с.
6. Гражданское право: Учебник. Том II. / Под ред. О.Н. Садикова. – М.: ИН-ФРА-М, 2011. – 387 с.
7. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник. – М.: Юристъ, 2014. – 265 с.
8. Грибанов В.П. Осуществление и защита гражданских прав. Изд. 2-е, стереотип. – М.: Статут, 2012. – 198 с.
9. Грудцына Л.Ю., Спектор А.А. Гражданское право России: Учебник для вузов. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. – 427 с.
10. Долгополов О.И. О взыскании пени. // Налоговый вестник. – 2007. — №12. – 26-30 с.
11. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник для вузов. – М.: ЮСТИЦИНФОРМ, 2013. – 354 с.
12. Ефимова Л. Банковская гарантия. // Хозяйство и право. – 2000. — №10. – 45-49 с.
13. Захарьин В.Р. Обеспечения обязательств: бухгалтерский учет и налогообложение. — Приложение к журналу «Налоговый Вестник», 2009. – 326 с.