Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль ООО «Евросеть-Ритейл»

Описание

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3
Глава 1. Налог на прибыль организаций, его сущность и регулирующая роль в экономике…………………………………………………………………….….5
1.1. Становление налога на прибыль в РФ и его сущность…………………….5
1.2. Налоговая база и порядок исчисления налога…………………………….16
1.3. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей…………………………………………………………………….…..22
1.4 Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения……………………………………….26
1.5. Правовые основы налогового планирования в российском законодательстве…………………………………………………………….…..29
Глава 2. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии Филиал Поволжский ООО «Евросеть-Ритейл»………………………………..35
2.1 Экономико-правовая характеристика предприятия……………………….35
2.2 Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль предприятия………………………………………………………………………40
2.3 Оценка налоговой нагрузки на предприятие………………………………44
2.4 Анализ построения налогового учёта на предприятии……………………47
Глава 3. Способы оптимизации уплаты налога на прибыль на Филиал Поволжский ООО «Евросеть-Ритейл»………………………………………….52
3.1 Общая характеристика методов оптимизации уплаты налога на прибыль……………………………………………………………………………52
3.2 Экономическое обоснование рекомендаций по оптимизации уплаты налога на прибыль……………………………………………………………….58
Заключение……………………………………………………………………….64
Список используемой литературы………………………………………………67

Введение

В целях обеспечения финансовыми ресурсами своих потребностей государство строит финансовую систему — совокупность звеньев и сфер финансовых отношений, взаимосвязанных между собой, а также совокупность законов, норм и правил, регулирующих финансовую деятельность и финансовые отношения государства. Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.
В налоговой системе Российской Федерации одним из наиболее значимых, является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Налог на прибыль является обязательным к уплате для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали для учета хозяйственных операций общую систему налогообложения.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доходы организации за вычетом произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом, что сам термин расходы имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход.
Налог на прибыль предприятий и организаций – основной вид налога юридических лиц. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1.01.92 г., построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо в связи с расширением международных экономических связей.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость
Целью работы является изучение налогообложение прибыли коммерческих организаций.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль,
— изучение действующего механизма исчисления и уплаты налога 11 коммерческой организацией,
Предметом исследования данной работы является налогообложение прибыли коммерческих организаций.
Объектом исследования является деятельность Филиала Поволжский ООО «Евросеть-Ритейл» в области налогообложения прибыли.
В качестве информационной базы в процессе работы были использованы законодательные и нормативные акты субъектов Российской Федерации, периодические издания, а для проведения анализа деятельности организации использовалась налоговая и бухгалтерская отчётность Филиала Поволжский ООО «Евросеть-Ритейл.

Глава 1. Налог на прибыль организаций, его сущность и регулирующая роль в экономике

1.1. Становление налога на прибыль в РФ и его сущность

В налоговую систему Российской Федерации налог на прибыль организаций закреплен с 1 января 1991г. Пожалуй, он является единственным налогом, который с момента его становления в России подвергся серьезным изменениям. Можно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, так часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, не была принята в 2001 г. глава 25 НК РФ. А уже в 2002 г. они были отменены. Именно по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.).
Ставка по налогу на прибыль долгое время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности, если, рассматривая ставки по другим налогам. За недолгий период становления налога ставки налога на прибыль неоднократно менялись, то повышались, то понижались. С принятием НК РФ введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. указанная ставка понижена еще раз—до 20%.
Уплачивая налог на прибыль налогоплательщиком, необходимо вести дополнительно налоговый учет, поскольку установленный НК РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете. [26, c 393]
Как в мировой практике, так и в Российской Федерации изменялись ставки и система налогообложения налога. Налог на прибыль организаций занимает одно из главных мест в бюджетной системе РФ. Так же он является федеральным налогом и играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого становления налога в стране он определен в качестве регулирующего источника доходов. Поступления от налога на прибыль занимает одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков — предприятий и организаций.
Налог на прибыль организаций это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2002 г. на основании гл. 25 части второй НК РФ. Налог на прибыль организаций введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в соответствии со статьей 246 НК РФ:
1) российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не являются налогоплательщиками в соответствии со ст.246 НК РФ:
• иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи — в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;
• организации, являющиеся официальными вещательными компаниями — в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

Глава 2. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии Филиал Поволжский ООО «Евросеть-Ритейл»

2.2 Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. В свою очередь, прибыль – это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат деятельности предприятий. Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности организации, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.

Таблица 2 – Доходы от реализации и внереализационные доходы
Показатели Годы
2011 2012 2013
Выручка от реализации-всего, р., в том числе 3875466 8078873 18758612
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, р. — 101364 11414798
выручка от реализации покупных товаров, р. 3875466 7977509 7343814
Выручка от реализации амортизируемого имущества, р. 2863763 — —
Итого доходов от реализации, р. 6739229 8078873 18758612
Внереализационные доходы, р. 65000 889124 —

По данным табл.2 можно наблюдать рост доходов от реализации и внереализационных доходов ООО Филиал Поволжский «Евросеть-Ритейл». В период с 2011 г. по 2013 г. произошёл значительный рост данного показателя: в 2012 г. относительно 2011 г. – в 1,3 раза, в 2013 г. относительно 2012 г. – в 2,1 раза. В целом за весь анализируемый период доходы организации выросли в 2,8 раза. Соответственно, можно сделать вывод, что ООО Филиал Поволжский «Евросеть-Ритейл» увеличило свои обороты за счёт роста реализации продукции собственного производства (данный показатель вырос в 112,3 раза).
С ростом доходов от реализации у организации выросли также и расходы, связанные с производством и реализацией, что можно наблюдать исходя из данных таблицы 3. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. №24 в стоимость реализованных покупных товаров относится к прямым расходам налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, что связано с приближением налогового учёта к бухгалтерскому.
Расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется ООО Филиал Поволжский «Евросеть-Ритейл» самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года.
Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные:
 период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
 сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде;
 сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
 прибыль (убыток) от реализации;
 сумма внереализационных доходов;
 сумма внереализационных расходов.

Глава 3. Способы оптимизации налоговых платежей налога на прибыль Филиала Поволжский ООО «Евросеть-Ритейл»

3.1 Общая характеристика методов оптимизации налоговых платежей

Налоги с точки зрения предприятий зачастую рассматриваются как своего рода потери, которые необходимо максимально сокращать. Но с позиций государства налоги – это не что иное, как источник средств, которые тратятся на общественные и социальные нужды.
Предприятия не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно закреплены все виды налогов и порядок их уплаты. Наличие органов контроля и исполнительной власти позволяет государству осуществлять надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства. В таких условиях для предпринимателей, желающих минимизировать налоговые затраты, один путь – оптимизация налогообложения.
В вопросе налоговой оптимизации государство делает шаг навстречу предпринимателям и организациям, который выражается в возможности налогового планирования с учетом различных льгот по налогам, различным размерам налоговых ставок. Кроме этого, косвенно способствуют достижению оптимизации налогообложения некоторые пробелы в законодательстве, касающегося налогообложения.
Налоговое планирование – это самый лучший путь для оптимизации налогообложения и финансовой политики предприятия в целом. Грамотное планирование налогов позволяет законно сокращать размеры налоговых отчислений на основе детального изучения налогового законодательства и организации своей хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями оптимизации налогообложения.
Таким образом, легальная оптимизация налогообложения состоит в грамотном планировании налогов, которое не противоречит налоговому законодательству и позволяет организации достигать отличных финансово-экономических результатов благодаря использованию наилучшей модели налогообложения.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. В данном случае объектом налогообложения является прибыль организации, а одним из самых действенных способов уменьшения прибыли является увеличение расходов. Для того чтобы увеличение расходов не оказало негативного влияния на всю деятельность организации, налогоплательщик на законном основании может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.
Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации — плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам. Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на.

Заключение

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от продаж продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. Налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.
Анализ деятельности Филиал Поволжский ООО «Евросеть-Ритейл» показал, что организация работает стабильно, убытков понесено за этот период не было. Проанализировав уровень налоговой нагрузки на предприятие, мы увидели, что данный показатель находится в пределах допустимой нормы. Уровень налогового планирования в организации высокий, что помогает снижать налоговую нагрузку без вреда для предприятия.
За три анализируемых года показатели прибыли и налога на прибыль постоянно изменялись: то снижались, то возрастали. Анализ основных экономических показателей деятельности показал, что деятельность организации Филиал Поволжский ООО «Евросеть – Ритейл» безубыточна, а показатели рентабельности на конец анализируемого периода выросли. В период с 2011 г. по 2013 г. доля налога на прибыль в общем объёме уплачиваемых налогов значительно увеличилась, что видно из анализа всех уплачиваемых организацией налогов.
Для того чтобы налоговая нагрузка по налогу на прибыль не оказалось непосильным для организации, а также для снижения сумм по данному налогу был предложен метод оптимизации налогообложения налога на прибыль. Был предложен такой метод оптимизации уплаты налога на прибыль, как создание резерва по сомнительным долгам. При создании резерва по сомнительным долгам были рассчитаны суммы, на которые можно было бы уменьшить налогооблагаемую базу и сэкономить на уплате налога. Также был проведён анализ учётной политики организации в целях налогообложения, отмечены её основные пункты и предложены способы по её совершенствованию.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп.на 1 февраля 2013г. – М,: Эксмо, 2013.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М,: Эксмо, 2013.-208с.
3. Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 06.12.2011г.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Абакумова А.В. «Основы налогообложения». Учебное пособие / А.В.Абакумова. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2010.
8. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалин – М.: Аналитика-пресс,2010. – 324с.
9. Брызгалин А.В. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 1 (материальные расходы, оплата труда и амортизируемое имущество) / под ред. А.В. Брызгалина. // Налоги и финансовое право. М.: Аналитика-пресс,2011 г. – 198с.
10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет/ А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н Головкин. // Налоги и финансовое право. М.: Аналитика-пресс. 2009. — 217с.
11. Голанцева Ю.В. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества / Голанцева Ю.В. // Бухгалтер и закон.М.: ЮРАЙТ, 2010. – 365с.
12. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль/ А.Н.Головкин, И.В.Лемеш. – М.: «Аналитика-Пресс», 2011. – С.32.