Администрирование региональных налогов ИФНС России по РМЭ — Медведево

Описание

Содержание

Введение 3
1. Теоретический аспект налогообложения региональных налогов 6
1.1. Понятие, сущность, содержание региональных налогов в России 6
1.2. Оценка порядка налогообложения в российской и зарубежной практике: сравнительный аспект 20
2. Порядок расчета и взимания региональных налогов в Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 1 по Республике Марий Эл
2.1. Налог на имущество организаций 29
2.2. Транспортный налог 36
2.3. Налог на игорный бизнес 42
3. Пути оптимизации налогообложения региональных налогов 47
3.1. Основные участки оптимизации налоговых расчетов у налогоплательщика
3.2. Предложения по дальнейшему росту результативности администрирования региональных налогов 57
3.3. Потенциальные направления развития и совершенствования действующего налогового законодательства 63
Заключение 74
Список источников и литературы 78
Введение

Региональные налоги являются исходной базой формирования доходов региональных бюджетов. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активизировать их роль в проведение государственной региональной политики, дать возможность субъектам РФ без вмешательства центра формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально-экономического развития на длительную перспективу.
Современной отечественной системе регионального налогообложения присущ целый ряд недостатков и недоработок. На протяжении всей новейшей истории реформирования системы налогообложения в России государство не уделяло должного внимания построению логичной, проработанной и, прежде всего, применимой на практике концепции регионального налогообложения.
Несмотря на определенную преемственность Российской налоговой системы и её схожесть с системами регионального налогообложения экономически развитых стран, существующая практика взимания платежей по этой группе налогов говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания имущественных налогов, что значительно снижает эффективность поступления налоговых платежей от этой группы налогов.
Качество налогового администрирования влияет на административно-организационные мероприятия, проводимые в целях совершенствования налогообложения, и служит условием успешного проведения налоговой политики государства. Недостатки в системе управления налоговыми поступлениями способствуют расширению масштабов уклонения от уплаты налогов и ухода бизнеса в теневой сектор экономики, образованию значительных сумм задолженности в бюджеты всех уровней, что свидетельствует о необходимости принятия действенных мер, направленных на повышение результативности и эффективности системы налогового администрирования.

В настоящее время систематическое изучение проблем налогового администрирования в нашей стране находится на стадии становления, активно идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого ее изучения и последующих теоретических и практических разработок. Еще недостаточно полно освещены организационно — методологические вопросы, мало внимания уделено принципам и методам налогового администрирования, не в полной мере изучены направления повышения его качества, требуют своего развития вопросы финансового стимулирования результативности и эффективности налогового администрирования и налоговых проверок. Все это говорит об актуальности изучения порядка администрирования региональных налогов.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка администрирования региональных налогов в Межрайонной ИФНС России №1 по РМЭ.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— изучить понятие, сущность, содержание региональных налогов в России;
— исследовать порядок налогообложения в российской и зарубежной практике;
— рассмотреть порядок расчета и взимания региональных налогов в Межрайонной ИФНС России №1 по РМЭ;
— определить основные участки оптимизации налоговых расчетов у налогоплательщика;
— разработать предложения по дальнейшему росту результативности администрирования региональных налогов;
— выделить потенциальные направления развития и совершенствования действующего налогового законодательства.
Методической основой исследования явились труды российских и зарубежных авторов на тему налогообложения, материалы печатных изданий, налоговое законодательство РФ.

1. Теоретический аспект налогообложения региональных налогов

1.1. Понятие, сущность, содержание региональных налогов в России

В соответствии со ст. 13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида, и их разграничение заключается не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК:
— федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;
— региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;
— местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных.
Кроме перечисленных налогов и сборов на территории РФ в соответствии с главой 26.1-26.4 НК установлены также специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы — это особый порядок налогообложения и особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. [1]
Деятельность субъектов Федерации по рассмотрению и принятию законодательных актов должна протекать в специфической форме и в определенном порядке, которые находят свое закрепление и детальное регулирование в специально принимаемых актах. Таким образом, законодательный процесс представляет собой урегулированные нормами права отношения, складывающиеся в ходе принятия законопроекта, которые
2. Порядок расчета и взимания региональных налогов в Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 1 по Республике Марий Эл

2.1. Налог на имущество организаций

В целях повышения качества налогового контроля за полнотой исчисления и своевременностью перечисления налоговых платежей по налогу на имущество организаций в Межрайонной ИФНС России №1 по РМЭ проводятся камеральные и выездные налоговые проверки по данному налогу.
Камеральная налоговая проверка по налогу на имущество организаций проводится по следующим направлениям:
1. Визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с общими требованиями к порядку ее заполнения, а также других документов о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на предмет полноты предоставленных документов.
2. Проверка своевременности предоставления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций.
3. Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм.
4. Проверка обоснованности примененных налоговых ставок. Предельная ставка налога — 2,2%.
5. Проверка обоснованности применения налоговых льгот и их соответствие действующему законодательству. В целях обоснованности применения налоговых льгот проверяется наличие соответствующих документов, на основании которых подтверждается правомерность использования освобождения от налогообложения.
6. Проверка правильности исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Наряду с изложенными направлениями камеральной налоговой проверки по налогу на имущество в целях повышения ее качества уделим внимание алгоритму расчета налога на имущество организаций.
Определяется остаточная стоимость имущества организации на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число месяца, следующего за этим периодом (ОСим). Для этого нужно воспользоваться данными бухгалтерского учета;
Вычисляется сумма этих величин (SUMОСим) за отчетный (налоговый) период:
SUMОСим = ОСим на 01.01 + ОСим на 01.02 + … + ОСим на 01.n,
где n — месяц, следующий за отчетным (налоговым) периодом;
Рассчитывается средняя (среднегодовая) стоимость имущества. За отчетный период определяется средняя стоимость (СРОСим), а за налоговый период (календарный год) — среднегодовая стоимость имущества (СГОСим):
СРОСим = SUMОСим(отч. пер.) : (n + 1);
СГОСим = SUMОСим(нал. пер.) : (n + 1),
где n — количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде;
Исчисляется сумма авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды АВ(отч. пер.): I квартал, полугодие или 9 месяцев:
АВ(отч. пер.) = СРОСим х 1/4 х Снал,
где Снал — ставка налога, установленная законом субъекта РФ по месту нахождения имущества;
Определяется сумма налога на имущество организаций (Нупл), подлежащая уплате в бюджет по итогам года:
Нупл = СГОСим х Снал — АВI кв — АВполугод — АВ9 мес.
Если полученный результат окажется отрицательным, по итогам налогового периода сумма налога на имущество организаций подлежит уменьшению.
При расчете среднегодовой стоимости основных средств за налоговый период суммированная остаточная стоимость имущества организации на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число следующего года делится на 13 (общее количество месяцев в году, увеличенное на единицу).
В отчетных периодах полученную сумму остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца нужно разделить: в I квартале — на 4; в полугодии — на 7; за 9 месяцев — на 10.
Если организация начала хозяйственную деятельность в календарном году или приобрела (реализовала) имущество в течение года, может возникнуть вопрос о том, какой показатель должен приводиться в знаменателе формулы расчета среднегодовой стоимости имущества. В знаменателе приводится общее количество месяцев в календарном году ввиду того, что налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества организации, то есть средняя стоимость имущества за год, а не за все время деятельности организации или за период нахождения у нее основного средства.
Если в ходе камеральной налоговой проверки будут выявлены ошибки налогоплательщика в оформлении документов или противоречия между сведениями в представленных документах, то Межрайонная ИФНС России №1 по РМЭ сообщит об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в течение пяти рабочих дней. Следует отметить, что в настоящее время предусмотрено составление акта проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ, если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Налогоплательщик в течение 15 дней с момента получения акта налоговой проверки вправе представить в Межрайонную ИФНС России №1 по РМЭ письменные возражения по этому акту в целом или по его отдельным
3. Пути оптимизации налогообложения региональных налогов

3.1. Основные участки оптимизации налоговых расчетов у налогоплательщика

Основные направления оптимизации расчетов по региональным налогам у налогоплательщика связаны с налогом на имущество организаций и транспортным налогом.
Размер налога на имущество зависит от балансовой стоимости основных средств и увеличивается после каждого приобретения новых активов, а также их модернизации. Поэтому для многих предприятий достаточно сложно соблюдать срок уплаты налога на имущество и перечислять огромные платежи в бюджет без ущерба для бизнеса. Сложность оптимизации данного налога состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. И список льготников по налогу на имущество организации очень незначителен.
Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. Законная оптимизация налога на имущество организации является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.
Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Законодательство предоставляет налогоплательщикам ряд возможностей для оптимизации данного налога, воспользовавшись которыми, каждая компания сможет существенно сократить налоговое бремя.
1. Способ начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов:
1) линейным;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) списания стоимости пропорционально объему продукции [5].
Бухгалтера, как правило, используют линейный способ, который значительно проще остальных и позволяет избежать появления разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Но с точки зрения налоговой оптимизации он проигрывает всем остальным. При коэффициенте 2 в большинстве случаев наиболее выгодным является метод уменьшаемого остатка. Следовательно, чтобы сократить налог на имущество организаций, нужно просчитать амортизацию каждым из четырех имеющихся способов и остановиться на более подходящем. Безусловно, от линейного метода стоит отказываться лишь в том случае, когда имеется значительная разница в расчетах.
2. Применение упрощенной системы налогообложения. Использование упрощенной системы подразумевает замену уплаты налога на имущество и ряда других налогов одним единым налогом. Крупным предприятиям в большинстве случаев невыгодно применять упрощенный режим, несмотря на то, что он позволяет не платить налог на имущество организаций. Для решения этой проблемы открываются специальные фирмы-«упрощенцы», приобретающие активы на себя и предоставляющие их в аренду основному юридическому лицу. Оформлять объекты можно также и на предпринимателей. Они не являются плательщиками имущественного налога с транспорта и оборудования, а при условии применения «упрощенки» или ЕНВД не перечисляют и налог на недвижимое имущество, сдаваемое в аренду. Стоит отметить, что продавать активы, уже находящиеся в собственности предприятия, нецелесообразно, поскольку придется заплатить достаточно большой НДС. Таким образом, вспомогательную структуру нужно организовать до покупки дорогостоящих основных средств.
3. Лизинг. Многие компании покупают основные средства в кредит. Чтобы оптимизировать налог на имущество организаций, стоит рассмотреть вариант заключения лизинговой сделки, которая имеет значительные преимущества перед банковским займом. Возможность учета объекта на балансе фирмы-лизингодателя освобождает предприятие от перечисления налога на весь срок договора. Если на момент передачи прав собственности на актив амортизация будет полностью начислена, то обязанность по его уплате не наступит вообще. Если объект амортизирован не до конца, то он принимается на учет по остаточной стоимости, которая существенно меньше его первоначальной цены. Постановка основного средства на баланс лизингополучателя позволяет использовать ускоренный коэффициент амортизации 3. Данная льгота распространяется и на объекты, которые первоначально учитывались у лизингодателя и приняты на баланс по остаточной стоимости после истечения срока договора.
4. Переоценка. Каждое предприятие владеет большим количеством движимых объектов, стоимость которых постоянно снижается. Устаревшие или существенно упавшие в цене активы можно переоценить при помощи экспертизы и сократить размер имущественного налога. Необходимо отметить, что налоговый учет при этом будет вестись без изменений, уменьшится только стоимость основных средств, отражаемая в балансе.
5. Использование льгот по налогу на имущество представляется одним из наиболее сложных и редко применяемых способов оптимизации данного налога. Связано это с тем, что абсолютное большинство льгот обусловлено либо наличием у организации определенных (достаточно специфических) видов имущества, либо осуществлением определенных видов деятельности (принадлежностью организации к определенной отрасли) и использованием имущества для ведения этих видов деятельности. Поэтому такая оптимизация, как правило, носит предварительный (в момент создания организации и
Заключение

В соответствии со ст. 13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида, и их разграничение заключается не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК:
— федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;
— региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;
— местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных.
К региональным налогам в настоящее время относят следующие:
— транспортный налог;
— налог на игорный бизнес;
— налог на имущество организаций.
анализ зарубежного опыта установления региональных налогов показывает, что в разных странах он неоднороден и во многом зависит от выбранного экономического курса, существующей налоговой системы. На него оказывает влияние классификация налогов по иерархическому уровню, степени платежеспособности, источникам средств, необходимых для уплаты, принципам и методам сбора, величине ставки и направлению использования собранных налогов. Исходя из этого, территориальное разделение налоговых полномочий и ответственности разных стран различается по масштабам налоговой базы, структуре и величине налогов, порядку сбора налогов, организации налогового контроля, видам несения ответственности за нарушение налогового законодательства, налоговым льготам и т.д.
Опыт западных государств вполне применим в современных условиях к России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ. Страны стремятся разнообразить пути пополнения бюджета, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов.
Наиболее адаптированной к Российским условиям является налогово-бюджетная система Германии.
В целях повышения качества налогового контроля за полнотой исчисления и своевременностью перечисления налоговых платежей по региональным налогам в Межрайонной ИФНС России №1 по РМЭ проводятся камеральные и выездные налоговые проверки по данному налогу.
За 2010-2012 гг. объем поступлений налога на имущество организаций, администрируемый Межрайонной ИФНС России №1 по РМЭ, увеличился с 99105 тыс. руб. до 188357 тыс. руб.
Причина роста поступлений налога на имущество организаций в быстром росте балансовой стоимости основных средств предприятий.
Количество камеральных проверок по налогу на имущество организаций существенно снизилось – на 55,17 %, в 2012 г. также сократилось количество выездных проверок на 2 шт. При этом результативность выездных налоговых проверок увеличилась с 8 % до 17,39 %, в то же время сократилась результативность камеральных проверок – с 1,51 % до 0,6 %. По состоянию на 2012 г. подавляющая доля доначислений по результатам проверок произведена по результатам прочих контрольных мероприятий.
Первоначальным этапом администрирования транспортного налога является учет всех видов транспортных средств.
Государственная регистрация транспортных средств осуществляется в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Согласно п. 2 данного документа государственную регистрацию транспортных средств на территории Республики осуществляет МРЭО ГИБДД МВД по РМЭ.
Количество камеральных проверок по транспортному налогу существенно снизилось – на 53,89 %, в 2012 г. также сократилось количество выездных проверок на 1 шт. и их результативность – с 19,23 % до 3,85 %, в то же время повысилась результативность и камеральных проверок — с 5,61 % до 14,64 %. По состоянию на 2012 г. подавляющая доля доначислений по результатам проверок произведена по результатам прочих контрольных мероприятий, включая пени за несвоевременную уплату налога. Эффективность выездных налоговых проверок за исследуемый период возросла до уровня 4,23 тыс. руб. доначислений на одну результативную проверку и до 0,59 тыс. руб. – на одну осуществленную, что является довольно низким значением показателя.
По результатам камеральных проверок доначислены пени и штрафы в незначительных объемах, 75,2 % в структуре доначислений составили налоги.
Анализируя структуру поступлений транспортного налога в бюджет Республики Марий Эл за 2010 – 2012 годы, можно сказать о том, что значительно – более чем в 1,6 раза — возросли поступления транспортного налога в бюджет республики. Причина роста поступлений транспортного налога – в быстром росте числа транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке.
Значение региональных налогов в налоговой системе определяется в первую очередь тем, что поступления от этих налогов являются значительным источником формирования доходной части региональных бюджетов, а, следовательно, источником финансирования экономических и социальных программ развития регионов.
Сегодня необходимость реформирования действующей системы налогообложения имущества организаций обуславливается имеющимися недостатками налогового администрирования, а также низкой фискальной и регулирующей ролью имущественных налогов. Явным становится неизбежность изменения системы имущественного налогообложения — масштабная подготовка к введению налога на недвижимость должна привести к упрощению налоговой системы, повышению эффективности налогового администрирования доходов местных бюджетов Российской Федерации, а, следовательно, к их увеличению.
Налог на игорный бизнес неразрывно связан с развитием самого бизнеса. Пока на законодательном уровне не будут созданы условия для развития его и игорных зон, налог на игорный бизнес будет бесполезным. Законодательно необходимо пересмотреть развитие игорных зон (их расположение, источники финансирования, развитие инфраструктуры) для привлечения инвесторов и создания спроса среди игроков. В настоящий момент игроки могут удовлетворять свое желание поиграть не отправляясь в казино на территорию игорной зоны. Причем способы будут вполне легальны. Именно эти возможности нужно исключить: не прекращаемая проверка возможных местоположений нелегальных заведений, контроль лотерейной деятельности, недопущение переквалификации игровых автоматов в моментальные лотереи, запрет доступа на Интернет-сайты онлайн-казино (включая, иностранные домены). Если выполнить всё это в сумме, а не отдельными шагами, реформа примет законченный вид, налог на игорный бизнес восстановит свою актуальность и будет приносить в бюджет значительные денежные средства.

Список использованных источников и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая.
2. Анимица П.Е. Налогообложение недвижимости: зарубежный опыт и российские перспективы, Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 12.
3. Брызгалин А.В. Философия налогов, Налоги и финансовое право. — 2010. — № 021.
4. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник. М.: Экономист, 2011. — 480с.
5. Гончарова H.H. Обновлен Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2009. — №1-2. — С. 76-77.
6. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2013. — 350с.
7. Егоров С.И. О проблемах организации ввода информации в АИС «Налог» и ее использования в контрольной работе // Налоговые известия Саратовской губернии. 2012. — №5. — С. 3-7.
8. Злыгостев H.H. Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути их разрешения // Все о налогах. 2012. — №6. — С. 15-18.
9. Зюльманова М.В. О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика. 2012. — №6. — С. 32-37.
10. Иванова Е.А. Роль налогового контроля в механизме регулирования системы налогового администрирования. Актуальные проблемы совершенствования учетно аналитической, аудиторской и контрольной деятельности. -Абакан: ХГУ им. Н.Ф. Катапова, 2012. — 160с.
11. Иванова Е.А. Сущность и пути повышения эффективности налогового контроля // Российский экономический журнал. 2011. — №12. — С.42-47.
12. Измайлов А.Т. Налоговый контроль как функция налогового администрирования. М.: Оргсервис — 2011. — 168с.