Учет затрат и калькулирование себестоимости ООО «Конверсия»

Description

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ 8
1.1 Понятие затрат и их классификация 8
1.2 Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости 21
1.3 Контроль затрат на производство 41
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ООО «КОНВЕРСИЯ» 50
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия 50
2.2 Учет затрат на производство на предприятии 59
2.3 Калькулирование себестоимости на предприятии 79
3 КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ООО «КОНВЕРСИЯ» 94
3.1 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии 94
3.2 Формирование программы контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости 106
3.3 Результаты контрольных мероприятий и рекомендации к проведению контрольных процедур 116
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 123
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 127
ВВЕДЕНИЕ

Любое предприятие в рыночной экономике в процессе своей деятельности несет определенные затраты, без осуществления которых невозможно достижение целей и задач, стоящих перед ним. Затраты являются основным ограничителем прибыли и одновременно важнейшим фактором, влияющим на объем производства и реализации, выпускаемой предприятием продукции.
На организацию учета затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности организации, структура управления, организационно–правовая форма, технология производства, принятая в организации методология учета затрат.
Учет затрат и исчисление себестоимости прошли длительный исторический путь, развивались и совершенствовались в системах различных общественно–экономических формаций. В настоящее время они представляют собой комплекс мероприятий, определенная последовательность выполнения которых позволяет, в конечном итоге, исчислить себестоимость продукции (работ, услуг).
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений.
Между учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой – он организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.
С экономической точки зрения учет затрат на производство и калькулирование себестоимости как взаимосвязанные и взаимообусловленные стадии единого процесса исчисления издержек направлены на решение задач управления себестоимостью – определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов экономии.
Методология учета затрат характеризуется, в первую очередь, тем методом учета затрат на производство, который находит применение в конкретной организации.
Метод учета затрат на производство выражается в определенной последовательности взаимосвязей, приемов и способов контроля и отражения затрат в документации и регистрах бухгалтерского учета и на основании созданной информации, калькулирования себестоимости продукции. При этом элементами каждого метода учета затрат на производство являются: классификация затрат, бухгалтерский учет затрат, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).
Актуальность темы исследования заключается в необходимости поиска путей совершенствования учета, контроля и калькулирования себестоимости.
Целью работы является изучение теоретических и практических аспектов учета и контроля затрат и калькулирования себестоимости на примере ООО «Конверсия».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
̶ дать понятие затрат и рассмотреть их классификацию,
̶ изучить бухгалтерский учет и контроль затрат на производство,
̶ дать краткую экономическую характеристику предприятия,
̶ изучить документальный, синтетический и аналитический учет затрат на производство,
̶ изучить принципы калькулирования себестоимости продукции на предприятии,
̶ оценить систему внутреннего контроля на предприятии,
̶ сформировать программу контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости,
̶ дать рекомендации к проведению контрольных процедур.
Объектом исследования является поиск путей совершенствования учета и контроля калькулирования себестоимости на предприятии. Предметом исследования являются затраты на производство и калькулирование себестоимости.
Предмет исследования рассматривается в трудах зарубежных ученых, таких как: Дж. Э. Доланд, Д. Е. Линдсей, С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи и др., а также российскими учеными, такими как Р. С. Асейновым, Л. М. Бурмистровой, Т. Г. Дроздовой, В. П. Кустаревым, Н. В. Колчиной, В. Г. Лебедевым, Мицкевичем, Р. А. Набиевым, Г. Б. Поляком, М. Романовским, К. А. Раицким, В. М. Семеновым, И. В. Сергеевым и другими.
В процессе написания выпускной квалификационной работы были изучены федеральные законы, нормативные акты и положения действующего законодательства, учебные пособия, периодическая литература, а также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия за ряд лет.
В процессе написания выпускной квалификационной работы были использованы вертикальный, горизонтальный анализ, метод финансовых коэффициентов, графический метод, относительные и абсолютные величины.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит список использованной литературы и приложения.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Понятие затрат и их классификация

В экономике предприятия есть понятия затраты, издержки, расходы, себестоимость.
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».
Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.
Проанализировав различные подходы к определению затрат многими учеными–экономистами, можно привести в виде таблицы 1.1 следующий понятийный аппарат затрат [86, с. 241].
Таблица 1.1 – Понятийный аппарат определения затрат
Автор Определение Пояснения
Г.П. Журавлева
Издержки производства – это расходы, денежные траты, которые необходимо осуществлять для создания товара. Для предприятия они выступают как оплата приобретенных факторов производства Не включены издержки реализации, а также транзакции
А.И. Михайлушкин, П.Д. Шимко
Один из важнейших факторов, влияющих на принятие управленческих решений. Никакое решение не принимается без исследования вопроса о затратах на производство и реализацию продукции компании. Любой бизнес должен контролировать свои затраты, которые он несет Определение дано в косвенном виде, подчеркнута важность категории
А.Г. Войтов
Слова «затраты», «расходы», «издержки», – слова синонимы. Кроме того к издержкам сейчас относят не только затраты, себестоимость, но и «нормальную» или «нулевую прибыль» Понятие «издержки» расширяется и включает издержки по управлению капиталом

В ходе анализа экономической литературы и нормативных документов выявилось, что зачастую наблюдается отождествление таких терминов как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл и привести к ошибкам в управлении. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе эти понятия означают одно и то же – затраты предприятия, организации, связанные с выполнением определенных операций.
Обобщим можно понимать под затратами организации совокупность расходов. Расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого, в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы [86, с. 246].
Одним из важных элементов управления затратами является применение экономически обоснованной их классификации. Классификация затрат – это группировка затрат по определенным признакам. Главной целью классификации затрат является удовлетворение информационных потребностей пользователей. Цели классификации затрат обусловлены целями принимаемых решений, методами их достижения, степенью новизны, сроком действия и другими признаками. От выбранной классификации будет
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ООО «КОНВЕРСИЯ»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Компания ООО «Конверсия» зарегистрирована 5 декабря 2007 года. Регистрирующая организация – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Марий Эл.
Адрес регистрации: 424920, Россия, Республика Марий Эл, Медведевский район, п. Пемба, ул. Зеленая, 8–А.
Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не несет ответственности по обязательствам своих участников. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.
Общество ведет список участников Общества с указанием сведений о каждом участнике Общества, размере его доли в уставном капитале Общества и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих Обществу, датах их перехода к Обществу или приобретения Обществом.
На основе данных бухгалтерской отчетности за 2011–2013 годы (Приложения 1–4) проводится финансово–экономический анализ предприятия.
На основании данных в таблице 2.1 анализируется динамика и структура показателей прибыли ООО «Конверсия».
Таблица 2.1  Динамика и структура показателей прибыли ООО «Конверсия» в 2011–2013 гг.
Показатель 2011 г. 2012 г. 2013 г. Изменение
2013 г. к 2011 г.
тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. %
1. Выручка 28 605 100,00 39 152 100,00 37 064 100,00 8 459 29,57
2. Себестоимость продаж 27 873 97,44 36 537 93,32 35 122 94,76 7 249 26,01
3. Валовая прибыль 732 2,56 2 615 6,68 1 942 5,24 1 210 165,30
4. Прибыль от продаж 732 2,56 2 615 6,68 1 942 5,24 1 210 165,30
5. Прочие доходы 1 240 4,33 285 0,73 196 0,53 –1 044 –84,19
6. Прочие расходы 1 704 5,96 773 1,97 640 1,73 –1 064 –62,44
7. Прибыль до налогообложения 268 0,94 2 127 5,43 1 498 4,04 1 230 458,96
8. Текущий налог на прибыль 149 0,52 1 109 2,83 522 1,41 373 250,34
9. Чистая прибыль 119 0,42 1 018 2,60 976 2,63 857 720,17

Выручка, полученная организацией, к 2012 г. растет с 28 605 тыс. руб. до 39 152 тыс. руб., но затем наблюдается снижение выручки к 2013 г. до 37 064 тыс. руб. В целом за три года показатель вырос на 8 459 тыс. руб. или 29,57%. Темп роста себестоимости при этом составил 26,01%, что ниже роста выручки, а это положительный момент. В выручке себестоимость составляет 94,76% на конец 2013 г., это ниже уровня 2011 г. равного 97,44%.
Прибыль от продаж равна в 2011 г. – 732 тыс. руб., в 2012 г. – 2 615 тыс. руб. и в 2013 г. – 1 942 тыс. руб., то есть показатель увеличивается в 1,5 раза к 2013 году по сравнению с 2011 годом.
Прочие доходы незначительны как по доле так и по сумме. Прочие расходы значительно превышают прочие доходы, что приводит к отрицательному сальдо по прочей деятельности. Предприятие снижает сумму

3 КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ООО «КОНВЕРСИЯ»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:
1) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
2) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;
3) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
4) сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
В отношении состояния системы внутреннего контроля на предприятии должны быть решены следующие задачи:
̶ существование – процедура контроля препятствует отражению в учете фиктивных и несуществующих фактов хозяйственной жизни;
̶ законность – система внутреннего контроля не допускает отражение в учете противозаконных фактов хозяйственной жизни и обеспечивает мониторинг изменения законодательства;
̶ права и обязанности – система внутреннего контроля не допускает отражение в учете несанкционированных и необоснованных фактов хозяйственной деятельности, которые могли бы привести к злоупотреблениям, неэффективному использованию активов;
̶ полнота – процедуры контроля не допускают пропуска в учетных записях фактов хозяйственной жизни, имевших место в отчетном периоде;
̶ оценка – процедуры контроля обеспечивают адекватную оценку фактов хозяйственной жизни;
̶ точность – процедуры контроля обеспечивают правильность записей фактов хозяйственной жизни в учетные регистры, их классификацию, систематизацию и суммирование данных в регистрах, их соответствие главной книге и отчетности;
̶ периодизация – процедуры контроля обеспечивают отражение фактов хозяйственной жизни своевременно и в соответствующем периоде;
̶ представление и раскрытие – процедуры контроля обеспечивают правильное отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Исходя из перечисленных предпосылок, разрабатывают тест оценки надежности системы внутреннего контроля и ее элементов, который представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1 — Оценка надежности системы внутреннего контроля и ее элементов в ООО «Конверсия»
Показатели Критерии Фактическое количество баллов
Варианты ответов Шкала баллов
1. Оценка контрольной среды
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера Высокий 8-10 10
Средний 5-8

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Компания ООО «Конверсия» занимается обработкой древесины и производством изделий из дерева и пробки, кроме мебели, а также производством деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения, и столярных изделий.
По результатам анализа финансовых результатов можно сделать вывод, что выручка, полученная организацией, к 2012 г. растет, но затем наблюдается снижение выручки к 2013 г.. В целом за три года показатель вырос на 8 459 тыс. руб. или 29,57%. Темп роста себестоимости при этом составил 26,01%, что ниже роста выручки, а это положительный момент.
Прибыль от продаж увеличивается в 1,5 раза к 2013 году по сравнению с 2011 годом. Прибыль до налогообложения увеличивается на 1 230 тыс. руб., а вот чистая прибыль увеличивается на 857 тыс. руб., что по отношению к общей сумме выручки составляет 2,63%. Это незначительная величина, указывающая на низкую эффективность деятельности организации.
Также можно отметить улучшение показателей ликвидности и платежеспособности предприятия на протяжении трех лет.
Для учета затрат на производство используются первичные документы по учету заработной платы, материалов, услуг и работ сторонних организаций.
При учете общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются первичные документы, подтверждающие характер, связанный с управлением и обслуживанием производства.
Регистрами бухгалтерского учета затрат на производство и выпуска продукции являются анализ и обротно–сальдовая ведомость счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».
Данные из бухгалтерских регистров попадают в оборотно–сальдовую за год по всем счетам. А оттуда информация идет в бухгалтерскую отчетность.
Для бухгалтерского учета расходов, связанных с производством и продажей продукции в ООО «Конверсия» используются счета: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации и предметом ее обычной деятельности. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции; по кредиту – суммы фактической себестоимости произведенной продукции.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» позволяет сформировать сведения о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Собираемые по дебету счета общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость реализованной продукции.
Себестоимость продукции – это затраты организации на производство продукции в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями, в целях осуществления своей уставной деятельности. В итоге при выпуске готовой продукции формируется запись: Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит 20 «Основное производство». А нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции отражается записью: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Сводный учет затрат представляет систему обобщения по объектам учета всех оборотов за месяц с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции. Остатки незавершенного производства переносятся из аналогичной ведомости по статьям затрат за предыдущий месяц.
Структура производственного процесса оказывает существенное влияние на построение отраслевого учета, при помощи которого изучается эффективность принятой технологии в конкретных производствах в деревообработке.
Издержки на производство пиломатериалов обобщают в целом по лесопильной установке (заводу, цеху, участку), исчисляя среднюю себестоимость распиловки древесного сырья и выхода лесопродукции.
В данной отрасли применяется попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
При начислении затрат на единицу пиленых сортиментов оперируют понятием обезличенного кубометра (м3) и кубокоэффициента (кубометра – коэффициента) пилопродукции.
Отчетную калькуляцию себестоимости продукции лесопильного производства составляют по форме №1–Д.
Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Для проведения оценки внутреннего контроля на рассматриваемом предприятии была составлена анкета, которая содержит вопросы, предполагающие ответы «да» или «нет». Вопросы ориентированы на конкретные средства внутреннего контроля, отвечающие за учет затрат на производство и калькулирование себестоимости. Отрицательные ответы направлены на заострение внимания на возможные недостатки системы внутреннего контроля.
Проведенный анализ позволяет сказать, что оценка системы внутрихозяйственного контроля в организации находится на среднем уровне, но имеются значительные недостатки, которые требуют доработки.
Арифметические ошибки на предприятии не допускаются, а вот в оформлении первичной документации в отношении учета затрат и калькулирования себестоимости содержится масса ошибок.
С целью совершенствования контроля учета затрат на производство и калькулирования себестоимости рекомендуется разработка программы контроля включающая три этапа: контроль учета затрат на производство; контроль оприходования готовой продукции; контроль за незавершенным производством.
Таким образом, в результате предложенных мероприятий планируется снизить ошибки в учете затрат на производство и калькулирования себестоимости, главным образом в оформлении первичной документации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года №402–ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н.
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 года №94н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 6 октября 2008 года №106н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6 мая 1999 года №33н.
6. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. – Москва: Вершина, 2013. – 512 с.
7. Амосова, В.В. Экономическая теория / В.В. Амосова, Г.М. Гукасьян, Г.А. Маховикова. – Санкт–Петербург: Питер, 2012. – 480 с.
8. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – Москва: Финансы и статистика, 2012. – 952с.
9. Арзуманова, Т.И. Экономика и планирование на предприятиях торговли и питания: учебник. – Москва: Дашков и Ко, 2010. – 276 с.
10. Аткинсон, Э.А. Управленческий учет. – Москва: Вильямс, 2010. – 347 с.
11. Баринова, О.И. Классификация затрат: управленческий подход/ О.И. Баринова, Т.Г. Юренева// Молочнохозяйственный вестник. – 2014. – № 1. – С. 91–97.
12. Баринова, О.И. Проблемы организации управленческого учета в процессе управления затратами в сельскохозяйственных предприятиях