Учет расчетов по оплате труда ПТФ «Горномарийская»

Description

Содержание

Введение 3
1 Краткая организационно-экономическая характеристика СПК «ПТФ Горномарийская» 6
1.1 Организационно-управленческая структура предприятия 6
1.2 Краткий анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия 11
1.3 Организация учетной работы на предприятии 14
2 Теоретические и методические основы учета расчетов по оплате труда 21
2.1 Заработная плата как экономическая категория 21
2.2 Виды, формы и системы оплаты труда 23
2.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда 35
3 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда 41
3.1 Учет начисления заработной платы 41
3.2 Учет удержаний из заработной платы 49
3.3 Учет отчислений на социальные нужды 67
4 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда 71
Заключение 81
Список использованных источников и литературы 86

Введение

Заработная плата работников является их основным источником дохода, с ее помощью предприятие может осуществлять контроль за мерой труда и мерой потребления. Она также стимулирует работников к труду, способствует повышению его качества и производительности.
Учет труда и заработной платы является одним из основных направлений учета на предприятии. Бухгалтеры предприятий обязаны своевременно производить расчеты с персоналом по оплате труда, своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений в фонды, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом медицинского страхования. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Учет заработной платы на предприятиях является одним из важнейших разделов бухгалтерского учета, так как расходы на оплату труда занимают значительный удельный вес в составе себестоимости, а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия.
Вопросами изучения организации учета расчетов с персоналом занимались многие известные отечественные экономисты, такие как Алексеева Г.И., Будакова Н.И., Говорова В.А., Демидов Г.И., Дунаева В.О., Конкина Т.А., Нестеров С.Е., Сувернева А.И. и другие.
Таким образом, масштабность задач учета расчетов с персоналом по оплате труда и определяет актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 рассмотреть сущность, формы и системы оплаты труда;
 изучить методические аспекты бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда;
 дать организационно-экономическую характеристику СПК «ПТФ Горномарийская»;
 изучить состояние бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда в организации;
 предложить рекомендации по совершенствованию расчётов с персоналом по оплате труда в СПК «ПТФ Горномарийская».
Объект исследования – производственно-финансовая деятельность СПК «ПТФ Горномарийская». Предмет исследования – методологические особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Информационной базой для раскрытия темы исследования послужили нормативные и законодательные акты по теме исследования, труды ведущих экономистов в области учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда, данные первичного, аналитического и синтетического учета по теме исследования, а так же данные годовой бухгалтерской отчетности СПК «ПТФ Горномарийская» за 2013 -2015г.г.
В ходе исследования использовались различные методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

2 Теоретические и методические основы учета расчетов по оплате труда

2.1 Заработная плата как экономическая категория

В настоящее время не существует единого подхода к определению понятия оплата труда. В литературе встречается достаточно большое количество трактовок понятия оплаты труда, однако ни одна из них не является общепринятой [39, с. 69].
Д. Рикардо говорил о том, что труд как и другой товар имеет свою естественную и рыночную стоимость. Под естественной стоимостью Д. Рикардо понимал стоимость существования работника и его семьи, а под рыночной — заработную плату. Он считал, что заработная плата колеблется вокруг естественной цены, которая в свою очередь формируется спросом и предложением.
В свою очередь немецкий философ и экономист Карл Маркс, считал, что оплачивается не сам труд как таковой, а рабочая сила. Прибыль, которую получает капиталист, есть не что иное, как прибавочная стоимость. Прибавочная стоимость по К. Марксу — это разница между новой стоимостью, созданной в процессе труда работника, и стоимостью рабочей силы, выраженной в форме заработной платы. Таким образом, на наш взгляд, справедливо утверждать, что труд есть процесс создания прибавочной стоимости, а сама прибавочная стоимость — стоимость, которая сверх «стоимости его рабочей силы», т.е. неоплаченным трудом.
П. Самуэльсон говорил о том, что «люди за определенную цену сдают свои услуги в аренду». Данная арендная стоимость и есть ставка заработной платы. По его мнению, заработная плате играет важнейшую роль среди прочих товарных цен, что связано с тем, что для большинства населения заработная плата является единственным источником дохода.
По мнению Фроловой Т.А., под заработной платой стоит понимать основную часть средств, которая направляется на потребление. По Фроловой, заработная плата представляет часть дохода, который в свою очередь зависит от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда.
Жулина Е.Г. рассматривает заработную плату как одну из форм личных денежных доходов сотрудников, которые они получают в обмен на количественные и качественные затраты труда.
В статье 7 «Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах» от 16.12.1966 г. (в СССР в ступил в силу — 03.01.1976 г.; действующий в РФ в настоящее время, как правопреемника Советского Союза по международным договорам) предусмотрено «право каждого на вознаграждение». Под вознаграждением в Пакте понимается:
— справедливую зарплату и равное вознаграждение за труд равной ценности без какого бы то ни было различия;
— удовлетворительное существование для них самих и их семей.
Так, например, Трудовой кодекс РФ дает следующее понятие оплаты труда: «Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)» [2].
Данное определение, хотя и закреплено в ТК РФ, носит спорный характер. Ряд ученых, в частности Рофе А.И., ставят под сомнение данное определение, по той причине, что заработная плата здесь рассматривается как вознаграждение за труд. По его мнению, рассматривая оплату труда в данном контексте справедливо говорить только о части оплаты труда, а

3 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

3.1 Учет начисления заработной платы

Учет расчетов по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, все удержания из заработной платы, ее депонирование и выплата отражаются по дебету счета 70.
В СПК «ПТФ Горномарийская» применяется повременная форма оплаты труда для руководителя, специалистов и рабочих с учетом установленного месячного оклада установленного в штатном расписании.
Документация на этот расчет состоит из табеля учета отработанного времени, личной карточки с указанием оклада. Данные об отработанном времени заносятся в компьютер, начисляется заработная плата, учитываются премии и работа в праздничные дни, определяются удержания из начисленной заработной платы и определяется сумма к выдаче. Недостатком повременной формы оплаты труда является отсутствие связи оплаты труда с его результатами.
Рассмотрим начисление на предприятии заработной платы инспектора отдела кадров с установленным окладом 19 000 руб. по штатному расписанию в августе 2015 г. Он отработал 19 рабочих дней (22 рабочих дня в марте при пятидневной рабочей неделе). Ему начислено 16409,09 руб. (19000/ 22 дня * 19 дней).
Таким образом, для начисления заработной платы сотрудникам необходимо знать количественные характеристики выполняемой работы (отработанных дней).
При выплате пособий по временной нетрудоспособности используется часть средств фонда социального страхования: Дт 69.10 «Расчеты по социальному страхованию» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Основанием является листок нетрудоспособности, величина пособия зависит от стажа работы и характера заболевания и определяется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Пособие при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:
А) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;
Б) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;
В) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка.
Выплата пособия за первые три дня болезни осуществляется за счет средств ФСС, за последующие дни – за счет средств работодателя.
Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности слесаря 3 разряда Михайлова В.С. болевшего с 20 июля 2016 года по 23 июля 2016 года. Заработок за 2012 и 2013 годы составил 462 412,57 рублей.
Среднедневной заработок составит 633,44 рублей (462 412,57 рублей / 730). Страховой стаж сотрудника 24 года и 8 месяцев, таким образом, размер пособия составит 100%. За 4 дня пособия по временной нетрудоспособности составит 2533,76 рублей (633,44 рублей * 4 дня).
При расчете отпускных сумма начисленной заработной платы за предыдущие 12 месяца делится на 12 и 29,3 и умножается на 28 дней при условии, если весь период отработан полностью и не было изменений в заработной плате в этом периоде. Результаты расчета суммы заработной платы, причитающейся работнику к выдаче, заносится в платежную ведомость.

4 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

При изучении и оценке учёта расчётов с персоналом по оплате труда были выявлены следующие недостатки:
1. Достоверность начисления оплаты труда (наличие приказов, договоров) проверяется один раз в полугодие.
Для усиления внутрихозяйственного контроля следует провести выборочную проверку учёта расчётов с персоналом по оплате труда.
2. Штатное расписание и оплата по нему пересматривается раз в год.
Во избежание нарушений при оплате труда следует пересматривать штатное расписание хотя бы один раз в квартал.
3. Не всегда проверяется правильность удержаний из заработной платы. Рекомендуется провести выборочную проверку за несколько месяцев с целью выяснения правильности удержаний.
4. Данные синтетического и аналитического учёта в СПК «ПТФ Горномарийская» сверяются ежеквартально.
Во избежание вероятности искажения помесячных данных, рекомендуется, данные аналитического и синтетического учёта сверять помесячно.
На основе рассмотренной действующей практики учета расчетов по оплате труда на примере СПК «ПТФ Горномарийская» можно предложить следующие меры по совершенствованию данного участка учета.
При изучении учета расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «ПТФ Горномарийская» было установлено, что учет расчетов ведут с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
С целью формирования резервов предстоящих отпусков СПК «ПТФ Горномарийская» рекомендуется составлять следующий бухгалтерский регистр.
СПК «ПТФ Горномарийская»
Ведомость N 32
налогового учета резерва предстоящих расходов
на оплату отпусков в 2016 году
Месяц Сумма начисленного резерва, руб. Сумма использованного резерва, в том числе, руб.
Сумма начисленных отпускных Сумма начисленных обязательных страховых взносов с суммы отпускных Общая сумма использованного резерва
Январь 61 100 35 000 10 570 45 570
Февраль 63 800 — — —
Март 64 100 — — —
Апрель 59 000 64 800 19 570 84 370
Май 57 750 72 000 21 744 93 744
Июнь 56 120 78 100 23 586 101 686
Июль … … … …
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого за год

Главный бухгалтер ___ _______ «__» __________ 2016г.

Данные меры совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «ПТФ Горномарийская» позволят предприятию более рационально и эффективно вести учет данного участка учета и проводить качественно оценку использования фонда заработной платы.

Заключение

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Птицефабрика Горномарийская» преобразован в соответствии со статьями 107-112 ГК РФ и Федеральным законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» и решением трудового коллектива АОЗТ «Птицефабрика Горномарийская» №1 от 15 февраля 1997 года из акционерного общества закрытого типа «Птицефабрика Горномарийская», зарегистрирован постановлением главы администрации Горномарийского района №57 от марта 1994 г. и перерегистрирован Государственной регистрационной палатой Республики Марий Эл от 14 августа 1997 года за №112. Устав СПК «Птицефабрика Горномарийская» утвержден на общем собрании, протокол №1 от 15 февраля 1997 года.
Основными видами деятельности кооператива являются животноводство, растениеводство и связанные с ними подсобные работы.
Продукцией растениеводства являются: зерно (озимая и яровая пшеница, озимая рожь, ячмень, овес), зеленая масса многолетних и однолетних трав.
Продукциями животноводства являются: яйцо, мясо птицы и мед.
Анализ выручки от продажи продукции показал, что ее объемы на протяжении 2013-2015 гг. увеличились на 15,35 %, что связано с увеличением спроса на продукцию птицефабрики.
Себестоимость продукции также растет, но менее высокими темпами, чем выручка. В результате чего в 2015 г. получена прибыль по основной деятельности в сумме 78381 тыс. руб.
Соответственно чистая прибыль также растет. В 2013-2015 гг. предприятие прибыльно за счет получения прибыли по основной деятельности. В 2015 г. чистая прибыль составила 3165 тыс. руб.
За 2013-2015 гг. общая сумма затрат увеличивается с 149550 тыс. руб. до 159283 тыс. руб., или на 6,51 %.
Наибольший удельный вес в структуре затрат принадлежит материальным расходам, в целом за рассматриваемый период они увеличились на 5412 тыс. руб. Затраты на оплату труда также повышаются в связи с увеличением числа работников предприятия на 2536 тыс. руб. В 2015 г. их удельный вес в структуре затрат составил 24,2 %.
Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.
Как известно, различают основную и дополнительную заработную плату, которые в совокупности с единовременными поощрительными выплатами составляют фонд оплаты труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам.
На предприятии применяются унифицированные формы документов по учету оплаты труда.
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налогу на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по её видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной палате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников (Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
На предприятии осуществляют следующие виды удержаний: обязательные (по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц), по инициативе администрации и самого работника.
Начисления и выплаты заработной платы производится различным категориям работников предприятия – управленческому персоналу, персоналу, занятому основной деятельностью, персоналу вспомогательных производств, а также персоналу общепроизводственного назначения. В связи с этим СПК «ПТФ Горномарийская» необходима детализация аналитического учета начисления и выплаты заработной платы путем открытия к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующих субсчетов:
70.1 «Заработная плата персонала, занятого основной деятельностью»;
70.2 «Заработная плата персонала вспомогательных производств»;
70.3 «Заработная плата персонала общепроизводственного назначения»;
70.4 «Заработная плата управленческого персонала».
Отрицательным моментом в учете заработной платы в СПК «ПТФ Горномарийская» является то, что организация не формирует резерв на оплату отпусков.
Все организации, кроме относящихся к субъектам малого предпринимательства, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков) (п. 3 ПБУ 8/2010). Его цель — показать участникам, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010). Этот резерв можно создавать:
— или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату). Это идеальный, но трудоемкий вариант;
— или на последнее число каждого квартала. Это оптимальный вариант;
— или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.
Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам.

Список использованных источников и литературы

1. Будакова Н.И. Исчисление и уплата НДФЛ в отдельных ситуациях: мнение контролеров // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2015. — № 5. — с. 18 — 26.
2. Будакова Н.И. Размеры тарифов страховых взносов в 2015 году // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2015. — № 1. — с. 15 — 27.
3. Герасимова Н.В. Выплачиваем проценты за задержку выдачи заработной платы // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014. — № 4. — с. 58 — 66.
4. Говоров В. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы // Кадровый вопрос, 2014. — № 12. — с. 53 — 57.
5. Демидов Г.И. Нюансы оформления больничных листов и выплаты социальных пособий // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2015. — № 6. — с. 36 — 45.
6. Демидов Г.И. О новшествах в расчетах: новые правила осуществления наличных расчетов и новый порядок ведения кассовых операций // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014. — № 7. — с. 14 — 24.
7. Демидов Г.И. О проведении специальной оценки условий труда // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014. — № 5. — с. 33 — 42.
8. Денисова М.О. Оплата труда в командировке // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2015. — № 2. — с. 76 — 78.
9. Деревянко К.Н. Документирование при кадровом аудите // Аудитор, 2012. — № 12. — с. 22 — 25.
10. Джабазян Е.Л. Вправе ли организация принять работника на должность, не указанную в штатном расписании? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014. — № 5. — с. 50 — 52.