Учет и аудит основных средств ООО Строитель

Description

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
1 Организация бухгалтерского учета и аудита основных средств на современном этапе 4
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации 4
1.2 Подходы к учету основных средств в МСФО 12
1.3 Значение и информационная база аудита основных средств 21
2 Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Строитель» 32
2.1 Характеристика деятельности организации 32
2.2 Состав и характеристика основных средств 44
2.3 Учет движения, ремонта и амортизации основных средств 54
3 Аудит основных средств в ООО «Строитель» 64
3.1 План и программа аудита основных средств 64
3.2 Последовательность проведения аудита основных средств 76
3.3 Выводы и предложения по результатам аудита основных средств 84
Заключение 91
Библиографический список 92

ВВЕДЕНИЕ

В действующей практике бухгалтерского учета каждая организация, ведущая свою деятельность должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они должны представлять собственный капитал организации. Основная часть имущества организации (активов) воплощена в основных средствах. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, и, обладать способностью, приносить ей экономические выгоды.
В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового и имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних показателей. Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств, которые составляют важную часть материально-технической базы организации.
Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, как правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:
— неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
— искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;
— неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
— неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.
Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.
Аудит, как независимый финансовый контроль, позволяет руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям делать правильные выводы о результатах своей хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.
В связи со всем вышеизложенным, актуальность данной темы сейчас очевидна и обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.
Цель выпускной квалификационной работы является изучение состояния учета и аудита основных средств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
— изучить нормативное регулирование учета основных средств;
— определить подходы к учету основных средств в МСФО;
— изучить значение и методику аудита основных средств
— рассмотреть порядок бухгалтерского учета основных средств в ООО «Строитель»;
— исследовать и применить методику аудита наличия и движения основных средств в организации;
— на основе проведенного аудита разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля операций с основными средствами в ООО «Строитель».
Объектом исследования явилась организация бухгалтерского учета и контроля операций с основными средствами в ООО «Строитель».
Предметом исследования является процесс бухгалтерского учёта и контроля основных средств на указанном предприятии.
Информационной базой исследования является нормативная документация по бухгалтерскому учету материалов, литература по бухгалтерскому учету и контролю материалов, публикации экономических журналов и газет, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету и контролю основных средств.

1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации

Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.
В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся на четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень системы нормативного регулирования представлен федеральными законами.
Основой правового регулирования бухгалтерского учета в стране является Конституция РФ, принятая 12 декабря 1993 г. Она имеет высшую юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территории Российской Федерации. Конституция РФ закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти и управления, порядок принятия нормативных актов. Законодательство и правовые акты не должны противоречить основному закону.
В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового регулирования и единой

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СТРОИТЕЛЬ»

2.1 Характеристика деятельности организации

ООО «Строитель» учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество является самостоятельной хозяйствующей единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчёта, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе и по валютным операциям. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящегося в его собственности имущества в соответствии с целями своей деятельности. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание места нахождения общества. ООО «Строитель» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за его пределами.
Предприятие является коммерческой организацией, обладает общей гражданской правоспособностью и в праве иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых законом. Также ООО «Строитель» имеет право приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) других обществ, предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм, как в РФ, так и за рубежом в соответствии с действующим законодательством.
Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих Участников. Общество создано для хозяйственно – коммерческой деятельности в целях получения прибыли. Для достижения целей своей деятельности Общество приобретет право и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральным законом. Деятельность ООО «Строитель» не ограничивается оговорённой в Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону, являются действительными.
Основным видом деятельностями предприятия является строительство зданий и сооружений. Общество может осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Предприятие осуществляет следующие виды работ:
Бетонные и железобетонные работы;
Здания и сооружения — снос и разборка, земляные работы;
Здания и сооружения — снос и разборка, расчистка строительных участков;
Здания и сооружения — строительство;
Здания и сооружения всех типов — общестроительные работы;
Здания и сооружения из сборных конструкций — монтаж;
Земляные работы;
Изоляционные работы;
Инженерное оборудование дорог, аэродромов и портов; защитные ограждения — монтаж;
Инженерное оборудование зданий и сооружений — монтаж;
Каменные работы;
Кровельные работы;
Монтаж металлических строительных конструкций;
Монтаж строительных лесов и подмостей;
Общестроительные работы;
Санитарно-технические работы;
Строительные специализированные работы (перемещение зданий, сушка помещений и др.);
Строительный участок — подготовка;
Трубопроводы местные, линии связи и электропередачи — прокладка, строительство;
Фундаменты, водяные скважины – строительство.
Высшим органом общества является общее собрание участников. Общее собрание участников общества может быть очередным и внеочередным.
Все участники имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник общества имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества.
Руководство текущей деятельностью ООО «Строитель» осуществляется единоличным исполнительным органом общества – директором, который подотчётен общему собранию участников общества. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их развитие и функционирование как единого целого. В рамках структуры управления протекает управленческий процесс, между участниками которого распределяются функции и задачи управления.
Аппарат управления предприятия представляет собой систему взаимосвязанных органов и работников управления. На предприятии существуют постоянно-действующие отделы и службы, отвечающие за выполнение определенных функций на производстве. Работники этих подразделений несут ответственность за результаты производственной деятельности. Для характеристики управления предприятием приведена ее организационная структура на рисунке 2.1.
На рассматриваемом предприятии присутствует линейная структура управления, которая является примером иерархических структур (жестких, постоянных). Эта структура обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны командовать.

Директор
Директор по строительству Главный инженер (технический директор) Коммерческий директор Главный бухгалтер Юрисконсульт

Специализированные строительные комплексы
Производственно-технический отдел
Отдел снабжения и комплектации Бухгалтерия Отдел кадров

Начальник участка
Сметно-договорной отдел
Производственно-складская база Административно-хозяйственная
служба

Начальник участка
Проектная группа
Автопарк Главный экономист

Начальник участка
Отдел главного механика
Отдел техники безопасности
Отдел главного энергетика
Отдел АСУ

Рисунок 2.1 — Организационная структура ООО «Строитель».
ООО «Строитель» возглавляет директор, назначаемый на должность собранием участников, которое организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями (собственниками предприятия) и трудовым коллективом.
Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.
Директору непосредственно подчиняются:

3 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СТРОИТЕЛЬ»

3.1 План и программа аудита основных средств

Для того чтобы разработать план и программу проверки учета основных средств в ООО «Строитель» необходимо определить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и уровень существенности.
В ходе исследования системы внутреннего контроля на ООО «Строитель», были получены сведения о состоянии информационной системы, отвечающей за подготовку отчетности.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», отдельным структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. В структуру бухгалтерской службы входят главный бухгалтер, бухгалтер-кассир и бухгалтер по расчетам (Инспектор ОК). Кроме того, в прямом подчинении главного бухгалтера находится ревизионная служба, отвечающая за проведение внезапных ревизий, инвентаризаций материальных остатков.
Ознакомление с системой внутреннего контроля производится на основе устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности аудируемого лица. Результатом такого ознакомления представлены ы таблице 3.1.
Таблица 3.1 — Ознакомление с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.
Показатель Да
(1) Нет
(0) Не характерно
Организационная структура аудируемого лица
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры аудируемого лица по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей). +
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей. +
Продолжение таблицы 3.1
Показатель Да
(1) Нет
(0) Не характерно
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ
Разделение обязанностей, полномочий,
ответственности (контрольная среда)
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете +
5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом +
6. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.) +
7. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими +
8. Назначены приказом МОЛ. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности +
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
9. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств:
имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов;
склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией;
денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен;
обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка)

10. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости
11. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях +
Внутренний контроль активов
12. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
служба внутреннего аудита;
разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии;

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся на четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств: первый уровень – законодательные акты РФ, второй уровень – отраслевые стандарты и правила, третий уровень – методические рекомендации по учету доходов и расходов организации и четвертый уровень – это документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации.
Нормы российского законодательства все больше сближаются с нормами МСФО. Так, к примеру, проект федерального стандарта по учету основных средств для госсектора вводит понятие инвестиционной собственности и закрепляет особенности ее учета и оценки. Но пока различия в учете по российским и международным стандартам сохраняются, вести учет основных средств необходимо в трех ракурсах: бухгалтерский учет, налоговый учет, учет в соответствии с МСФО.
Целью данной работы явилось изучение состояния учета и аудита основных средств в ООО «Строитель».
ООО «Строитель» учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Основным видом деятельностями предприятия является строительство зданий и сооружений.
ООО «Строитель» обладает современным парком строительной техники и специализированного оборудования, который включает в себя:
техника для производства земляных работ (2 экскаватора, 2 бульдозера, 7 погрузчиков);
техника для погружения свай и шпунта ударным, гидравлическим способом и методом вибропогружения;
специализированное оборудование для автоматической и полуавтоматической сварки металлоконструкций;
электростанции ЭДС-100, ПЭС-10;
подъемник автомобильный АГП-2204;
кран на гусеничном ходу грузоподъемностью до 50 т.;
2 камнерезных станка;
малая дорожная техника (2 виброплиты и 1 резчик швов);
4 автобетоносмесителя;
автобетононасос;
3 автосамосвала;
1 автокран;
5 различных специализированных автомобилей.
Анализ обеспеченности предприятия основными средствами показал, что в целом за период величина основных средств возросла на 25908 тыс. руб., то есть на протяжении периода предприятие наращивает свои основные фонды, при этом в большей степени за счет их активной части.
На протяжении 2010-2012 гг. наибольшая доля принадлежит машинам и оборудованию, которая увеличивается к концу 2012 года до 59,12 %. Это свидетельствует о том, что за 2010-2012 гг. предприятие значительно наращивает основные средства в активной части, т.е. те которые непосредственно участвуют в производстве.
Состояние основных средств на предприятии удовлетворительное. Высоко значение технической готовности основных средств.
К основным средствам в ООО «Строитель» относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств предприятия входят: здания (автобаза, здание администрации), машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства (водопроводная линия, внутриплощадочные сети и т.д.), транспортные средства, а также компьютерная техника и др.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект, которому присваивается инвентарный номер.
В бухгалтерии организации ведутся оборотные ведомости на все основные средства, которые распечатываются каждый месяц. Оборотные ведомости ведутся по отделам и по материально ответственным лицам.
Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 2 года, с целью обеспечения сохранности имущества, находящегося на учете. По мере необходимости, например, при увольнении материально-ответственного лица, могут производиться внеплановые инвентаризации.
Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1, на основании которой, а также на основании технической документации заполняется инвентарная карточка на объект.
Учет основных средств осуществляется на счете 01 по видам основных средств. К счету 01 открыты следующие субсчета:
01.1 – Здания;
01.2 – Сооружения и передаточные устройства;
01.3 – Машины и оборудование;
01.4 – Транспортные средства;
01.5 – Производственный и хозяйственный инвентарь;
01.6 – Земельные участки и объекты природопользования;
01.7 – Выбытие основных средств.
Организация учета движения основных средств в ООО «Строитель» соответствует требованиям и нормам действующего законодательства РФ.
Основные ошибки происходят в заполнении первичных документов. В целом учет и начисление амортизации происходят правильно. Предприятию рекомендуется в дальнейшем проводить процедуры внутреннего аудита, в первую очередь проверки правильности заполнения первичных документов.
В целях устранения выявленных при изучении современного состояния контроля основных средств недостатков в ООО «Строитель» необходимо проведение следующих мероприятий.
Главному бухгалтеру предприятия рекомендуется разработать программу контроля основных средств.
Руководству ООО «Строитель» необходимо учесть, что инвентаризация основных средств должна проводиться в следующие сроки:
— основных средств не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;
— зданий, сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2— 3 года;
— производственного и хозяйственного инвентаря не реже 1 раза в квартал и перед составлением годового отчета на 31.12 отчетного года.
Для совершенствования внутрихозяйственного контроля движения основных средств главному бухгалтеру рекомендуется ежегодно проводить анализ эффективности их использования, который будет способствовать выявлению действующих и бездействующих объектов, эффективность использования их в производственном процессе, обеспеченность ими предприятия. По выявленным бездействующим объектам изучаются возможности по вовлечению их в эксплуатацию и меры, которые следует принять для этого предприятию.
Для предотвращения фактов незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, главному бухгалтеру следует проводить выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы.
Применение рекомендуемых в мер по совершенствованию контроля движения основных средств будет в большой степени способствовать укреплению финансовой дисциплины в ООО «Строитель», повышению материальной ответственности его работников.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н.
3) Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
4) Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 №26н
5) Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н
6) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н
7) Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально – производственных запасов». Утв. Приказом Минфина от 09.06.2001 №44н
8) Алибеков, Ш. И. Аудит затрат на производство / Ш. И. Алибеков. – Санкт-Петербург.: Питер, 2012. — 128 с.
9) Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. Учебник. 13-е изд., перераб. и доп. / В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010.- 461 с.
10) Богомолец, С. Р. Бухгалтерский учет. Учебник. 2-е изд., перераб.и доп. — Москва: Маркет ДС, 2010. — 752 с.
11) Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. — Москва: Магистр, 2010.-413 с.
12) Бухгалтерский учет. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Ю.А. Бабаева — Москва: ТК Велби, 2009.- 650 с.
13) Бухгалтерский учет: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.Г. Гетьмана. — Москва: Инфра-М, 2010. — 717 с.