Учет и аудит капитальных вложений ООО «Сернурский общепит»

Description

Содержание
Перечень сокращений
Введение……………………………………………………..……………………3
1.Теоретические и правовые аспекты учёта капитальных вложений
1.1 Экономическая сущность капитальных вложений…………………………6
1.2 Источники финансирования долгосрочных инвестиций…………….……15
1.3. Нормативное регулирование учёта капитальных вложений………….…24
2. Учёт капитальных вложений в ООО «Сернурский общепит»
2.1. Характеристика и экономический анализ деятельности ООО «Сернурский общепит»……………..30
2.2. Организация бухгалтерского учёта на предприятии………………….….37
2.3. Учёт источников формирования капитальных вложений…………….….39
2.4. Учёт затрат по капитальным вложениям……………………………….…43
2.5. Бухгалтерский учёт операций по капитальному строительству, по модернизации, техническому перевооружению производства и прочим капитальным вложениям………………………………………………………..50
3.Аудит капитальных вложений в ООО «Сернурский общепит»
3.1. Основные направления аудита капитальных вложений. Программа проведения аудиторской проверки…………………….…60
3.2. Аудит источников капитальных вложений на предприятии…………….68
3.3. Проверка затрат при осуществлении строительства, оценка данных аналитического и синтетического учёта, проверка расходов на техническое перевооружение и модернизацию оборудования………….……71
4.Совершенствование учётных процедур отражения капитальных вложений…………………………………………………………………………76
Заключение……………………………………………………………………………………………..81
Список использованных источников и литературы………………………84

Введение
Современная экономическая ситуация, сложившаяся в стране, требует рассмотрения перспектив будущего развития как на макро-, так и на микроэкономическом уровне, на уровне конкретных предприятий.
Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия – сохранение и развитие своего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятия получило название капитальных вложений.
Каждое предприятие, так или иначе, связано с привлечением имущества, а точнее капитала. Как «саморазрастающей стоимости», то есть имущества, приносящего прибавочную стоимость.
С вышеперечисленными понятиями тесно связана категория «инвестиции», поскольку, по сути, представляет собой не что иное, как использование капитала для получения больших денежных средств.
Одним из важнейших направлений инвестирования, необходимого для каждого предприятия, являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего, в основные средства, то есть капитальные вложения.
Безусловно, аудит капитальных вложений является актуальной темой в настоящее время, в большей мере из-за спорности некоторых вопросов бухгалтерского учёта капитальных вложений и источников их финансирования. По многим вопросам учёта вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначная трактовка бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами.
Рассмотрение экономической сущности, источников финансирования капитальных вложений, а также вопросов аудита вложений во внеоборотные активы представляет значительная часть работы.
В российской практике учёта существует достаточно проблем, связанных с понятием капитальных вложений. В связи с тем, что сейчас происходит реформация российской системы бухгалтерского учёта, её приближение к международным стандартам, необходимо также рассмотреть, как решаются эти вопросы в международных стандартах финансовой отчётности. Необходимо обратить внимание на актуальность исследуемой темы как в рамках рассматриваемой в работе предприятия, так и для учёта по участку капитальных вложений для бухгалтерского учёта в целом. На уровне отдельного предприятия совершенствование учёта капитальных вложений необходимо для повышения эффективности, а также упрощения процессов отражение информации по данному участку учёта. Важно подчеркнуть, что капитальные вложения выступают как одна из форм инвестиций в экономику страны и непрерывность и достаточность их являются обязательными условиями для нормального функционирования экономики каждой страны, поэтому разрешение вопросов учёта и аудита капитальных вложений являются актуальными для экономики страны в целом.
Целью представленной работы является изучение теоретических аспектов, посвящённых капитальным вложениям, а также рассмотрение практических вопросов учёта и аудита капитальных вложений на примере конкретного предприятия. Таким образом, объектом исследований, проведённых в данной работе, можно назвать учёт аудит капитальных вложений.
Субъектом изучения данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Сернурский общепит». Период изучения деятельности рассматриваемого в работе предприятия – с 2012 по 2014 гг.
Для достижения цели работы были поставлены и решены задачи следующего содержания:
1) изучить теоретические вопросы, посвящённые капитальным вложениям;
2) на примере конкретного предприятия отразить технику учёта капитальных вложений;
3) провести сравнительный анализ отражения понятий капитальных вложений в международных стандартах и российских положениях по бухгалтерскому учёту;
4) раскрыть вопросы аудита и разработать программу проверки капитальных вложений;
5)предложить направления повышения эффективности бухгалтерского учёта капитальных вложений ООО «Сернурский общепит».
В работе применялись методы бухгалтерского учёта, аналитические методы, а также контрольные в разрезе формальной арифметической и логической проверок.
При написании работы была использована теоретическая литература отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы, периодические издания по бухгалтерскому учёту и аудиту. Также исходными данными для написания выпускной работы являлись регистры синтетического и аналитического учёта, первичные документы, используемые на предприятии, бухгалтерская отчётность ООО «Сернурский общепит» за 2012 – 2014 гг.

2. Учёт капитальных вложений в ООО «Сернурский общепит»

2.1. Характеристика и экономический анализ деятельности ООО «Сернурский общепит»

Общество с ограниченной ответственностью «Сернурский общепит», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г. И другими нормативно-правовыми актами.
Полное фирменное наименование: общество с ограниченной ответственностью «Сернурский Общепит».
Местонахождение общества: Российская Федерация, Республика Марий Эл, Сернурский район, пгт Сернур, ул. Комсомольская,3.
ООО «Сернурский общепит» является обособленным предприятием Сернурского райпо.
Находится на самостоятельном балансе. Осуществляет торговлю, деятельность по производству, реализации и организации потребления продукции общественного питания.
Общество создается с целью организации деятельности общества, предпринимательской деятельности, основными видами которой является услуги общественного питания, торговля, производственная, заготовительная, посредническая, оценочная и иная деятельность. А так же извлечение прибыли в интересах участников.
Предметом деятельности общества являются :
— услуги общественного питания
— производство и реализацию продукции промышленного, культурно-оздоровительного, продовольственных, промышленных товаров;
— заготовительная деятельность, в том числе сбор и реализация сырья дикорастущих лекарственных растений (кроме занесенных в Красную книгу России);
— транспортные и транспортно-экспедиционные услуги;
— строительная деятельность;
— производство, разлив и хранение на предприятиях и оптовую реализацию этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, и оптовую реализацию;
— пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;
— туристическая деятельность, гостиничный бизнес;
— эксплуатация котельных на твердом и газообразном топливе;
— деятельность по оказанию ритуальных услуг;
— публичный показ кино- и видеофильмов;
— ведение секретного делопроизводства, выполнения мероприятий по мобилизационной подготовке, гражданской обороне, предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций;
— иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Организационная структура управления представлена на рис. 1.
Рисунок 5 — Организационная структура предприятия

3. Аудит капитальных вложений в ООО«Сернурский общепит»

3.1. Основные направления аудита капитальных вложений. Программа проведения аудиторской проверки.

Для того чтобы разработать план и программу проверки капитальных вложений в основные средства в ООО «Сернурский общепит»необходимо определить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В ходе исследования системы внутреннего контроля на ООО «Сернурский общепит» были получены сведения о состоянии информационной системы, отвечающей за подготовку отчетности.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» отдельным структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. В структуру бухгалтерской службы входят главный бухгалтер, бухгалтер-кассир и бухгалтер по расчетам (Инспектор ОК). Кроме того, в прямом подчинении главного бухгалтера находится ревизионная служба, отвечающая за проведение внезапных ревизий, инвентаризаций материальных остатков.
Ознакомление с системой внутреннего контроля производится на основе устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности аудируемого лица. Результатом такого ознакомления представлены в таблице 3.
Таблица 3 — Ознакомление с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Показатель Да
(1) Нет
(0) Не характерно
1 2 3 4
Организационная структура аудируемого лица
Продолжение таблицы 3
1 2 3 4
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры аудируемого лица по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).

+
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей. +
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ +
Разделение обязанностей, полномочий,
ответственности (контрольная среда)
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете +
5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом +
6. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.) +
7. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими +
8. Назначены приказом МОЛ. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности +
Обеспечение условий сохранности имущества,
денежных средств, учетных регистров, документов
9. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств:
имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов;
склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией;
денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен;
обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка)

+

+

+

+
10. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости
+

4. Совершенствование учётных процедур отражения капитальных вложений

В ООО «Сернурский общепит» не решен порядок отражения процентов по кредитам, привлеченных на приобретение основного средства. В бухгалтерском учете проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения основных средств, включаются (п. п. 6 — 8 ПБУ 15/2008):
— если основные средства является инвестиционным активом — в его первоначальную стоимость;
— если основное средство инвестактивом не является — ежемесячно в прочие расходы.
Инвестактив — имущество, подготовка которого к использованию требует длительного времени, а приобретение (создание) — значительных расходов (п. 7 ПБУ 15/2008). Какой период времени считать длительным, а расходы — значительными, организация решает сама и закрепляет эти критерии в своей бухгалтерской учетной политике. Например, к инвестактивам можно отнести строящиеся объекты недвижимости.
При этом проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения (создания) инвестактива, включаются в его стоимость только после начала работ по его приобретению (созданию) (п. 9 ПБУ 15/2008). Например, организация только собирается начать строительство. Пока проектные или строительные работы не начаты, проценты по кредиту, который привлекли для финансирования строительства, учитываются ежемесячно в прочих расходах. Но проценты по этому кредиту, начисленные с первого числа месяца, следующего за месяцем начала работ, надо включать в первоначальную стоимость строящегося ОС.

Таблица 11 — Проводки по учету процентов по кредитам
Проводка Операция
Д 08 — К 66 (67) Начислены проценты по краткосрочному (долгосрочному) займу (кредиту) на приобретение инвестактива
Д 91 — К 66 (67) Начислены проценты по краткосрочному (долгосрочному) займу (кредиту) на приобретение ОС, не являющегося инвестактивом

Для целей налогообложения прибыли проценты по займу (кредиту) на приобретение основных средств — всегда внереализационные расходы, учитываемые в последний день месяца, за который начислены (Письма ФНС от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855, Минфина от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398).
В целях устранения выявленных недостатков в учете капитальных вложений в основные средства в ООО «Сернурский общепит» необходимо проведение следующих мероприятий.
Главному бухгалтеру ООО «Сернурский общепит» следует разработать программу контроля основных средств, включая операции по их восстановлению.
Руководству ООО «Сернурский общепит» необходимо учитывать, что инвентаризацию основных средств следует проводить в следующие сроки:
 здания и сооружения должны проверяться 1 раз в 2-3 года;
 производственный и хозяйственный инвентарь должен проверяться не реже одного раза в квартал, а также до составления годовой бухгалтерской отчетности;
 прочие основные средства проверяются один раз в год.
Для проверки своевременности и правильности отражения поступления основных средств главному бухгалтеру ООО «Сернурский общепит» следует составлять следующую вспомогательную ведомость (таблица 12).

Заключение

В ООО «Сернурский общепит» осуществляет капитальные вложения лишь в покупку и строительство объектов основных средств.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрено следующее. Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства (нематериального актива).
К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат:
08.3 «строительство объектов ОС»;
08.4 «приобретение отдельных объектов основных средств».
Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Фактические затраты, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства учитываются отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту.
В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В основном ООО «Сернурский общепит» приобретает основные средства, которые со счета 08 потом списываются на счет 01.
Помимо покупки основных средств в 2014 г. ООО «Сернурский общепит» выступило в качестве заказчика-застройщика в долевом строительстве гаражей. По окончании строительства гаражей вся сумма капитальных затрат на строительство (1493178,04 руб.) была списана на счет 76, т.е. построенные гаражи переданы дольщикам строительства. Вознаграждение ООО «Сернурский общепит» за организацию строительства составило 10% от стоимости гаражей.
По результатам просмотра учетных документов аудитор определил, что в ООО «Сернурский общепит» капитальные вложения финансируются за счет:
 собственных средств;
 заемных средств;
 вкладов дольщиков.
Собственные средства были направлены на покупку конвекционной печи, расстоечной камеры и двух морозильных шкафов. За счет заемных средств финансировалась покупка и строительство посудомоечной машины, и торгового киоска. Вклады дольщиков использовались для строительства гаражей.
Аудитор проверяет правильность расходования средств на приобретение и строительство основных средств.
При финансировании капитальных вложений за счет собственных средств покупка основного средства оформлялась бухгалтерской проводкой Дебет 60.1 Кредит 51.
У ООО «Сернурский общепит» в Сбербанке России открыта кредитная линия. В 2014 г. на покупку основных средств на сумму 159700 руб. был привлечен долгосрочных кредит.
При получении кредита бухгалтер делает следующую запись Дебет 51 Кредит 67 на сумму 159700 руб.
В учетной политике ООО «Сернурский общепит» не прописан порядок отнесения процентов на инвестиционный актив (приобретаемое или строящееся основное средство), помимо этого покупку посудомоечной машины и строительство торгового киоска нельзя отнести к долгосрочным инвестициям, в связи с чем проценты по займам организация учитывала в составе прочих расходов. Данный порядок учета соответствует положениям законодательства о бухгалтерском учете.
По результатам проведенной проверки у ООО «Сернурский общепит» имеются все необходимые документы (договоры, сметы и т.д.), подтверждающие факт долевого строительства. Ошибок в учете источников средств на строительство гаражей не выявлено.
По результатам проведения аудиторской проверки был сделан вывод, что документальное оформление поступления основных средств является не удовлетворительным, не соответствует требованиям законодательства и нуждается в исправлении.
При оформлении инвентарной карточки (ф. ОС-6) на шкаф морозильный также не заполнены многие реквизиты.
При аудите синтетического и аналитического учета основных средств существенных нарушений не выявлено. Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой отраженной по дебету счетов 01 и 76.
Таким образом, существенных ошибок в учете капитальных вложений в ООО «Сернурский общепит» не выявлено. Порядок ведения учета соответствует законодательству РФ о бухгалтерском учете. Однако необходимо отметить, что встречаются недочеты в оформлении первичных документов, а также не прописан порядок отражения процентов по заемным средствам при финансировании капитальных вложений в учетной политике организации. Данные недочеты ООО «Сернурский общепит» следует устранить.

Список использованных источников и литературы

20.Алборов Р. Практический аудит / Р. Алборов, С. М. Концевая. –М.: Дело и сервис, 2013. 304с.
21.Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ / Л.Л.Арзуманова. – М.: Проспект, 2013. – 144с.
22.Астахов В.П.: Бухгалтерский (финансовый) учет./ В.П. Астахов — М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2013г. – 955с.
23.Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотников / Под ред. проф. В.И.Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. – 432 с.
24.Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета/Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макаров – М.: Проспект, 2013г. – 574с.
25.Бардина И.В. Бухгалтерское дело / И.В. Бардина. – Юрайт-Издат, 2013. – 285с.
26. Басаков М.И. Азы бухгалтерского учёта. Практическое пособие / М.И. Басаков. – М.: Феникс, 2014. – 160с.
27. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Ю.А.Бабаева.-М.: Вузовский учебник,2009.-496с.
28. Бычкова С.В. Практический аудит /C.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина.– М.: ЭКСМО, 2014. – 160с.
29.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2014г.
30.Гетьман В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. — М.: «Дашков и К», 2011.-504с.
31. Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности // Справочник экономиста. — № 2, 2014. – С. 12 – 15.
32. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит./ И.М. Дмитриева. – Юрайт, 2013. – 287с.