Учет и аудит формирования финансовых результатов ООО «Каравай»

Description

Содержание

Введение 3
1 Теоретические основы учета и аудита финансовых результатов 5
1.1 Понятие, сущность и задачи учета финансовых результатов 5
1.2 Понятие доходов и расходов и критерии их признания 9
1.3 Нормативное регулирование учета и аудита финансовых результатов 18
2 Учет финансовых результатов в ООО «Каравай» 24
2.1 Характеристика и организационная структура управления общества 24
2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности общества 27
2.3 Организация учетно-аналитической работы 31
2.4 Учет финансовых результатов 37
3 Аудит формирования финансовых результатов в ООО «Каравай» 48
3.1 Сущность и назначение аудита 48
3.2 Оценка системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета 56
3.3 Программа аудита финансовых результатов 62
3.4 Результаты внутреннего аудита формирования финансовых результатов 69
Заключение 79
Список литературы 85

Введение

В современных условиях прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников.
Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы, а именно доходы и расходы предприятия.
Детальная внутренняя проверка правильности отражения доходов и расходов организации, определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что важнейшим среди показателей финансовых результатов является показатель прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. На формирование прибыли существенно влияет правильность отражения доходов и расходов предприятия. Поэтому контроль достоверности исчисления финансовых результатов становится важнейшей задачей внутренних проверок.
Целью выпускной квалификационной работы является определение порядка учета финансовых результатов в ООО «Каравай», а также проведение внутреннего аудита по данному участку учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— изучить сущность и значение учета финансовых результатов;
— дать общую организационно-экономическую характеристику предприятия;
— рассмотреть порядок бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Каравай»;
— провести внутренний аудит формирования финансовых результатов .
Предметом исследования является учет финансовых результатов в ООО «Каравай». Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Каравай».
Теоретической и методологической основой явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, анализу и аудиту, труды отечественных и зарубежных экономистов, материалы научных конференций.

1 Теоретические основы учета и аудита финансовых результатов

1.1 Понятие, сущность и задачи учета финансовых результатов

Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния фирмы — анализ финансовых результатов ее деятельности.
Финансовые результаты — это заслуга организации. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток — следствием плохой работы или внешних отрицательных факторов. Кроме того, эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности также выражается в финансовых результатах.
Конечный финансовый результат деятельности предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно. Так, например, в книге «Корпоративные финансы и учет» под финансовым результатом понимается разница между доходами и затратами организации. Но данное определение недостаточно точно характеризует сущность финансового результата.
Наиболее емкое определение дает Толкачева Н. А. Под финансовым результатом она понимает прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
В свою очередь О. В. Ефимова считает, что финансовый результат — это прибыль. Но в то же время она отмечает, что «действительно конечный

2 Учет финансовых результатов в ООО «Каравай»

2.1 Характеристика и организационная структура управления общества

Компания «Каравай» организована 20 августа 2002 года.
Полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «Каравай».
Сокращенное наименование организации – ООО «Каравай».
Организационно-правовая форма ‒ общества с ограниченной ответственностью.
Тип собственности ‒ частная собственность.
Юридический адрес: г. Йошкар-Ола, ул. Строителей, д. 95.
Отрасль ‒ хлебопекарная промышленность.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
— производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;
— прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;
— прочая оптовая торговля.
Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов собственников предприятия посредством осуществления хозяйственной деятельности.
Главные цели предприятия: полное удовлетворение потребностей и ожиданий клиента, постоянное повышение качества, результативности деятельности, регулярное увеличение прибыли.
Одной из наиболее значимых задач является улучшение и укрепление его финансового состояния.
Производственный ассортимент ООО «Каравай» включает следующие группы хлебобулочных изделий:
— хлеб «Сельский»;
— хлеб пшеничный в/с;
— хлеб «Бородинский»;
— хлеб «8 злаков»;
— батон Нарезной;
— плетенка;
— батон с отрубями;
— батон с изюмом;
— рулет с маком;
— ромашка, и т.д.
Основными поставщиками сырья ООО «Каравай» являются «Уралзерно» (г. Йошкар-Ола) и небольшую часть сырья приобретают в соседних районах (Советском, Медведевском). Готовая продукция сбывается в основном через торговые точки по всему району.
Организационная структура управления, сформировавшаяся в ООО «Каравай», представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Организационная структура управления ООО «Каравай»

В ООО «Каравай» линейно-функциональная структура управления. Достоинством этой структуры является то, что она, сохраняя целенаправленность линейной структуры, дает возможность

3 Аудит формирования финансовых результатов в ООО «Каравай»

3.1 Сущность, назначение и виды аудита

В настоящее время не достигнуто единого понимания, что же такое аудит. Зачастую он ассоциируется не только с независимым контролем финансовой отчетности, но и с государственным и внутренним контролем, а также с любой проверкой, в том числе не связанной с бухгалтерским учетом и отчетностью.
В учебнике под редакцией В.И. Подольского дается следующее определение: «Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика — вид управленческой деятельности, сводящейся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Нельзя не учитывать того, что в настоящее время при проведении аудита оценивается качество учетной информации, подготовленной в системе автоматизированной обработки данных. Поэтому отдельные ученые определяют аудит как «совокупность информационных процедур, сущность которых заключается в подготовке аналитической информации, предназначенной для формирования мнения аудитора о полноте и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц».
Высказываются также мнения, что аудит — практическая деятельность. Возникает вопрос: что шире — аудит или контроль? Конечно, контроль, так как аудит является одним из видов финансового контроля.
Поскольку аудит финансовой отчетности в западных странах развивается с середины XIX столетия, рассмотрим его определения, данные в различных источниках.
Так, Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек сформулировали: «Аудит (auditing) — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».
В Словаре бухгалтерских терминов приводится следующее определение: «audit — аудит, проверка отчетности, ревизия». В книге представлены также виды аудита: «financial audit — финансовый аудит; internal audit — внутренний аудит; management audit — управленческий аудит; compliance audit — аудиторская проверка на соответствие».
Таким образом, данные определения являются гораздо более широкими, чем аудит финансовой отчетности. Поэтому авторы считают, что определение аудита, сформулированное в Законе, охватывает только аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Можно предложить следующее определение аудита: «Аудит — это процедура проверки определенной информации на предмет ее соответствия установленным критериям».
Актуальным вопросом развития методологии аудита в России является определение предмета, объектов, метода, способов и приемов аудита, его этапов и соответствующих аудиторских процедур, направленных на качественное выполнение аудиторской проверки и услуг в соответствии с установленными нормами, правилами и стандартами.
Многие ученые выделяют различные виды аудита. Можно выделить следующие критерии классификации аудита:
1. По категориям аудиторов:
 Независимый;
 Государственный;

Заключение

Важнейшим среди показателей финансовых результатов является показатель прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. На формирование прибыли существенно влияет правильность отражения доходов и расходов предприятия. Поэтому контроль достоверности исчисления финансовых результатов становится важнейшей задачей внутренних проверок.
Целью выпускной квалификационной работы явилось определение порядка учета финансовых результатов в ООО «Каравай», а также проведение внутреннего аудита по данному участку учета.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
— изучена сущность и значение учета финансовых результатов;
— дана общая организационно-экономическая характеристика предприятия;
— рассмотрен порядок бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Каравай»;
— проведен внутренний аудит формирования финансовых результатов;.
Объектом исследования в данной работе явилась финансово-хозяйственная деятельность ООО «Каравай».
Основным видом деятельности ООО «Каравай» является производство хлебобулочных изделий. Основными поставщиками сырья ООО «Каравай» являются «Уралзерно» (г. Йошкар-Ола) и небольшую часть сырья приобретают в соседних районах (Советском, Медведевском). Готовая продукция сбывается в основном через торговые точки по всему району.
Проведенный анализ продажи продукции показал, что ее объемы на протяжении 2013-2015 гг. значительно увеличились с 21506 тыс. руб. до 40174 тыс. руб., что связано с расширением рынков сбыта продукции. Основными конкурентами предприятия являются Хлебозавод №1, ООО «Махаон» и др.
В связи с ростом объемов продаж также увеличивается себестоимость проданной хлебобулочной продукции с 15351 тыс. руб. до 25817 тыс. руб. На рост коммерческих расходов до 5815 тыс. руб. повлияло повышение затрат на доставку продукции до поставщика.
За рассматриваемый период прибыль от продаж увеличилась с 3692 тыс. руб. до 4521 тыс. руб., что также объясняется увеличением объемов продаж. Однако на протяжении 2013-2015 гг. прочие расходы превышали прочие доходы, что привело к уменьшению потенциальной прибыли до налогообложения по сравнению с прибылью от продаж. Сумма прибыли до налогообложения в 2015 г. составила 3800 тыс. руб.
В работе была изучена организация бухгалтерского учета в ООО «Каравай».
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Работа бухгалтерии представлена в количестве 4 человек: бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по материалам, которые непосредственно подчиняются главному бухгалтеру. Способ организации централизованный, что позволяет оперативно выполнять распоряжения главного бухгалтера и директора.
Выручка от продажи готовой продукции покупателям в ООО «Каравай» производится в соответствии с заключенными договорами поставки.
На основании счета-фактуры и договоров с контрагентами ООО «Каравай» отражает суммы доходов за поставленный хлеб на счете 90.1.
Прочие доходы организации учитываются на счете 91.1 «Прочие доходы». К прочим доходам ООО «Каравай» относятся:
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
— поступления в возмещение причиненных организации убытков.
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Прочие расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/09 «Расходы организации» к прочим расходам предприятия относятся:
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств.
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
— возмещение причиненных организацией убытков.
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
Формирование финансового результата осуществляется на счете 99.
В целом можно отметить, что организация учета финансовых результатов в ООО «Каравай» соответствует требованиям законодательства о бухгалтерском учете.
В третьей главе работы был проведен внутренний аудит учета финансовых результатов ООО «Каравай». Для составления программы внутреннего контроля были изучены методики аудита финансовых результатов А.Д. Шеремета и М.В. Мельник.
Внутренняя аудиторская проверка учета финансовых результатов по основной деятельности ООО «Каравай» была начата с проверки документооборота. Ревизор пришел к выводу, что при учете доходов в ООО «Каравай» в нарушение требований Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускает случаи неправильного оформления первичных документов.
Не все данные о продажах за сентябрь 2015 г. подтверждены заключенными договорами поставки. На сумму 36360 руб. проданы хлебобулочные изделия ИП Терешко Н.В., при этом договор поставки отсутствует.
Проверка полноты учета поступлений денежных средств от продажи продукции за наличный расчет была осуществлена путем выборочной сверки кассовой книги и отчета кассира-операциониста за сентябрь 2015 г
При проверке выяснилось, что каждому приходному кассовому ордеру за определенный день соответствует сумма в книге кассира-операциониста, а также сумма в отчете кассира и в регистре по 50 счету
Себестоимость производства продукции отражена верно, отклонений и нарушений, а также несоответствий с Учетной политикой организации в отношении учета затрат не вывялено.
Проверяя корреспонденцию счетов по учету затрат в ООО «Каравай» путем проверки документов, прослеживания, сверки документов не установлено случаев нарушения составления бухгалтерских проводок.
Однако необходимо отметить несвоевременность начисления амортизации на предприятии. Зачастую она начисляется «задним числом».
В учетной политике не прописан порядок распределения накладных расходов. По существу они распределяются пропорционально оплате труда рабочих.
По результатам проверки нарушений в порядке, полноте и своевременности учета прочих доходов и расходов не обнаружено.
На заключительном этапе проверки учета доходов и расходов от обычных видов деятельности ревизор должен определить правильность их отражения в «Отчете о финансовых результатах».
Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» и сумме, отраженной в «Отчете о финансовых результатах».
В ходе проверки ревизор установил, что финансовый результат ООО «Каравай» отражен согласно требованиям законодательства.
Как показала проверка бухгалтерского учета формирования финансового результата ООО «Каравай» основные ошибки возникают при оформлении первичных документов.
При проверке оформления первичных документов были обнаружены незаполненные реквизиты, а именно отсутствие подписей главного бухгалтера на первичных кассовых документах, что противоречит Федеральному закону № 402-ФЗ.
Как показала проверка бухгалтерского учета формирования финансового результата ООО «Каравай» основные ошибки возникают при оформлении первичных документов. Для создания эффективной системы внутреннего экономического контроля важно наличие внутренней нормативной базы не только в контрольной среде, но и по самой контрольной деятельности. Одним из основных направлений ведения внутреннего аудита финансовых результатов в ООО «Каравай» является утверждение Положения о внутреннем аудите, которым определяется место и роль аудита в данной

Список литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете». 2-е издание. — М.; Издательство «Ось -89», 2013 г.-16 с.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федера¬ции от 31.10.2000 № 94н
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″
5. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н
6. 1000 и один договор/Под ред. Г,Ю.Касьянова. – 9 изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2014. – 368с.
7. Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля // Аудитор. — 2013. — № 2. — С. 42-44.
8. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: учебное пособие. / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, 2014.- 190 с.
9. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд., перераб. и доп. / И. В. Анциферова. — М.: Дашков и Ко, 2013.- 800 с.
10. Архипова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., перераб. и доп. / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. — М.: Эксмо, 2014.- 512 с.
11. Аудит бизнеса. Булыга Р.П., Мельник М.В./Под редакцией Р.П. Булыги. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013. – 263 с.
12. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — 6-e изд. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 352 с.