Учет и анализ собственного капитала ЗАО «ПЗ Семеновский»

Description

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……..…………………………………………………………………3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА……………………………………………………………………….5
1.1. Понятие собственного капитала, его роль и структура, особенности учета……………………………………………………………………………………….5
1.2. Нормативная и информационная база бухгалтерского учета собственного капитала………………..……………….……………………………………………………..14
1.3. Задачи и методика анализа собственного капитала предприятия………….25
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
В ЗАО «ПЗ СЕМЕНОВСКИЙ»………………………………………………………………..35
2.1. Характеристика предприятия……………………………….……..……….35
2.2. Учет собственного капитала предприятия…………………………………44
2.3. Совершенствование бухгалтерского учета собственного капитала…..…61
3 АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
В ЗАО «ПЗ СЕМЕНОВСКИЙ»…………………………………………..……….69
3.1 Анализ структуры и динамики собственного капитала и источников его формирования………….………………………………………………………….69
3.2 Анализ использования собственного капитала…………………………….75
3.3 Расчет и оценка чистых активов…………..……………..………………….76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……..…………………………………………….……….…….82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….……….87
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………..………………94
ВВЕДЕНИЕ
Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жесткой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.
Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.
Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.
Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.
Актуальность темы, обозначенной в дипломной работе, заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета и анализа собственного капитала хозяйствующих субъектов.
Также актуальность темы определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.
Целью работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета и проведение анализа затрат на оплату труда.
В рамках исследования предполагается решить следующие задачи:
— рассмотреть теоретические основы учета и анализа собственного капитала в современном законодательстве;
— проанализировать организацию бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии и разработать мероприятий по ее совершенствованию;
— провести анализ собственного капитала в ЗАО Племзавод «Семеновский».
Объектом исследования является ЗАО Племзавод «Семеновский».
Предметная направленность определяется выделением и изучением, в рамках заявленной темы, организацией бухучета собственного капитала в Российской Федерации.
Методологической основой исследования послужили работы следующих отечественных ученых: Богаченко В. М., Глушкова И.Е., Кондракова Н.П., Морозовой Л.Л., Рогуленко, Т.М., Стефановой С.Н., Швецкой В.М. и других.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
1.1. Понятие собственного капитала, его роль и структура, особенности учета
Капитал предприятия– это финансовые ресурсы, авансированные в производство с целью получения прибыли и характеризующие общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. Капитал служит главной экономической базой создания и развития коммерческого (сельскохозяйственного) предприятия, экономическим ресурсом, необходимым для осуществления его финансово–хозяйственной деятельности [52. С. 341].
Существуют разные виды капитала. Так, по принадлежности различают собственный и заемный капитал. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности, это часть стоимости активов предприятия, достающейся его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц. Оценка собственного капитала может быть выполнена формально (причем одним из двух способов: по балансовым оценкам, т. е. по данным текущего учета и отчетности, или рыночным оценкам) или фактически, т. е. в случае ликвидации предприятия.
В известном смысле собственный капитал можно трактовать как аналог долгосрочной задолженности предприятия перед своими собственниками (данное утверждение не следует понимать буквально, поскольку собственно предприятие не имеет обязательства вернуть средства собственникам; последние могут поручить определенный эквивалент вложенных ими средств либо через механизмы рынка, либо после ликвидации предприятия). Формально собственный капитал представлен в пассиве баланса в той иной градации, основными его компонентами являются уставной, дополнительный и резервный капиталы, а также нераспределенная прибыль.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
В ЗАО «ПЗ СЕМЕНОВСКИЙ»
2.1. Характеристика предприятия
Совхоз «Семеновский» был создан в 1960 году путем объединения 7 колхозов. Общая земельная площадь составляла более 28 тыс. га. Это было самое крупное в республике многоотраслевое хозяйство, где интенсивно занимались земледелием и животноводством. После реорганизации в 60-х годах земельная площадь совхоза «Семеновский» сократилась почти в 3 раз, но производство непреклонно растет. По административно-территориальному делению совхоз «Семеновский» входит в Медведевский район Республики Марий Эл и находится в центральной части республики, на северо-востоке Медведевского района. Центральная усадьба совхоза расположена в селе Кузнецово, в 15 км от столицы Марий Эл — г. Йошкар-Ола.
Ведущая отрасль совхоза — молочное скотоводство переводится на интенсивный путь развития. Совхоз первым в Марийской АССР внедрил промышленную технологию производства молока. В начале 1969 года вступает в строй первый в республике молочный комплекс. В совхозе «Семеновский» стали выпускать первое пастеризованное пакетированное молоко.
В 1993 году госплемзавод реорганизуется в закрытое акционерное общество племзавод «Семеновский». Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Марий Эл, Медведевский район, село Кузнецово, улица Мира, 1. Официальный сайт предприятия -http://www.semol12.ru/.
Основным видом деятельности является производство сельскохозяйственной продукции: в животноводстве — молоко, мясо КРС, племенной скот; в коневодстве — кумыс, молодняк лошадей, племенных лошадей. Предприятие имеет 12989 га сельскохозяйственных угодий, в том числе пашни 11096 га. Среднесписочная численность работников за 2009 год составляет 550 человек.
ЗАО ПЗ «Семеновский» пережил трудные времена и сейчас является одним из ведущих хозяйств республики, племзаводом по разведению черно-пестрой породы крупного рогатого скота. За 2009 год реализовано 271 голов племенных нетелей и телок в хозяйства Иркутской области, Республики Татарстан, Республики Марий Эл, Республики Чувашия, Нижегородской и Московской области, Краснодарского края. Продуктивность дойного стада за 2008 год достигла 5769 кг.
В настоящее время он является одним из передовых и наиболее крупных специализированных хозяйств в республике Марий Эл. Поголовье племенного молочного скота составляет 2500 голов дойных коров. В племзаводе работает 3 цеха переработки молочной продукции и кобыльего молока, которые производит более 20 наименований молочных продуктов, работает комбинат общественного питания.
Основная задача племзавода «Семёновский» — получение и выращивание племенных бычков ведущих линий в породе, и развитие генетического фонда стада. ЗАО ПЗ «Семёновский» является ведущим племенным хозяйством по чёрно-пёстрой породе в республике Марий Эл и Волго-Вятском регионе.
Основная задача отрасли растениеводства — заготовка качественных кормов для нужд животноводства. Молочное стадо ЗАО племзавода «Семеновский» заслужено считается одним из лучших в республике. Воспроизводство стада ведется только искусственным путем, спермой лучших канадских быков — голштинов, приобретаемых напрямую через дилеров. Проведена реконструкция цехов переработки молока с целью повышения качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции.
В настоящее время на предприятии работают 3 цеха переработки молочной продукции и кобыльего молока. Сегодня в племзаводе выпускают более 20 видов молочной и кисломолочной продукции, выработанной из экологически чистого и полезного молока. Хозяйство имеет хорошую материально-техническую базу, все поголовье содержится на шести молочных комплексах. C 2009 года ЗАО племзавод «Семеновский» занялся разведением племенных лошадей Литовской и Русской тяжеловозных пород, производством кумыса из кобыльего молока. Организованы конные прогулки в пойме реки Кокшага.
Организационная структура сельхозпредприятия представлена на рисунке 2.
Рисунок 2- Организационная структура управления
ЗАО племзавод «Семеновский»
К производственным подразделениям относятся цех растениеводства, цех животноводства и промышленное производство. Производство основано на соединении средств производства и рабочей силы. Объектом приложения средств производства и труда в сельском хозяйстве являются почва, растения и животные.
В таблице 11 рассчитаны основные экономические показатели деятельности ЗАО Племзавод «Семеновский». Главными источниками для расчета показателей являются приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о прибылях и убытках (приложение 1).

Таблица 11 — Основные экономические показатели финансово-хозяйственной
деятельности предприятия
№
п\п Показатели 2009 г. 2010 г. 2011 г. Отклонения показателя 2011 г. от 2009 г.
Абсолютные Относительные, %
1 2 3 4 5 6 7
1 Объем реализованной продукции, тыс. руб. 224 995 293 610 322 834 97839 43,48
2 Себестоимость, тыс. руб. 182 413 215 167 273 973 91560 50,19
3 Прибыль, (убыток) от реализации, тыс. руб. 42582 78443 48861 6279 14,75
4 Прибыль, (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 46241 79647 58191 11950 25,84
5 Прибыль, (убыток) после налогообложения, тыс. руб. 46241 79647 58191 11950 25,84
6 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 304 790 363 012 428 694 123904 40,65
7 Рентабельность продаж, в % (3 стр.: 1 стр.) 18,93 26,72 15,14 -3,79 -20,03
8 Среднесписочная численность работников, чел. 524 550 538 14 2,67
9 В том числе рабочих, чел 460 483 474 14 3,04
10 Доля рабочих в структуре персонала, % 87,8 87,8 88,1 0,3 0,36
11 Фондовооруженность, тыс. руб. / чел. (6 стр. : 8 стр.) 581,7 660,0 796,8 215,2 36,99
12 Фондоотдача, руб.\руб.
(1 стр. : 6 стр.) 0,74 0,81 0,75 0,01 2,01
13 Фондоемкость, руб.\руб. (6 стр. : 1 стр.) 1,35 1,24 1,33 -0,03 -1,97
14 Фонд оплаты труда, тыс. руб. 60469 73944 72808 12339 20,41
15 Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. (14 стр. : 8 стр. : 12 месяцев) 9,62 11,20 11,28 1,66 17,27

3 АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
В ЗАО «ПЗ СЕМЕНОВСКИЙ»
3.1 Анализ структуры и динамики собственного капитала и источников его формирования
В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов – за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия. От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.
Таблица 19 — Анализ динамики и структуры источников капитала
Источники капитала Сумма, тыс.р. Структура, %
2009 2010 2011 Абс. откл. 2009 2010 2011 Абс. откл.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Всего источников 389130 464518 534489 145359 100,0 100,0 100,0 0,0
2. Собственный капитал 274174 353651 411679 137505 70,5 76,1 77,0 6,6
3. Заемный капитал 114956 110867 122810 7854 29,5 23,9 23,0 -6,6
3.1. Долгосрочные займы 84656 93077 86879 2223 21,8 20,0 16,3 -5,5
3.2. Займы и кредиты 5500 0 20668 15168 1,4 0,0 3,9 2,5
3.3. Кредиторская задолженность 24975 17785 15258 -9717 6,4 3,8 2,9 -3,6
3.4. Прочие заемные средства 1469 1299 1136 -333 0,4 0,3 0,2 -0,2
На анализируемом предприятии за три года увеличилась сумма заемного капитала на 7 854 тысяч рублей, при росте собственного капитала на 137 505 тысяч рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности, это часть стоимости активов предприятия, достающейся его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998г. (пункт 66) в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.
В начале создания организации формируется первоначальный (уставный) капитал. В дальнейшем в процессе осуществления деятельности организации могут создавать добавочный капитал (в результате переоценки основных средств), резервный капитал и прочие фонды потребления и развития (за счет отчислений от прибыли). В результате деятельности организация получает определенный финансовый результат: положительный – прибыль, отрицательный – убыток.
Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия регулируется различными нормативными документами. Основным из них является Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», регулирующий все аспекты бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Большинство аспектов формирования собственного капитала предприятий регулируется Гражданским Кодексом РФ, Федеральный закон от 07.08.2001 г. №120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Характеризуя информационную базу бухгалтерского учета собственного капитала, отметим, что в России начиная с отчетности 2011 г. в отчет об изменениях капитала внесены значительные изменения. Структура отчета приближена к форме, существующей в международной практике учета и отчетности.
При проведении анализа собственного капитала решаются две задачи:
1) проверяют обеспеченность им предприятия;
2) изучают эффективность использования источников собственных средств.
Анализ начинается с изучения движения собственного капитала коммерческой организации в целом и ведется в разрезе основных факторов, определяющих его поступление и выбытие, в сравнении с данными предыдущего года.
Совхоз «Семеновский» был создан в 1960 году путем объединения 7 колхозов. В 1993 году госплемзавод реорганизуется в закрытое акционерное общество племзавод «Семеновский». Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Марий Эл, Медведевский район, село Кузнецово, улица Мира, 1. Основным видом деятельности является производство сельскохозяйственной продукции: в животноводстве — молоко, мясо КРС, племенной скот; в коневодстве — кумыс, молодняк лошадей, племенных лошадей.
За рассматриваемые три последних года предприятие имеет положительный финансовый результат. В целом на улучшение экономических показателей предприятия повлияло увеличение выручки, численности персонала, и стоимости основных средств. Анализ основных экономических показателей предприятия свидетельствует, что ЗАО Племзавод «Семеновский» способно для дальнейшего осуществления деятельности на рынке производство сельхозпродуктов.
В ЗАО Племзавод «Семеновский» бухгалтерский учет осуществляется структурным подразделением- бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Всего в бухгалтерии четыре отдела: производственный отдел, материальный отдел, расчётный отдел, касса.
В качестве отрицательных характеристик разработанной политики предприятия можно отсутствие утвержденного рабочего плана счетов и разработанного графика сдачи отчетности материально-ответственных лиц. Для соответствия требованиям нового положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) необходимо также утвердить формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.
Учет уставного капитала в ЗАО Племзавод «Семеновский» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в Уставе ЗАО Племзавод «Семеновский».
Последнее изменение уставного капитала в ЗАО Племзавод «Семеновский» произошло в 2009 году:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» – отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала на 27 677 тыс. рублей.
Добавочный капитал в ЗАО Племзавод «Семеновский» учитывается на пассивном счете 83 одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке». Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.
В соответствии с уставом ЗАО Племзавод «Семеновский» размер резервного капитала составляет более 5% размера уставного капитала общества. За рассматриваемый период в ЗАО Племзавод «Семеновский» происходит ежегодное увеличение резервного капитала:
Увеличение резервного капитала в 2011 году отражается в учете ЗАО Племзавод «Семеновский» бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал» — произведено отчисление в резервный капитал из нераспределенной прибыли на 2 910 тыс. рублей.
За рассматриваемый период в ЗАО Племзавод «Семеновский» не было случаев использования резервного капитала. Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.
За рассматриваемый период в ЗАО Племзавод «Семеновский» не было случаев начисления и выплат дивидендов учредителям. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ЗАО Племзавод «Семеновский» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, разделяются.
В качестве совершенствования учета финансовых результатов ЗАО Племзавод «Семеновский» было предложено ввести в информационную систему учета финансовых результатов вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующие информационные элементы: счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная» и контрпассивный счет 85 «Прибыль изъятая».
Именно такой подход к формированию показателей финансовых результатов предшествующих лет позволяет говорить о прозрачности информации, так как пользователь при первом обращении к данным такого учета получает необходимый минимум информации о процессах создания прибыли и об ее изъятии, осуществленных в предшествующих отчетных периодах.
На предприятии за три года увеличилась сумма заемного капитала на 7 854 тысяч рублей, при росте собственного капитала на 137 505 тысяч рублей. В структуре капитала доля собственных источников средств возросла на 6,6%, а соответственно заемных снизилась, что свидетельствует о повышении степени финансовой независимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.
Рост среднегодовой суммы собственного капитала привел к росту прибыли от продаж на 17 560 тыс. руб., а сокращение рентабельности собственного капитала к снижению прибыли на 39 016 тыс. руб. Решающее значение оказало снижение рентабельность собственного капитала.
Для оценки степени ликвидности активов организации (кроме некоммерческой) в 3 разделе отчета об изменениях капитала отражается показатель «Чистые активы» (стр. 3600), который используют для анализа финансового положения организации. Под чистыми активами понимается стоимость имущества организации, приобретенного за счет собственных (не заемных) источников — уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соответствии с законодательством.
В ЗАО Племзавод «Семеновский» показатель чистых активов за период с 2009 по 2011 годы был больше уставного капитала на величину доходов будущих периодов (1 464 тыс. руб., 1 294 тыс. руб., и 1 131 тыс. руб. соответственно). В акционерных обществах полученный показатель чистых активов точно так же сравнивают с суммой уставного резервного капитала.
Примечательно, что в финансовой бухгалтерской отчетности сформированной в ЗАО Племзавод «Семеновский» суммы чистых активов указаны верно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1-4 (по сост. на 07.12.2012) [Текст].- М.: Омега-Л, 2012. –655 с.
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2: по состоянию на 01.12.2012 г. — М.: Проспект, 2012.- 636 с.
3. Трудовой кодекс РФ: по состоянию на 05.12.2012 г. — М.: Проспект, 2012.- 636 с.
4. Федеральный закон Российской Федерации № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995. (в ред. от 21.11.2011).
5. Федеральный закон Российской Федерации № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 (в ред. от 30.11.2011).
6. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете». 2-е издание. — М.; Издательство «Ось -89», 2012 г.-16 с.
7. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24): с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов.- М.: Юриспруденция, 2012.-296 с.
8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. — М.; «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2012 г.- 178 с.
9. Аверчев, И.В. МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). 1000 примеров применения / И.В. Аверчев. — М.: Рид Групп, 2011.- 992 с.
10. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: учебное пособие. / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, 2011.- 192 с.
11. Архипова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., перераб. и доп. / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. — М.: Эксмо, 2010.- 512 с.
12. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я» / В.П. Астахов. — М.: Феникс, 2013.- 479 с.
13. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-e изд. / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская. — М.: Риор, 2013.- 170 с.