Учет и анализ материально-производственных запасов ОАО «Верхневолжскнефтепровод»

Description

Содержание
Введение 3
1. Теоретические основы учета и анализа наличия и движения материалов 7
1.1. Задачи и нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов 7
1.2. Классификация и оценка материалов 19
1.3. Сравнительная характеристика учета материалов по российским и международным стандартам 26
1.4. Организация учета и анализа наличия и движения материалов 30
2. Учёт наличия и движения материалов в Марийском районном нефтепроводном управлении открытого акционерного общества «Верхневолжские магистральные нефтепроводы» 42
2.1. Характеристика и организационная структура деятельности предприятия 42
2.2. Анализ основных показателей деятельности 48
2.3. Организация учетно-аналитической работы 51
2.4. Учёт поступления и выбытия материалов 60
2.5. Организация учета материалов на складах 75
2.6. Инвентаризация материалов 78
3. Анализ наличия и движения материалов в Марийском районном нефтепроводном управлении открытого акционерного общества «Верхневолжские магистральные нефтепроводы» 86
3.1. Анализ обеспеченности материалами 86
3.2. Анализ эффективности использования материалов 89
3.3. Факторный анализ эффективности использования материалов 91
3.4. Анализ прибыли на рубль материальных затрат 92
Заключение 94
Список использованных источников 98
Приложение 1 104

Введение
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.
Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.
Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
Операции с материально-производственными запасами (МПЗ) составляют существенную часть деятельности любой организации, они определяют качество и ассортимент выпускаемой продукции.
Основным элементом материально-производственных запасов исследуемого предприятия являются материальные ресурсы, которые рассматриваются в данной дипломной работе.
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства, распределения и потребления, служит основой для планирования, деятельности предприятия, анализа показателей. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Материальные ресурсы занимают особое место в системе бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что они образуют основу для изготовления готовой продукции.
Полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций связанных с материально-производственными запасами широки. Они самостоятельно выбирают методы оценки материальных ресурсов и способы списания, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. В настоящее время централизовано устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий его деятельности.
В современных условиях повышается также роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, особенно материальных.
Анализ материальных ресурсов необходим для выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.
Экономика требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, инициативы. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия. Чтобы успешно функционировать в условиях рыночной экономики, предприятия должны следить за ситуацией на рынке и обеспечивать себе конкурентоспособность.
Объектом исследования выступают материальные ресурсы Марийского районного нефтепроводного управления открытого акционерного общества «Верхневолжские магистральные нефтепроводы».
Предметом исследования являются – хозяйственные операции, связанные с движением материальных ресурсов.
Цель написания преддипломного отчета – изучение особенностей учета наличия и движения материалов и проведение анализа эффективности их использования в Марийском районном нефтепроводном управлении открытого акционерного общества «Верхневолжские магистральные нефтепроводы».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— рассмотреть теоретические и методологические основы учета и наличия и движения материалов;
— дать общую характеристику деятельности предпряития и организация бухгалтерского учета в Марийском районном нефтепроводном управлении открытого акционерного общества «Верхневолжские магистральные нефтепроводы»;
— изучить учет наличия и движения материалов в Марийском районном нефтепроводном управлении открытого акционерного общества «Верхневолжские магистральные нефтепроводы»;
— провести анализ эффективнсоти использования материалов в Марийском районном нефтепроводном управлении открытого акционерного общества «Верхневолжские магистральные нефтепроводы»;
Информационная база исследования – экономическая литература отечественных авторов, посвященная учету и контролю материальных ресурсов; материалы периодической печати – периодические издания, нормативно-правовые документы, регулирующие учет материальных ресурсов, рабочие документы предприятия.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические основы учета и анализа наличия и движения материалов
1.1. Задачи и нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов
Материалы – это вид запасов, которые по своему экономическому содержанию являются предметами труда. К ним относятся объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг).
Целью учета материалов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации.
К бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:
 формирование фактической себестоимости материалов (оценка материалов);
 правильное и своевременное документальное оформление операций по поступлению материалов , перемещению и отпуску материалов на производство и другие цели;
 контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех этапах движения. Учет недостач и порчи материалов, выявленных в результате приемки;
 контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
 своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения этих материалов в оборот;
 проведение анализа эффективности использования материалов.
2. Учёт наличия и движения материалов в Марийском районном нефтепроводном управлении открытого акционерного общества «Верхневолжские магистральные нефтепроводы»
2.1. Характеристика и организационная структура деятельности предприятия
Марийское районное нефтепроводное управление (МРНУ) открытого акционерного общества (ОАО) «Верхневолжские магистральные нефтепроводы» (ВМН) осуществляет свою деятельность на основании Положения о МРНУ ОАО «ВМН», а также руководствуется Законами, Указами Президента, Постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, приказами и распоряжениями ОАО «ВМН» и другими ведомственными и нормативными актами.
Марийское РНУ ОАО «ВМН» образовано приказом Министерства нефтяной промышленности от 20.07.79 года № 361, входит в состав ОАО «ВМН» на правах филиала и не является самостоятельным юридическим лицом.
В состав МРНУ ОАО «ВМН» на правах филиалов входят нефтеперекачивающие станции (НПС).
МРНУ ОАО «ВМН» организует непосредственное руководство филиалами в части осуществления их хозяйственной деятельности.
МРНУ ОАО «ВМН» наделено имуществом в составе основных и оборотных средств, имеет расчетный счет, самостоятельный незаконченный баланс, консолидирующийся в сводный баланс ОАО «ВМН», является самостоятельным налогоплательщиком по местным налогам и дорожному фонду. В соответствии с выше указанным Положением предметом деятельности МРНУ, а также основными целями и задачами являются:
1. Прием нефти от ОАО СЗМН и других предприятий и организаций.
2. Транспортировка нефти по системе магистрального нефтепровода.
3. Сдача нефти Горьковскому РНУ и другим получателям по указанию ОАО «ВМН».
2.2. Анализ основных показателей деятельности
Основные технико-экономические показатели являются синтетическими (обобщающими) параметрами предприятия. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений (сторон) его внутренней или внешней деятельности.
В таблице 3 представлены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия.
Таблица 3
Основные технико-экономические показатели деятельности МРНУ ОАО «ВМН» за 2009-2011 гг.
Показатели 2009г. 2010г. 2011г. Откл. (+,-)
2011 к 2010 2011 к 2009
Выручка, тыс.руб. 10529 16824 15136 6295 -1688
Среднегодовая стоимость активной части ОПФ, тыс.руб. 1015 1272 1638 257 366
Среднесписочная численность работников, чел. 60 59 59 -1 0
Среднесписочная численность рабочих, чел. 51 48 46 -3 -2
Выработка на 1 работника, тыс.руб. 206,45 350,5 329,04 144,05 -21,46
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб. 3485 3729 4096 244 367
Фондовооруженность труда, тыс.руб. 68,33 77,69 89,04 9,36 11,35
Техническая вооруженность труда, тыс.руб. 16,92 21,56 27,76 4,64 6,2
Выработка на 1 рабочего, тыс.руб. 175,48 285,15 256,54 109,67 -28,61
Коэффициент износа ОС 0,36 0,49 0,53 0,13 0,04
Величина собственных оборотных средств, тыс.руб. 8323 7627 14474 -696 6847
Маневренность собственных оборотных средств 0,022 0,008 0,005 -0,014 -0,003
Коэффициент текущей ликвидности 1,123 1,69 3,157 0,567 1,467
Коэффициент быстрой ликвидности 0,252 0,402 0,878 0,15 0,476
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,013 0,006 0,01 -0,007 0,004
Коэффициент концентрации собственного капитала 0,259 0,28 0,326 0,021 0,046
Коэффициент финансовой зависимости 3,866 3,575 3,067 -0,291 -0,508
Коэффициент маневренности собственного капитала 1,647 1,241 1,477 -0,406 0,236
Коэффициент концентрации заемного капитала 0,741 0,72 0,674 -0,021 -0,046
Коэффициент структуры долгосрочных вложений 0 1,448 1,527 1,448 0,079
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств 0 0,437 0,58 0,437 0,143
Коэффициент структуры заемного капитала 0 0,302 0,669 0,302 0,367
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 2,866 2,575 2,067 -0,291 -0,508
Чистая прибыль 1806 1094 3650 -712 2556
Рентабельность продукции 0,078 0,053 0,122 -0,025 0,069
Рентабельность основной деятельности 0,084 0,056 0,139 -0,028 0,083
Рентабельность совокупного капитала 0,081 0,053 0,140 -0,028 0,088
Рентабельность собственного капитала 0,435 0,195 0,458 -0,240 0,262
Период окупаемости собственного капитала 2,298 5,120 2,184 2,821 -2,935

Из таблицы 3 видно, что объем выручки в 2011 г. снижается по сравнению с 2010 г., но при этом прослеживается резкий рост по сравнению с 2009 г. Таким образом, достигается рост показателя за три года, темп роста соответственно: 143,77 и 143,76%.
Среднесписочная численность персонала снижается на протяжении 3 лет. Это подтверждает темп роста, который меньше 100 и составляет 90,2%. При этом происходит рост фондовооруженности. Этот рост достаточно высокий и составляет 130,31%. Данный показатель увеличился с 68,33 до 89,04тыс.руб./чел. Это говорит о росте ОПФ, приходящихся на 1 человека. Выработка максимальна в 2010 г. и составляет 350,5 тыс.руб./чел. а в 2011 г. происходит снижение показателя. Это происходит из-за уменьшения себестоимсоти. При этом темп роста выработки выше темпа роста производства: 159,38 и 143,76%. Численность рабочих снижается и это подтверждает темп роста показателя 98,33%. Рост технической вооруженности труда достаточно высокий и составляет 164,11%. Т.к. выручка растет, а численности рабочих снижается, то это привело к росту выработки на 1 рабочего. Это положительная динамика в деятельности организации.
3. Анализ наличия и движения материалов в Марийском районном нефтепроводном управлении открытого акционерного общества «Верхневолжские магистральные нефтепроводы»
3.1. Анализ обеспеченности материалами
Для проведения анализа материально-производственных запасов сначала проведем анализ состава и структуры себестоимости (табл.15).
Таблица 15
Состав и структура себестоимости МРНУ ОАО «ВМН» за 2009-2011 гг., тыс. руб.
Элементы затрат Годы Доля, %
2009 2010 2011 2009 2010 2011
1 2 3 4 5 6 7
1. Материальные затраты 6230 11623 8563 52,01 71,27 58,74
2. Затраты на оплату труда 4424 3371 4610 36,93 20,67 31,63
3.Отчисления на социальные нужды 1003 893 1239 8,37 5,48 8,50
4. Амортизация 179 118 131 1,49 0,72 0,90
5. Прочие затраты 142 304 34 1,19 1,86 0,23
Итого 11978 16309 14577 100 100 100

Величина затрат не стабильна: в 2010 г. наблюдается резкий рост на 4331 тыс.руб., а в 2011 г. снижение – 1732 тыс.руб. Это произошло из-за резкого снижения выручки в 2011 г. при этом видно ,что основная доля в затратах принадлежит материальным. Это вполне естественно для рссматриваемой деятельности. При этом за период величина материальных затрат выросла.
Меньше величина прочих затрат, которые значительно снизились за три года с 8209 до 3926 тыс.руб. Меньше величина затрат на оплату труда с отчислениями. При этом наблюдается рост более чем в 1,5 раза. Показатель темпа роста свидетельствует о росте затрат в 2010 г. и их снижении в 2011 г.: 186,6 и 73,7%. При этом в 2010 г. снижение по следующим статьям: затраты на оплату труда, отчисления от заработной платы и амортизация. В 2011 г. ситуация меняется: снижение статье материальные затраты и прочие затраты. По другим статьям происходит рост, при этом наибольший рост по статье затраты на оплату труда.
Заключение
Рассмотрение теории и методологии бухгалтерского учета материалов показывает, что осуществление бухгалтерского учета материалов на предприятии является одним из важнейших условий для принятия эффективных управленческих решений и реализации следующих задач в масштабах предприятия:
— обеспечение постоянства и непрерывности производственного процесса путем определения сроков, номенклатуры и объема поставки материальных ресурсов;
— выявление излишних и неиспользуемых материалов, повышение уровня полезного использования производственных запасов, что выражается в экономии материальных ресурсов предприятия;
— разработка и внедрение мероприятий по снижению материалоемкости;
— своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов.
На предприятии применяется частично-автоматизированный учет. Информация хранится на машинных и бумажных носителях, в течение срока, установленного законодательством. Каждый бухгалтер снабжен персональным компьютером, на которых установлен ряд программ: «1С: Бухгалтерия», программа по подготовке сведений в пенсионных фонд, электронная отчетность «Сбис ++».
В МРНУ ОАО «ВМН» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Она основана на использовании шахматного принципа регистрации и их использовании за каждый отчетный месяц.
Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер, при этом он руководствуется ПБУ 1/2009 «Учетная политика организации». Утвержден рабочий план счетов, используемый при работе. Первичные учетные документы составлены по унифицированным формам. Определены методы оценки активов и обязательств, согласно действующим ПБУ и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Разработан план счетов, который представлен в учетной политике предприятия. Первичные учетные документы составлены по унифицированным формам. Определены методы оценки активов и обязательств, согласно действующим ПБУ и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
В учетной политике подробно расписано: способ оценки имущества и обязательств, способ оценки и принятия к учету основных средств, способы начисления и отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации. амортизация начисляется линейным способом. Учет приобретения и заготовления материально-производственных запасов осуществляется с использованием счета 10 «Материалы». Учет основных средств ведется на основании положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Учет материальных ресурсов в МРНУ ОАО «ВМН» ведется с использованием счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Способ списания МПЗ в производство для бухгалтерского учета – способ средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
На предприятии МРНУ ОАО «ВМН» бухгалтерский учет частично автоматизирован.
В целом систему бухгалтерского учета можно считать соответствующей законодательным и нормативным актам и учетной политики организации, однако в результате исследования выявлены некоторые недостатки.
Отсутствие графика документооборота. Рекомендуется внедрить разработанный график, что приведет к улучшению качества всей учетной работы в организации, усилению контроля функций бухгалтерии, рациональному распределению должностных обязанностей между работниками, своевременному составлению бухгалтерской отчетности.
Наличие ошибок в корреспонденции счетов при списании транспортно-заготовительных расходов на себестоимость. Рекомендуется организации МРНУ ОАО «ВМН» расходы по доставке материалов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, включать в фактическую себестоимость материалов как рекомендует ПБУ 5/01.
В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и материальных ресурсов на МРНУ ОАО «ВМН» можно выделить ряд негативных моментов в работе предприятия одним из которых существенным является оформление первичных документов не унифицированных форм, что противоречит Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
На данном предприятии необходимо повысить роль контроля в оформлении первичных документов по учету материальных ресурсов. Усилить контроль за состоянием материальных ресурсов и рациональным их использованием, который оказывает положительное влияние на деятельность предприятия.
Предложенные рекомендации позволят совершенствовать организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на исследуемом предприятии, а также повысить эффективность их использования.
Величина затрат на рассматриваемом предприятии не стабильна: в 2010 г. наблюдается резкое снижение на 23465 тыс.руб., а в 2011 г. резкий рост – 34236 тыс.руб. За период величина материальных затрат выросла. Меньше величина прочих затрат, которые значительно снизились за три года с 8209 до 3926 тыс.руб. Меньше величина затрат на оплату труда с отчислениями. При этом наблюдается рост более чем в 2 раза. Показатель темпа роста свидетельствует о снижении затрат в 2010 г. и их росте в 2011 г.: 55,73 и 215,88%. При этом в 2010 г. снижение по следующим статьям: материальные затраты, амортизация, прочие затраты. В 2011 г. ситуация меняется: снижение только по статье амортизация. По другим статьям происходит рост, при этом наибольший рост по статье материальные затраты. В 2010 г. материалоотдача снизилась до 1,45 руб. Это отрицательный факт. Это говорит о снижении эффективности использования материалов. В 2011 г. происходит рост до 1,77 руб. Темп роста оказанных услуг выше темпа роста материальных затрат: 143,76 и 137,45%. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат говорит о том ,что в 2011 г. темп роста оказанных услуг превышает темп роста материальных затрат. Однако в 2010 г. это соотношение меняется. Удельный вес материальных затрат говорит о том, что к 2011 г. их доля снижается до 59%. Это говорит о том что производство является материалоемким. Предприятие имеет резерв снижения затратоемкости на 0,051 руб. за счет сокращения норм расхода основного сырья и материалов. Улучшение использования сырья и материалов позволяет повысить объем оказываемых услуг. Это напрямую отразится на финансовых результатах деятельности предприятия. Т.е. увеличится выручка. При этом для роста выручки не потребуется дополнительных затрат, это произойдет лишь за счет более эффективного использования ресурсов предприятия. Снижение себестоимости без изменения качества оказываемых услуг положительно скажется не только на общем снижении затрат, но и росте спроса на услуги. Т.к. позволит снизить отпускную цену на услуги предприятия. Основное снижение достигается путем более эффективного использования сырья. Это достигнуто за счет уменьшения норм расхода материалов и сырья.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой 21 октября 1994 года).– М: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2011. – 566 c.
2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ принят Государственной Думой 19.07.00
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н
6. Андросов, А.М., Викулова, Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие./ А.М. Андросов. — М.: Финансы и статистика, 2010. – 560 с.
7. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и дополн./ В.П. Астахов – М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2009. – 960 с.
8. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаева. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 432 с.
9. Бабаев, З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб. пособие / З.Д. Бабаев М.: Финансы и статистика, 2009. – 250 с.
10. Бакаев, А.С., Макарова, Л.Г., Мизиковский, Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2010. — 435 с.
11. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп./ П. С. Безруких. – М., 2010. – 718 с.