Учет и анализ финансовых результатов СПК колхоз «Нива»

Description

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 7
1.1 Понятие, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации 7
1.2 Финансовые результаты деятельности организации как объект бухгалтерского учета 23
1.3. Методика анализа финансовых результатов деятельности организации 32
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПК «НИВА» 47
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия 47
2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии 55
2.3 Организация учета финансовых результатов деятельности организации 62
3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПК СХА «ВЕЛИКОПОЛЬЕ» 81
3.1 Анализ прибыли предприятия 81
3.2 Анализ рентабельности деятельности предприятия 90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 102
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 108
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.
Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.
Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов в бухгалтерском учете появился только в последнее десятилетие. До этого вопросам учета финансовых результатов не уделялось должного внимания, поскольку категория прибыли и ее производные являлись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими, Поэтому происходило сознательное ретуширование роли прибыли как долговременного источника финансового обеспечения деятельности, а развивалась функция прибыли как одного из многих оценочных показателей эффективности деятельности организаций в отчетном периоде. Тем не менее именно в тот период были разработаны качественные методики учета формирования различных финансовых результатов отчетного периода, а в развитие их и соответствующие учетные модели.
Переход от планово-централизованных методов управления деятельностью организаций к рыночным резко усилил значимость информации о финансовых результатах, выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важные и самые необходимые оценочные показатели, при этом значительно расширив их круг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей финансовых результатов, формирование каждого из которых преследует свои цели и задачи, но которые так или иначе, связаны с воздействием на величину прибыли.
Изменение подходов к пониманию категорий доходов и расходов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождают появление дефиниций финансовых результатов, принципиально новых для отечественной теории и практики. Кроме того, решение вопросов, связанных с предоставлением в бухгалтерской отчетности полной, достоверной и нейтральной, по отношению к различным группам пользователей, информации о финансовых результатах ставит свои проблемы.
Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью — государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию. Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых — определение финансового результата— в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.
Поэтому можно утверждать, что методологическое, а зачастую и методическое обеспечение учета и отчетности о финансовых результатах значительно отстает от теоретических и практических потребностей. По существу отсутствует фундаментальная теория учета всей совокупности финансовых результатов. Теоретическое обоснование важнейших категорий финансовых результатов сводится к механической рецепции западных теорий формирования такой информации без учета достижений национальной школы.
Таким образом, актуальность темы работы связана не только с их резко возросшей ролью в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.
Целью написания данного отчет по преддипломной практике явилось изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов на примере СПК колхоз «Нива».
Преддипломная практика была пройдена в Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Республики Марий Эл, где и получена информация о деятельности Сельскохозяйственного производственного кооператива «Нива».
В соответствии с поставленной целью в работе поставлены следующие основные задачи:
— рассмотреть теоретические и методические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности организации;
— изучить организацию учета финансовых результатов деятельности СПК «Нива»;
— провести анализ финансовых результатов деятельности СПК «Нива».
Объектом исследования послужило предприятие СПК «Нива».
В работе были использованы методы: структурно-динамический, коэффициентный, а также применялся горизонтальный и вертикальный анализ.
Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов.
Работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
На основе полученной информации и в целях совершенствования методов управления финансовой деятельностью предприятия в работе сформулированы и обоснованы практические выводы и общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах дипломной работы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации
В условиях перехода к рыночным отношениям качественное изменение претерпевают экономические рычаги управления, в том числе учет, контроль, анализ и аудит.
Важную роль в решении возникающих проблем призвана сыграть рационализация информационного обеспечения, т.к. в сложившихся условиях хозяйствования предприятия испытывают всё большую потребность в получении всесторонней информации о финансовых и хозяйственных процессах. В связи с этим наблюдается рост популярности различного рода систем управленческой информации, основу для которых составляют данные, формируемые в процессе бухгалтерского учета. Так, на Западе для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческую информационную систему, которая состоит из взаимоувязанных подсистем, выдающих информацию, необходимую для управления фирмой. При этом бухгалтерская подсистема является наиболее важной, так как она играет ведущую роль в управлении потоком экономической информации и направлении её во все подразделения фирмы, а также заинтересованным лицам вне фирмы. В нашей стране разделение бухгалтерии на финансовую и управленческую, а, соответственно, и деление информации на используемую в целях управления и традиционно формируемую в бухгалтерии, не распространено. В соответствии с определением Американского института присяжных бухгалтеров функция учета заключена в следующем: “обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйственных субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений” [22, c.32].
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПК «НИВА»
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия
Полное наименование предприятия: Сельскохозяйственный производственный кооператив «Нива».
Сокращенное наименование кооператива: СПК «Нива».
Устав СПК «Нива» разработан и утвержден Общим собранием членов Кооператива в соответствии с требованиями Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом № 183-Ф3 от 03.11.2006 года.
СПК «Нива» в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ и РМЭ, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», другими законами и правовыми актами РФ и РМЭ и уставом.
Место нахождения кооператива: Российская Федерация, Республика Марий Эл, Медведевский район, п. Знаменский, ул. Новая, д. 15, корп. А,
Кооператив создан без ограничения сроков его деятельности.
Общая земельная площадь хозяйства составляет 5424 га. В том числе сельскохозяйственные угодья в состав которой входит: пашня -89% , сенокосы -3% , пастбища -8% .
Кооператив является коммерческой организацией.
Основной целью деятельности Кооператива является извлечение прибыли, а также удовлетворение материальных и иных потребностей членов кооператива, обеспечение продуктами питания, сельскохозяйственным сырьем.
Кооператив имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПК «НИВА»
3.1 Анализ прибыли предприятия
Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.
Финансовые результаты – это обобщающие показатели эффективности текущей деятельности предприятия, они складываются по результатам производства и реализации продукции и зависят от ряда эффективных и субъективных факторов: степени использования производственных ресурсов, соблюдение договорной и платежной дисциплины, конъектуры на финансовых и товарных рынков.
Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Величина финансовых результатов предприятия выражается в сумме полученной прибыли, которая определяет доходы собственников, вознаграждения работников предприятия, налоговые поступления в бюджет.
Финансовый результат является индикатором привлекательности для партнеров по бизнесу, кредиторов и инвесторов.
По результатам основной деятельности предприятия формируется валовая прибыль предприятия, как разница между выручкой и себестоимостью, а на ее основе после корректировки на сумму управленческих и коммерческих расходов формируется прибыль от продаж.
После уплаты налогов в распоряжении предприятия остается чистая прибыль, которая распределяется на дивиденды выплачиваемые собственником бизнеса и на его развитие. Менеджеров и финансовых аналитиков интересует прежде всего прибыль от продаж, которая характеризует эффективность управления текущей производственной деятельностью.
Основными источниками информации для анализа финансовых результатов является финансовая отчетность предприятия, как наиболее объективный источник информации о предприятии и эффективности его деятельности, который доступен менеджерам, инвесторам и конкурентам.
Анализ данных прошлых периодов — это первый шаг в определении финансовой стратегии предприятия и установлении четких задач на будущее. Такой анализ создает некоторый контроль над деятельностью предприятия в будущем.
Рассмотрим уровень и динамику показателей прибыли в таблице 6.
Таблица 6 — Уровень и динамика показателей прибыли СПК «Нива» за 2009-2011 гг., тыс. руб.
Наименование показателя Годы Отклонение
2009 2010 2011 2010 — 2009 г. 2011 — 2010 г. 2011-2009 г.
1. Валовая прибыль -643 618 -133 1261 -751 510
2. Прибыль от продаж -643 618 -133 1261 -751 510
3. Балансовая прибыль 294 888 430 594 -458 136
4. Чистая прибыль 294 888 430 594 -458 136

Показатели валовой прибыли и прибыли от продаж равны (см. табл. 2). Это связано с тем, что предприятие не несет коммерческих и управленческих расходов или они включены в себестоимость продукции.
Данные показатели максимальны в 2010 г. и равны 618 тыс. руб. В 2009 г. и 2011 годах предприятие получает убытки от продаж в размерах 643 тыс. руб. и 133 тыс. руб. соответственно.
Балансовая прибыль максимальна в 2010 г. в размере 888 тыс. руб. В 2010 году происходит рост чистой прибыли на 594тыс. руб., в 2011 году напротив величина чистой прибыли снижается на 458 тыс. руб. и на конец анализируемого периода составляет 430 тыс. руб.
Формирование бухгалтерской прибыли рассмотрено в таблице 7.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему.
Финансовый результат- обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.
Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продажформируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 020 + + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.
Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения(разность между доходами и расходами от основной финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельностии представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе.
Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от прочей деятельности минус Налог на прибыль.
Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.
Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком),выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета на предприятии было выбрано СПК «Нива».
СПК «Нива» — это развивающееся, предприятие по разведению крупного рогатого скота и выращиванию зерновых и зернобобовых культур. Предприятие уже завоевало доверие многих покупателей на территории России.
Анализ прибыли СПК «Нива» за 2009-2011 гг. показал, что в 2009 г. и 2011 годах предприятие получает убытки от продаж в размерах 643 тыс. руб. и 133 тыс. руб. соответственно. Балансовая прибыль максимальна в 2010 г. в размере 888 тыс. руб. В 2010 году происходит рост чистой прибыли на 594 тыс. руб., в 2011 году напротив величина чистой прибыли снижается на 458 тыс. руб. и на конец анализируемого периода составляет 430 тыс. руб. Растет величина прочих доходов с 1648 тыс. руб. до 2095 тыс. руб., величина прочих расходов также возрастает с 711 тыс. руб. до 1825 тыс. руб., что оказало влияние на снижение прибыли до налогообложения. Таким образом, к концу 2011 г. доля чистой прибыли снижается до 10,36 %. Прибыль от реализации сократилась на 751 тыс. руб.: за счет снижения выручки на 1171 тыс. руб. прибыль сократилась на 96,42 тыс. руб., за счет роста цен прибыль возросла на 12 тыс. руб., за счет роста доли себестоимости в выручке от реализации продукции на 9,01 % прибыль сократилась на 666,74 тыс. руб.
Общая рентабельность продаж в целом за анализируемый период растет с 3,92 % до 5,81 %, то есть происходит рост прибыли, получаемой с каждого рубля выручки от реализации продукции.
В 2009 г. рентабельность оборота продаж составила 7,21 %, но на конец периода значение данного показателя снова падает до -1,80 %. Это свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Значит, с одного рубля затрат получено меньше прибыли.
Рентабельность деятельности характеризует эффективность работы предприятия в целом. За анализируемый период рентабельность деятельности растет на 2,10 % и на конец 2011 г. составляет 5,71 %.
На рентабельность капитала оказывают наибольшее влияние рентабельность продаж. Показатели рентабельности совокупного, функционирующего и собственного капиталов сокращаются за 2010-2011 года, что свидетельствует о снижении окупаемости и эффективности использования средств.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду продукции. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по районам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности СПК «Нива» показан по кредиту субсчета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи.
По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись СПК «Нива».
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.
Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности СПК «Нива» показывает, что основным источником дохода является увеличение объема продаж от реализации продукции.
В процессе исследования были замечены некоторые недостатки в системе бухгалтерского учета СПК «Нива», устранение которых позволит повысить эффективность деятельности рассматриваемого предприятия:
1. В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам, но с разбиением по каждому направлению использования средств. Предлагается открыть следующие субсчета:
— 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»
— 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»
— 84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».
Данные мероприятия значительно упростят учет и позволят четко корректировать использование прибыли предприятия по конкретным направлениям.
2. У организации нет собственных средств для покрытия запасов, поэтому предприятие пользуется привлеченными средствами, а вследствие этого увеличивается кредиторская задолженность перед третьими лицами. Чтобы этого избежать необходимо:
— прибыль, оставшуюся в распоряжении у предприятия использовать целенаправленно, т.е. не списывать за счет нее недостачи, а выявлять виновных лиц для взыскания с них сумм потерь при хищениях и недостачах;
— проанализировать состояние кредиторской задолженности, составить план приемлемых платежей по расчету с кредиторами, в договорах с поставщиками указывать отсрочки платежа и на какой срок, чтобы впоследствии избежать уплаты штрафов и уменьшения тем самым прибыли;
— проанализировать состояние дебиторской задолженности и выявить постоянных покупателей. Заключать договора с покупателями, в которых необходимо указывать сроки оплаты и штрафные санкции за нарушение договоров. А так же применять скидки, величина которых зависит от срока оплаты продукции либо скидки, которые предоставляются покупателю при единовременном приобретении продукции в определенном количестве или на определенную сумму.
3. При формировании учетной политики на следующий период, особое внимание следует уделить тем направлениям, которые не были освящены в предыдущей учетной политике, в частности:
— утвердить порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— утвердить список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды предприятия;
— ввести правила документооборота, так как не все хозяйственные операции оформляются первичными документами и не содержат обязательных реквизитов и утвердить их;
— предусмотреть пункт о заключении с работниками предприятия договоров о материальной ответственности, чтобы избежать недостач и хищений.
Мероприятия, связанные с совершенствованием учетной политики напрямую связаны с повышением эффективности деятельности предприятия, а, следовательно, положительно влияют на итоговые результаты работы общества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой 21 октября 1994 года).– М: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2000.
2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ принят Государственной Думой 19.07.00 (в ред. От 08.12.2003 с изм. от 23.12.2003г. и в ред. От 05.04.2004г.)
3. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.03 №76-ФЗ)
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции от 24.03.2000)
6. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
7. Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 6 «Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах»
8. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2011) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)
9. Артющенко, В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат / В.А. Артющенко // Экономический анализ. – 2010. — № 22. – С.23.
10. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М.: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: ИЦ «МарТ», 2011. – 328 с.