Учет и анализ движения товаров в организации ПКФ «Техника-Сервис»

Description

Содержание

Введение 3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа движения товаров в организации 6
1.1. Сущность и нормативное регулирование учета товаров 6
1.2. Методические основы учета товаров в организации 13
1.3. Методика анализа движения товаров в организации 24
2. Бухгалтерский учет товаров в ООО ПКФ «Техника Сервис» 32
2.1. Общие сведения об организации 32
2.2. Организация учета движения товаров в ООО ПКФ «Техника Сервис»
2.3. Проведение инвентаризации товаров на предприятии 51
3. Анализ движения товаров в ООО ПКФ «Техника Сервис» 58
3.1. Анализ поступления и продажи товаров в организации 58
3.2. Анализ оборачиваемости товаров ООО ПКФ «Техника Сервис» 66
3.3 Совершенствование бухгалтерского учета нефтепродуктов в ООО ПКФ «Техника-Сервис» 71
Заключение 77
Список источников и литературы 82
Введение

С развитием рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественных отношений. Все большее количество организаций, предпринимателей занимаются продажей товаров.
Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей перепродажи. Поэтому, для целей бухгалтерского учета приобретаемых товаров немаловажное значение имеет разграничение оптовой и розничной торговли, которое производится согласно целям дальнейшего использования товаров.
В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для этого решается целый комплекс бухгалтерских задач:
 проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;
 контроль за товарными запасами, выявление неходовых товаров;
 контроль за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;
 учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;
 выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства;
 контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.
В процессе развития российской экономики особую значимость приобретает такая важная форма реализации товаров как, розничная торговля.
Розничная торговля – это торговля продовольственными и непродовольственными товарами поштучно или в небольшом количестве для личного (некоммерческого) использования потребителя. Осуществляется деятельность по реализации товаров и услуг конечным покупателям.
Основной задачей розничной торговли является доведение товаров до населения и организация торгового обслуживания покупателей, предоставление им услуг.
Актуальность темы дипломной работы состоит в том, что именно правильная организация бухгалтерского учета товаров и их реализации в торговом предприятии позволяет своевременно получать информацию о ходе отгрузки и реализации ценностей, о выполнении договорных обязательств покупателями товаров, о состоянии товарных запасов и контроле за их сохранностью. Особенно остро проблема учета товаров наблюдается у АЗС, неразработанность проблемы определила актуальность выбранной темы.
Целью данной работы является исследование бухгалтерского учета движения товаров в розничной торговле и проведение анализа товарных операций торговых предприятий в современных условиях.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
— определить сущность и нормативное регулирование учета товаров;
— исследовать методические основы учета товаров в организации;
— рассмотреть методику анализа движения товаров в организации;
— изучить организацию учета движения товаров в ООО ПКФ «Техника Сервис»;
— рассмотреть методику проведения инвентаризации товаров на предприятии;
— проанализировать поступления и продажи товаров в организации;
— провести анализ оборачиваемости товаров ООО ПКФ «Техника Сервис».
Предмет исследования – товарные операции торговых предприятий.
Объектом исследования является процесс бухгалтерского учета движения товаров на материалах ООО ПКФ «Техника Сервис».
В данной работе были использованы следующие методы исследования: табличный, балансовый, математического анализа, сравнительно – сопоставительный и другие.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа движения товаров в организации

1.1. Сущность и нормативное регулирование учета товаров

В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике торговли.
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации, с изменениями от 27.11.2006 № 156н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету, «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», товары признаются частью материально-производственных запасов.
В рыночных условиях хозяйствования торговля характеризуется усложнением структуры, обусловленным расширением масштабов деятельности, ростом объема циркулирующих по ее каналам масс товаров, увеличением числа структурных элементов и многообразием их связей между собой и поставщиками. Все эти обстоятельства требуют новых подходов к управлению торговой отраслью и процессом товародвижения в целом. В складывающихся условиях функционирования торговли одним из важнейших направлений повышения ее эффективности становится задача значительного совершенствования управления товарными запасами — их оптимизация на основе модельного подхода к управлению ими.
Товарные запасы относятся к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. Товарные запасы являются наименее ликвидными краткосрочными активами и это подвергает их опасностям, которым не подвержены другие статьи оборотных средств компании. Запасы — это замороженные средства, это деньги, которыми нельзя пользоваться. Большинство предприятий избегает больших запасов с низкой оборачиваемостью, так как это связано с риском. Денежные средства, замороженные в товарных запасах длительное время, могли бы приносить прибыль при более рациональном их использовании. Предпочтительно иметь больше свободных средств путем ускорения оборачиваемости запасов. Некоторые менеджеры, опасаясь возможной нехватки товаров, систематически создают избыточные запасы в целях подстраховки. Это также приводит к излишним расходам и сокращению прибыли [9, с. 325].
Товарные запасы при формировании, хранении и реализации должны соответствовать стандартам качества и быть пригодными для употребления.
Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения спроса покупателей – потребителей. Товары классифицируются по следующим различным признакам:
а) по целям использования:
1) потребительские товары — это товары, непосредственно предназначенные для конечного потребления, удовлетворения личных потребностей человека,
2) производственные товары – это товары, используемые в производственном цикле при создании новых товаров;
б) по времени использования / потребления:
1) товары краткосрочного пользования, используемые один или несколько раз,
2) товары длительного пользования, используемые многократно;
в) по характеру потребления:
1) товары повседневного спроса,
2) товары тщательного выбора,
3) престижные товары;
г) по характеру использования в зависимости от степени их участия в процессе производства:
2. Бухгалтерский учет товаров в ООО ПКФ «Техника Сервис»

2.1. Общие сведения об организации

Общество с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Техника-Сервис» является юридическим лицом – коммерческой организацией, созданная в целях извлечения прибыли.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
 розничная торговля моторным топливом;
 оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин;
 оптовая торговля лесоматериалами;
 снабженческо-сбытовая деятельность;
 комиссионная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;
 оказание бытовых услуг населению;
 оказание услуг складского хозяйства;
 прокат бытовой техники, оборудования и автомобилей;
 маркетинговые исследования, создание производственно-коммерческих структур;
 оптово-розничная торговля;
 строительство и ввод в эксплуатацию объектов и мощностей, проектно-изыскательные, ремонтно-строительные услуги, в т.ч. оказание строительных услуг организациям и населению;
 организация кафе, баров, ресторанов и др. предприятий общественного питания;
 организация автозаправочных станций;
 иные виды деятельности не запрещенные законодательством РФ.
Основными конкурентами ООО «Техника-Сервис» являются ООО «Октан», Марийский филиал ООО «Лукойл — Волганефтепродукт» и Марийский филиал ООО «Татнефть-АЗС Казань». Именно эти три компании являются основными конкурентами ООО «Техника-Сервис», т.к. выход на рынок новых участников ограничен, во-первых, высокими административными и экономическими барьерами. Это лицензирование, расходы на покупку и оформление земельного участка по АЗС, дорогостоящее оборудование. Во-вторых, дефицита на этом рынке не наблюдается.
Структура управления предприятием оказывает большое влияние на эффективность деятельности организации. Поэтому для анализа необходимо изучить структуру управления предприятия. Для характеристики управления предприятия приведена ее организационная структура на рисунке 3.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества — генеральным директором Общества. Генеральный директор избирается общим собранием участников Общества на пять лет. Организационную структуру ООО «Техника-Сервис» можно определить как линейно-функциональную.

Рисунок 3- Организационная структура ООО «Техника-Сервис»
При данной структуре управления сохраняется преимущество линейной структуры в виде принципа единоначалия, и преимущество функциональной структуры в виде специализации управления.
Структура фирмы основана на специализированном разделении труда, то есть работа между людьми распределена не случайно, а закреплена за
3. Анализ движения товаров в ООО ПКФ «Техника Сервис»

3.1. Анализ поступления и продажи товаров в организации

Для того чтобы иметь четкое представление о движении товаров необходимо рассмотреть поступление и выбытие товаров. Товары, которые вовлекаются в сферу товарного обращения, проходят в ней немалый и нередко сложный путь. На каждый момент времени в сфере товарного обращения всегда находится некоторое количество нереализованных товаров.
ООО ПКФ «Техника-Сервис» организован четкий учет выполнения договоров на поставку товаров с точки зрения полноты их выполнения как по объему, так и по срокам. Соблюдение сроков поставки товаров и равномерность поставки имеют весьма важное значение для торговых предприятий, поскольку это обеспечивает бесперебойную продажу товаров, не требует дополнительных товарных запасов в виде страховых запасов для обеспечения бесперебойной продажи в случае несоблюдения сроков поставки и ее неравномерности.
Анализ поступления товаров в ООО ПКФ «Техника-Сервис» проводится как в стоимостных, так и в натуральных показателях:
– в целом по торговому предприятию (организации);
– по товарным группам;
– по источникам поступления и поставщикам;
– в разрезе получателей товаров – предприятий и физических лиц – владельцев авто.
Исходя из данных Таблицы 3 видно, что поступление товаров в целом по ООО ПКФ «Техника-Сервис» за 2014 г. сократилось на 65144 тыс. руб., план поступления товаров недовыполнен на 0,34%, т.к. часть нефтепродуктов списана на нормы естественной убыли (в первую очередь за счет оседания ГСМ на стенках цистерн и естественного испарения). Сокращение объемов поступления товаров связано с закрытием одной из АЗС.
Таблица 3 — Динамика поступления товаров по ООО ПКФ «Техника-Сервис» за 2012–2014 гг.
Период 20011г. 2013 г. 2014 г.
Плановое поступление, тыс. руб. Фактическое поступление, тыс. руб. % выполнения плана, % Плановое поступление, тыс. руб. Фактическое поступление, тыс. руб. % выполнения плана, % Плановое поступление, тыс. руб. Фактическое поступление, тыс. руб. % выполнения плана, %
1 квартал 16000 15920 99,50 36000 35980 99,94 18000 17869 99,27
2 квартал 12200 12110 99,26 28000 27994 99,98 12000 11975 99,79
3 квартал 12300 12059 98,04 28000 27972 99,90 11500 11453 99,59
4 квартал 16500 16343 99,05 33000 32995 99,98 18500 18500 100,00
Итого 57000 56432 99,00 125000 124941 99,95 60000 59797 99,66

Второй этап предполагает анализ поступления в разрезе товарных групп и товаров, в ходе которого необходимо установить, как на розничном торговом предприятии соблюдается ассортиментный минимум, удовлетворяется спрос на отдельные товары. Для полного удовлетворения спроса населения ООО ПКФ «Техника-Сервис» необходимо проводить работу по наполнению АЗС товарами достаточного ассортимента.
Рассмотрено движение товаров по группам за 2012-2014 гг. в Таблицах 4-6.
Таблица 4 — Движение товаров по группам в ООО ПКФ «Техника-Сервис» за 2012 год
Группа ассортимента Остаток на 01.01.2012 г., тыс. руб. Поступило за год Выбыло за год Остаток на 01.01.2013 г., тыс. руб.
тыс. руб. % тыс. руб. %
Бензин АИ-80 92 10322 18,29 10088 18,26 326
Бензин АИ-92 102 12108 21,46 11849 21,44 361
Бензин АИ-95 96 12322 21,84 12301 22,26 117
Дизтопливо ДТ-92 91 9101 16,13 8971 16,23 221
Дизтопливо ДТ-95 94 8977 15,91 8622 15,60 449
Прочие товары 202 3602 6,38 3428 6,20 376
Итого 677 56432 100 55259 100 1850

Заключение

Общество с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Техника-Сервис» является юридическим лицом – коммерческой организацией, созданная в целях извлечения прибыли. Основным видом деятельности предприятия является торговля нефтепродуктами через АЗС.
Учет нефтепродуктов, приобретенного для продажи, осуществляется в ООО ПКФ «Техника-Сервис» по направлениям реализации: розничная и оптовая реализация нефтепродуктов.
Товары, приобретенные для продажи оцениваются по стоимости их приобретения на основании сопроводительных документов поставщика и расходам связанные с транспортировкой товара от склада поставщика до склада хранения, возникающие при приобретения товара, принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость, которая определяется в соответствии с пунктами 6-15 ПБУ 5/01 и учитываются на счете бухгалтерского учета 41.1. «Товары на складах и АЗС» в разрезе следующих субсчетов:
41.1 «Товары на складах»
41.2. «Товары на АЗС»
Аналитический учет товаров по субсчетам бухгалтерского учета 41.1 и 41.2 ведется по местам хранения и номенклатуре товаров.
Бухгалтерский учет товаров на базах ведется в единицах массы. На АЗС определение количества при приеме, отпуске, хранении и инвентаризации нефтепродуктов осуществляется в единицах объема.
Все затраты, связанные с продажей товаров, аккумулируются на счете 44 «Расходы на продажу». В торговой организации все затраты называются издержками обращения.
Счет 44 в ООО ПКФ «Техника-Сервис» предназначен для отражения следующих расходов:
1) на перевозку товаров
2) на оплату труда
3) на аренду
4) на рекламу
5) по хранению товаров
6) на содержание торгового помещения, амортизационные отчисления.
По дебету счета накапливаются суммы произведенных расходов организацией, а по кредиту отражается их полное или частичное списание в дебет счета 90 «Продажи».
Для отражения и обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей товаров и определение финансового результата используют счет 90 «Продажи».
Списание реализованных товаров через АЗС в стоимостном выражении производится по кредиту счета бухгалтерского учета 41.2 по средней себестоимости с применением метода скользящей средней в разрезе мест хранения и номенклатуры в дебет счета бухгалтерского учета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД». Именно на счете 90.2.1 формируется полная себестоимость реализованного в ООО ПКФ «Техника-Сервис» бензина и дизтоплива.
В ООО ПКФ «Техника-Сервис» организация аналитического учета товаров производится с помощью сортового способа хранения. Для проверки правильности учетных записей бухгалтер по окончании месяца в карточках подсчитывает итоги прихода и расхода, определяет остатки товаров на начало следующего месяца. На 1-е число каждого месяца составляет оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 41 «Товары». Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары».
Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют также с данными складского учета, которые ведет материально ответственное лицо.
Поступление товаров в целом по ООО ПКФ «Техника-Сервис» за 2014 г. сократилось на 65144 тыс. руб., план поступления товаров недовыполнен на 0,34%, т.к. часть нефтепродуктов списана на нормы естественной убыли (в первую очередь за счет оседания ГСМ на стенках цистерн и естественного испарения). Сокращение объемов поступления товаров связано с закрытием одной из АЗС.
За 2014 год в ООО ПКФ «Техника-Сервис» поступило товаров на сумму 59797 тыс. руб., наибольшая доля как и прежде принадлежит бензину марки АИ-95 (20,76 %). Наименьшую долю составляют прочие товары – 5,32 %. Выбыло в 2014 году товаров на сумму 72756 тыс. руб. Самыми продаваемым товаром является бензин всех марок.
ООО ПКФ «Техника-Сервис» сотрудничает со многими организациями, предлагающими одинаковую продукцию, что позволяет выбирать самый оптимальный вариант, предлагаемый поставщиками, а именно, цена товара, условия поставки и сроки оплаты за отгруженную продукцию. Наибольший объем закупок организация осуществляет у оптовых баз. На местные торговые организации в 2014 г. приходится лишь 2,15 % закупок.
В 2013 г. объем поступления товаров намного превышал объемы продаж. В результате этого на конец 2013 г. остатки товаров составили 17384 тыс. руб. Это связано с закрытием в 2013 г. одной из АЗС станций и невозможностью продать больший объем товаров. В 2014 г. проданные товары (72756 тыс. руб.) намного превышали поступившие (59797 тыс. руб.). Это повлияло на снижение остатков товаров на конец 2014 г. до 4425 тыс. руб.
Увеличение объемов продажи товаров за 2012-2014 гг. связано с ростом продаж бензина АИ-80 (на 4140 тыс. руб.), бензина АИ-92 (на 3567 тыс. руб.), дизтоплива ДТ-95 (на 3311 тыс. руб.). Наименьшим спросом пользуются прочие сопутствующие товары. Объем их продаж увеличился на 792 тыс. руб.
В ООО ПКФ «Техника-Сервис» товарооборачиваемость в 2014 г. увеличилась на 22,31 дня, что отрицательно характеризует деятельность организации.
Для определения суммы средств, высвобожденных или дополнительно вложенных за счёт изменения товарооборачиваемости, ускорение (замедление) времени обращения товаров в днях умножим на фактическую среднедневную складскую (розничную) реализацию отчётного года:
Сумма высвобожденных средств: 72756/360*(53,96-31,64)= 4509,2 тыс. руб.
То есть снижение скорости товарооборачиваемости в торговле в динамике дополнительно привлекло средства, вложенные в товарные запасы, в сумме 4509,2 тыс. руб.
С целью совершенствования учета нефтепродуктов на АЗС ООО ПКФ «Техника-Сервис» рекомендуется внедрить автоматизированную систему контроля и учета нефтепродуктов (АСКУ НП) на АЗС на основе современной отечественной SCADA TRACE MODE.
Внедрение АСКУ НП на АЗС позволяет существенно повысить эффективность их функционирования за счет: автоматизации расчетов с потребителями нефтепродуктов; повышения достоверности и оперативности учета и отпуска нефтепродуктов; автоматизированного контроля технического состояния технологического оборудования (ТО) и оптимизации работы АЗС.
Данная система позволяет решать задачи:
— сбора данных с приборов учета нефтепродуктов;
— расчета параметров отпуска нефтепродуктов;
— автоматизации контроля плановых показателей и выдачи управляющих воздействий на исполнительные механизмы;
— оценки качества (эффективности) функционирования АЗС;
— оптимизации структуры и процесса функционирования АЗС на основе результатов имитационного моделирования.
Автоматизированная система контроля и учета массы нефтепродуктов необходима для определения наличия нефтепродукта в каждом контролируемом резервуаре на топливной базе в режиме реального времени.
Список источников и литературы

1. Гражданский кодекс РФ: Ч. 1-4 (по сост. на 01.02.2015).- М.: Омега-Л, 2015.- 472 с.
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2: по состоянию на 01.02.2015 г. — М.: Проспект, 2015.- 636 с.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2010. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2010 № 106н.
6. Приказ Минфина от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
9. «Экономика предприятий торговли и общественного питания» / под редакцией Т.И. Николаевой и Н.Р. Егоровой — М.: Кнорус, 2012г.
10. «Экономика торговли» / Под. ред. Б. А. Соловьева. – М. – 2012г.
11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — Ростов-на-Дону: Центр Март, 2011. – 420 с.
12. Бабаев З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб.пособие М.: Финансы и статистика, 2011. – 450 c.
13. Баканов, М.И. «Экономический анализ в торговле» – М.: Финансы и