Учет и анализ движения денежных средств ЗАО Звениговский ГМК

Description

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6
1.1. Экономическая сущность денежных потоков 6
1.2. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств 15
1.3. Методика анализа движения денежных средств 33
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В ЗАО «ЗВЕНИГОВСКИЙ ГМК» 41
2.1. Краткая характеристика предприятия 41
2.2. Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии 49
2.3. Бухгалтерский учет операций на расчетном счете предприятия 54
2.4. Совершенствование учета движения денежных средств на предприятии 61
3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ЗВЕНИГОВСКИЙ ГМК» 69
3.1. Анализ движения денежных средств предприятия прямым методом 69
3.2. Анализ движения денежных средств косвенным методом 71
3.3. Анализ финансовых коэффициентов, характеризующих денежные потоки 75
3.4. Рекомендации по улучшению использования денежных средств на предприятии 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 89
ПРИЛОЖЕНИЯ 95

ВВЕДЕНИЕ
Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество рас-четных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: (а) за приобретенные сырье и материалы и (б) за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором -их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.
В соответствии с п. 1 ст. 1-10 Гражданского кодекса РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных или безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных — пра¬во на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения за-писей по счетам.
В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами существенно ограничено. Гражданский кодекс РФ устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке. Без каких-либо ограничений наличными денежными средствами могут рассчитываться только физические лица и только по операциям, не связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу (в настоящее время между юридическими лица-ми этот лимит составляет 100 тыс. руб.).
В условиях рыночной экономики практически все общественные отношения опосредуются через действие механизма товарно-денежных отношений, с помощью которого обеспечиваются возобновление и непрерывность воспроизводственных процессов. При этом деньги выступают не только в качестве всеобщего эквивалента, но и абсолютно ликвидного актива, в связи с чем особую роль в сохранности и рациональном использовании денежных средств (включая и финансовые вложения) играет экономический контроль, с помощью которого непосредственно решается задача их сбережения и целевого расходования.
Управление денежными средствами и их потоками в организации должно обеспечивать в любой момент достаточное их количество для погашения прошлых денежных обязательств и поддержания платёжеспособности. Достичь этой цели можно, опираясь на теоретические и методические разработки в области управления денежными потоками, в том числе их анализа и прогнозирования.
В методических разработках по информационному обеспечению, анализу и прогнозированию притоков и оттоков денежных средств заинтересованы различные пользователи: предприниматели, менеджеры, аналитики и другие специалисты. В мировой учётно-аналитической практике большое внимание придаётся изучению и прогнозированию движения денежных средств организации из-за объективной неравномерности денежных поступлений и выплат.
Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и нормативной базе. Актуальность данной работы объясняется тем, что правильность ведения учета денежных средств на предприятия имеет большое значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия.
Цель исследования заключается в рассмотрении теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в свете современной нормативно — правовой базы.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
— проанализировать теоретические основы бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств;
— рассмотреть организация учета денежных средств ЗАО «Звениговский ГМК»;
— провести анализ движения денежных средств на предприятии.
Объектом исследования является ЗАО «Звениговский ГМК». Предметом исследования является денежные средства предприятия.
Методологическую базу исследования составили труды следующих отечественных ученых: Астахова В.П., Бочкаревой И.И., Вещуновой Н.Л., Глушкова И.Е., Кондракова Н.П., Муравицкой Н. К., Стражевой Н.С. и других.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Экономическая сущность денежных потоков

Деятельность любых коммерческих организаций, преследующих извлечение прибыли в качестве своей экономической цели, является важной пред-посылкой возникновения движения денежных средств. В любой момент времени организация может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия. Эти средства направляются на различные цели: приобретение основных средств, создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и другие.
Взятый на определенный момент общий капитал организации стабилен, затем через какое-то время он изменяется. Движение капитала на предприятии происходит постоянно. Конкуренция между организациями требует постоянного приспособления к изменяющимся условиям; технологические усовершенствования, обуславливающие значительные капиталовложения, инфляция, изменение процентных ставок, налоговое законодательство, — все это оказывает большое влияние на движение капитала предприятия. Поэтому необходимо эффективно управлять движением денежных средств в рамках предприятия [10, С. 85].
Денежные средства — это наиболее ликвидная категория активов, кото-рая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий. С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность организации, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, которые обращаются в дебитор-скую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятель

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В ЗАО «ЗВЕНИГОВСКИЙ ГМК»

2.1. Краткая характеристика предприятия

ЗАО «Звениговский ГМК» основан в октябре 1939 года. За 70 лет пред-приятие прошло путь от ручного труда к производственным линиям нового поколения, от деревянной избы на берегу Волги до современных благоустроенных корпусов. ЗАО «Звениговский ГМК» зарегистрировано 28 июня 1993 года. Местонахождение предприятия: 425060, р. Марий Эл, г. Звенигово, ул. Горького, 1. Сайт предприятия: http://www.zgmk.ru/.
Сегодня ЗАО «Звениговский ГМК» — ведущее молокоперерабатывающее предприятие, чья продукция по достоинству оценена не только жителями Республики Марий Эл, но и жителями других регионов России – Чувашии, Башкирии, Татарстана, Н.Новгорода, Москвы и других регионов. Продукция комбината изготавливается по традиционным технологиям, а ассортимент включает в себя свыше 45 наименований различных сыров, масла и цельно-молочной продукции. Сыр «Фантазия» копченый и с пряностями, сыр «Име-ретинский», масло топленое, шоколадное, творожные крема с плодово-ягодными наполнителями, замечательный кефир на натуральных кефирных грибках и знаменитый сыр «Звениговский».
В июне 2007 года при поддержке Правительства РМЭ на комбинате за-пущена французская линия по производству сычужных сыров, которая позво-лила обеспечить более высокое качество продукции. В 2008 году ЗАО «Звениговский ГМК» получил сертификат соответствия системы менеджмента качества международным требованиям применительно к производству молока и молочных продукций. Это первый сертификат соответствия СМК в нашей республике среди молочных предприятий, который соответствует требовани-ям ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Система обеспечивает проверку выполнения всех требований к вырабатываемой продукции.
Устав предприятия представлен в приложении 1. Руководство текущей деятельностью ЗАО «Звениговский ГМК» осуществляется единоличным ис-полнительным органом общества –генеральным директором, который подот-чётен общему собранию участников общества. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных эле-ментов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечиваю-щих их развитие и функционирование как единого целого. На рис. 2 пред-ставлена организационная структура управления, реализуемая ЗАО «Звениговский ГМК».

Рисунок 2 — Организационная структура управления
ЗАО «Звениговский ГМК»
Организационная структура ЗАО «Звениговский ГМК» подходит под определение линейной. Данный вид организационной структуры не соответствует современным условиям становления рыночных отношений. В настоящее время на предприятии разрабатывается комплекс мер по ее совершенствованию. Стратегию предприятия определяет отдел сбыта, который занимается изучением проблем по сбыту и разрабатывает рекомендации для руководства компании по совершенствованию товарной стратегии на базе изучения рынка, прогнозов в планировании объемов сбыта и управлении товародвижением, а также формирования ценовой политики. Качество менеджмента основных специалистов предприятия находится на достаточно высоком уровне, обеспечивающем выполнение поставленных стратегических задач.
В таблице 5 рассчитаны основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО «Звениговский ГМК». Главными источниками для расчета показателей являются приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о прибылях и убытках (приложение 2).

Таблица 5
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной
деятельности предприятия
№
п\п Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонения показа-теля 2012 г. от 2010 г.
Абсо-лютные Относи-тельные, %
1 2 3 4 5 6 7
1 Объем реализации про-дукции, тыс. руб. 213378 220229 192 015 -21363 -10,01
2 Себестоимость, тыс. руб. 209766 216119 190 422 -19344 -9,22
3 Прибыль, (убыток) от реа-лизации, тыс. руб. 3612 4110 1593 -2019 -55,90
4 Прибыль, (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 634 273 444 -190 -29,97

3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В ЗАО «ЗВЕНИГОВСКИЙ ГМК»

3.1. Анализ движения денежных средств предприятия прямым методом

Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности организации, то есть достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, а также осуществления инвестиционной деятельности, так как детально раскрывает движение денежных средств по счетам организации. Однако этот метод не показывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли и убытка) и изменения величины денежных средств на счетах организации.
Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточна проста. Как правило, форму «Отчета о движении денежных средств», основного источника учетно-аналитической информации о движении денежных средств организации, дополняют расчетами показателей динамики и структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности, то есть проводится горизонтальный и вертикальный анализ.
По данным формы «Отчет о движении денежных средств» ЗАО «Звениговский ГМК» за 2010-2012 г.г. проанализируем движение денежных средств прямым методом от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и определим приоритетные направления денежных потоков организаций.
Из данных видно, что на протяжении 3 анализируемых лет наблюдается положительная динамика в притоке денежных средств. При этом в 2010-2012 г.г. организация испытывала излишек средств, так как приток денежных средств превышал их отток. Отток денежных средств в 2010-2012 г.г. увели-чивался пропорционально их притоку. Рассмотрим более подробно движение денежных средств в 2012 году.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования можно обобщить ряд выводов. Денежные средства — это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий. С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл.
В России категория «денежные потоки» приобретает важное значение. Об этом говорит то, что с 1995г. в состав бухгалтерской отчетности была введена дополнительная форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», которая поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами. Она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность .
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 Гражданского Кодек-са Российской Федерации и федеральным законом «О национальной платеж-ной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ (с изменениями на 25 декабря 2012 го-да), Положением Центрального Банк Российской Федерации «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012 года № 383-П: расчеты платежными поручениями, расчеты по инкассо, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками. Наиболее широкое распространение имеют расчеты платежными поручениями.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Положением Центрального Банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 года № 373-П. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Анализ финансовых показателей денежного потока показателей базируется на расчете соотношения различных показателей финансовой деятельности организации между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие от-дельные показатели, характеризующие отдельные показатели денежных потоков, и степень их влияния на общий уровень финансового состояния организации.
ЗАО «Звениговский ГМК» основан в октябре 1939 года. Местонахождение предприятия: 425060, р. Марий Эл, г. Звенигово, ул. Горького, 1. Сего-дня ЗАО «Звениговский ГМК» — ведущее молокоперерабатывающее предпри-ятие, чья продукция по достоинству оценена не только жителями Республики Марий Эл, но и жителями других регионов России – Чувашии, Башкирии, Та-тарстана, Н.Новгорода, Москвы и других регионов.
За рассматриваемые три последних года предприятие имеет положи-тельный финансовый результат, в то же время величина рентабельности деятельности составляет небольшую величину из-за влияния конкуренции. В целом на ухудшение экономических показателей предприятия повлияло снижение выручки, численности персонала, прибыли и среднегодовой стоимости основных средств.
Анализ основных экономических показателей предприятия свидетельствует, что ЗАО «Звениговский ГМК» способно далее осуществлять деятельность на рынке по производству молочных продуктов.
В ЗАО «Звениговский ГМК» бухгалтерский учет осуществляется единственным бухгалтером, с использованием журнально-ордерной формы с применением средств автоматизации в программе «1С: Бухгалтерия 8.0». В целом элементы учетной политики предприятия соответствуют нормативным требо-ваниям. В качестве отрицательных характеристик разработанной политики предприятия можно отметить отсутствие утвержденного рабочего плана счетов и разработанного графика сдачи отчетности материально-ответственных лиц. Для соответствия требованиям нового положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) необходимо также утвердить формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.
Для осуществления расчетов наличными деньгами ЗАО «Звениговский ГМК» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Размер сумм наличных денег в кассе ЗАО «Звениговский ГМК» ограничен лимитом, устанавливаемым предприятием.
Касса ЗАО «Звениговский ГМК» принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При приеме наличных денег должен быть пробит кассовый чек через контрольно-кассовую машину. Также выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег в ЗАО «Звениговский ГМК» про-изводится по расходным кассовым ордерам, или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.
Заработная плата, пособия, премии, материальная помощь, командиро-вочные расходы выплачиваются кассиром ЗАО «Звениговский ГМК» по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. На предприятии также составляются отчет кассира и журнал регистрации приходных и расходных ордеров.
Учет операций с наличными денежными средствами в ЗАО «Звениговский ГМК» ведется на активном счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступления денежных средств, а в кредит-выбытие денежных средств из кассы. На основании введенных в компьютерную программу 1-С бухгалтерия 7,7 первичных кассовых документов формируются оборотно-сальдовые ведомости и анализ счета 50. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
На основании введенных в компьютерную программу 1-С бухгалтерия 7,7 первичных кассовых документов формируется журнал-ордер и ведомость №7, где регистрируются дебетовые и кредитовые обороты по счету 71 «Рас-четы с подотчётными лицами». Аналитический учет по счет 71 «Расчеты с подотчётными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
При взносе наличных денег на расчетный счет в ЗАО «Звениговский ГМК» выписывается объявление на взнос наличными. В подтверждение получения денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным первичным документом.
При безналичном перечислении в ЗАО «Звениговский ГМК» используются платежные поручения. Платежное поручение –это поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего расчетного счета. оно действительно в течение 10 дней и составляется в 2 экземплярах. Платежное требование–это требование кредитора к должнику оплатить об оплате определенной суммы через банк.
Ежедневно ЗАО «Звениговский ГМК» получает выписку с расчетного счета в банке. В ней указывается все поступления, выплата с расчетного счета за последний день. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых зафиксировано движение по счету. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления, чтобы сразу обнаружить возможные ошибки или неверно полученные документы и средства.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета». Счет 51 активный, то есть по дебету записываются остатки свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов. По кредиту этого счета отражаются все выплаты с расчетного счета (оплата приобретений), выплата в бюджет, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. На основании введенных в компьютерную программу 1-С бухгалтерия 7,7 выписок банка формируются оборотно-сальдовые ведомости и анализ счета 51. В журнале-ордере и ведомости №2, регистрируются кредитовые обороты по счету 51 «Расчетные счета».
В качестве направления улучшения учетно – контрольной работы на предприятии в части учета денежных операций можно предложить внедрение внутреннего аудита. Для этого были разработаны примерный план и программа работы внутреннего аудита в части учета денежных средств.
На протяжении 3 анализируемых лет наблюдается положительная ди-намика в притоке денежных средств. При этом в 2010-2012 г.г. организация испытывала излишек средств, так как приток денежных средств превышал их отток. Отток денежных средств в 2010-2012 г.г. увеличивался пропорционально их притоку. Детальный анализ движения денежных средств позволил выявить, что ЗАО «Звениговский ГМК» постоянно испытывает дефицит денежных средств для осуществления текущей деятельности. Соответственно, у организации нет собственных средств для осуществления инвестиционной деятельности, в результате которой можно было наращивать капитал. В 2012 году даже полученная прибыль не обеспечила возможность ЗАО «Звениговский ГМК» расплатиться по своим текущим обязательствам, поэтому руководством было принято решение о привлечении средств, в виде кредитов бан-ков и займов других организаций.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2: по состоянию на 01.08.2013 г. — М.: Проспект, 2013.- 636 с.
2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете». 2-е издание. — М.; Издательство «Ось -89», 2013 г.-16 с.
3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24): с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов.- М.: Юриспруденция, 2012.-296 с.
4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. — М.; «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2013 г.- 178 с.
5. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: учебное пособие. / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, 2011.- 192 с.
6. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я» / В.П. Астахов. — М.: Фе-никс, 2013.- 479 с.
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-e изд. / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская. — М.: Риор, 2013.- 170 с.
8. Бахтурина, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И. Бахту-рина, Н.Л. Денисов. — М.: Инфра-М, 2013.- 503 с.
9. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной дея-тельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Т.Б. Бердникова. — М.: Ин-фра-М, 2013.- 215 с.
10. Бланк, И.А. Управление денежными потоками / И.А. Бланк. – К.: Ника-Центр, Эльга, 2013. – 752 с.
11. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. Учебник. 15-е изд., перераб. и доп. / В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2013.- 509 с.
12. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / И.И. Бочка-рева, Г.Г. Левина. — М.: Магистр, 2012.-416 с.
13. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Бреславцева. — М.: Феникс, 2012.-318 с.