Учет и анализ движения денежных средств ООО «Росагро»

Description

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 8
1.1 Сущность и нормативное регулирование учета денежных средств 8
1.2 Основы бухгалтерского учета денежных средств в организации 16
1.3 Методика анализа движения денежных средств 27
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РОСАГРО» 38
2.1 Общая характеристика деятельности ООО «Росагро» 38
2.2 Бухгалтерский учет денежных средств в кассе ООО «Росагро» 47
2.3 Бухгалтерский учет безналичных денежных средств 53
3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РОСАГРО» 60
3.1 Анализ отчета о движении денежных средств 60
3.2 Анализ финансовых коэффициентов, характеризующих денежные потоки 69
3.3 Совершенствование учета и анализа операций с денежными средствами в ООО «Росагро» 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 81
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 85
ПРИЛОЖЕНИЯ 90
ВВЕДЕНИЕ

Среди главных проблем российской экономики многие экономисты выделяют дефицит денежных средств на предприятиях для осуществления ими своей текущей и инвестиционной деятельности. Однако при ближайшем рассмотрении данной проблемы выясняется, что одной из причин этого дефицита является, как правило, низкая эффективность привлечения и использования денежных ресурсов, ограниченность применяемых при этом финансовых инструментов, технологий и механизмов.
Поскольку финансовые инструменты и технологии всегда опираются на разработки финансовой науки и практики, то их применение особенно актуально при недостатке финансовых ресурсов.
С другой стороны, управление денежными средствами входит в состав финансового менеджмента и осуществляется в рамках финансовой политики предприятия, понимаемой как общая финансовая идеология, которой придерживается предприятие для достижения общеэкономической цели его деятельности.
Рациональное формирование денежных потоков способствует ритмичности операционного цикла предприятия и обеспечивает рост объемов производства и реализации продукции. При этом любое нарушение платежной дисциплины отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции, положении предприятия на рынке и т.п. Даже у предприятий, успешно работающих на рынке и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени.
На сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях.
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
Актуальность работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. Для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Цель написания данной работы является изучение организации учета денежных средств и их анализ в ООО «Росагро». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— рассмотреть сущность и нормативное регулирование учета денежных средств;
— изучить принципы управления денежными потоками и оценку эффективности управления ими;
— раскрыть общие сведения об ООО «Росагро»;
— изучить организацию учета денежных средств на предприятии;
— провести анализ денежных потоков предприятия;
— разработать мероприятия по совершенствованию учета и анализа денежных средств в ООО «Росагро».
Предметом исследования выступает организация бухгалтерского учета и анализа денежных средств в ООО «Росагро» за 2011 -2013 гг.
Объектом исследования является ООО «Росагро».
Достижение целей работы осуществляется с помощью методов построения систем показателей, построения систем аналитических таблиц; средних и относительных величин; группировки; наблюдения; сравнения; вертикального и горизонтального анализа, функционального анализа, а так же в проектной части работы использовался трендовый метод прогнозирования.
Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, тремя главами, каждая из которых содержит по три параграфа), заключением, библиографическим списком, состоящим из 54 источников и двумя приложениями.
Работа изложена на 89 страницах машинописного текста. Работа проиллюстрирована в таблицах и диаграммах.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Сущность и нормативное регулирование учета денежных средств

Деньги — экономическая категория, в которой проявляются и при участии которой строятся общественные отношения: деньги выступают в качестве самостоятельной формы меновой стоимости, средства обращения, платежа и накопления.
Современные авторы по-разному определяют значение денежных средств.
По мнению Белова А.А., деньги — это всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов [17, с. 193].
В.А. Бабаев [15, с. 339] дает следующее определение: денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр., отмечает Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения.
В.П. Астахов денежные средства называет рабочим капиталом организации. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность [14, с. 162].
Задачами учета денежных средств, по его мнению, являются:
— полное, своевременное и правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета;
— контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;
— строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.
Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, так считают К.В. Санин и М.К. Санин [40, с. 20]
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации, отмечает Ю.А.Бабаев [15, с.340].
Особое внимание уделяется отчету о движении денежных средств, как одному из основных источников информации для анализа и оценки эффективности использования денежных средств на предприятии. Этой форме бухгалтерской отчетности посвящена статья Р.Н. Неретиной. Отчет о
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РОСАГРО»

2.1 Общая характеристика деятельности ООО «Росагро»

Организационная структура управления ООО «Росагро» характеризуется:
 четким разделением труда (квалифицированные специалисты в каждой области);
 высокой иерархией управления (кто кому подчиняется);
 наличием стандартов и правил;
 осуществлением найма на работу в соответствии с квалификационными требованиями.

Директор

Главный инженер
Прораб Главный бухгалтер Главный экономист

Главный ветврач Главный агроном Главный энергетик

Цех механизации, ремонтная мастерская, автопарк Ремонтно-строительная бригада Отдел бухгалтерского учета, финансов, отчетности и контроля

Цех растениеводства
Энергетическая служба
Рисунок 2.1 — Организационная структура управления ООО «Росагро».

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Работа бухгалтерии представлена в количестве 4 человек: бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по материалам, которые непосредственно подчиняются главному бухгалтеру. Способ организации централизованный, что позволяет оперативно выполнять распоряжения главного бухгалтера и директора.
Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.2.
Касса непосредственно связана с работой наличных денежных средств, такие как выплата заработной платы, предоставление кредита и др. Сама бухгалтерия работает с документальным учётом, учётом хозяйственных средств и объектов учёта.

Рисунок 2.2 — Структура бухгалтерии ООО «Росагро».

ООО «Росагро» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.
Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.
В учетной политике предприятия, разработанной в целях бухгалтерского и налогового учета, прописаны основные методологии ведения учета в организации. Рассмотрим основные положения Учетной политики ООО «Росагро».
Инвентаризация имущества и обязательств производится по месту — нахождения имущества, материально-ответственному лицу, в разрезе каждого финансово обязательстве, кредита, займа и резерва. Инвентаризация проводится: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при
3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РОСАГРО»

3.1 Анализ отчета о движении денежных средств

Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств и в определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей платежеспособностью хозяйствующего субъекта.
Анализ денежных потоков начинается с изучения результативного чистого денежного потока. Результаты анализа представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 — Анализ результативного чистого денежного потока ООО «Росагро» в 2011 — 2013 гг.
Показатели 2011 г. 2012 г. 2013 г.
Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельн. вес, %
1. Чистый денежный поток от текущей (операционной) деятельности 0 0,00 6273 2972,99 25100 -13005,18
2. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности -18361 1241,45 -31826 -15083,41 -18934 9810,36
3. Чистый денежный поток от финансовой деятельности 16882 -1141,45 25764 12210,43 -6359 3294,82
4. Результативный чистый денежный поток -1479 100 211 100 -193 100

Результаты расчетов показывают, что в лишь в 2012 г. ООО «Росагро» имел чистый денежный поток в сумме 211 тыс. руб. В 2013 г. Результативный чистый денежный поток сократился до -193 тыс. руб.
При этом повысился удельный вес чистого денежного потока от текущей деятельности в результативном чистом денежном потоке, т.е. инвестиции и погашение кредитов осуществляются за счет основной деятельности.
В 2012 г. Наибольший удельный вес имел чистый денежный поток по финансовой деятельности, т.к. средств по текущей деятельности не хватало для осуществления инвестиций во внеоборотные активы.
Далее следует приступить ко второму этапу анализа денежного потока.
Проанализируем чистый денежный поток от текущей деятельности в таблице 3.2.
Таблица 3.2 — Анализ чистого денежного потока от текущей деятельности ООО «Росагро» в 2011 – 2013 гг.
Показатели 2011 г. 2012 г. 2013 г.
Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %
1. Суммарный денежный приток от текущих операций, в том числе: 39808 100 44669 100 69901 100
1.1. Денежные средства, полученные от покупателей, заказчиков 30598 76,86 36448 81,60 55410 79,27
1.2. Прочие поступления 9210 23,14 8221 18,40 14491 20,73
2. Суммарный денежный отток от текущих операций, в том числе: 39808 100 38396 100 44801 100
2.1. Оплата приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов 29744 74,72 28653 74,62 32971 73,59
2.2. Оплата труда 2038 5,12 1805 4,70 2249 5,02
2.3. Выплата дивидендов, процентов 3678 9,24 5217 13,59 7329 16,36
2.4. Расчеты по налогам и сборам 0 0,00 4 0,01 3 0,01
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под денежными средствами понимают остаток денежных средств и денежных эквивалентов на расчетных, валютных и специальных банковских счетах, в кассе.
Денежные потоки – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов.
Денежные потоки предприятия классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая деятельность – основная, приносящая доход, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного и заемного капитала организации (без учета овердрафтного кредитования).
Основной источник информации для анализа денежных потоков – Отчет о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.
Учет денежных средств в ООО «Росагро» ведется в кассе организации и по расчетному счету.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.
Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Росагро» имеет кассу, и кассир ведет кассовую книгу по установленной форме. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней заверено подписями директора и главного бухгалтера ООО «Росагро».
ООО «Росагро» имеет свой кассовый аппарат, зарегистрированный по месту учета организации.
В 2014 году лимит наличия денежных средств для предприятия установлен в размере 50000 руб. (Пятьдесят тысяч рублей).
Для учета наличия и движения денежных средств в организации используется активный счет 50 «Касса», сальдо счета указывает на наличие свободных денег организации на начало и конец месяца. К счету 50 открыты субсчета:
50.1 «касса организации (в рублях)»;
50.2 «операционная касса» (столовая при организации);
50.3 «денежные документы (в рублях)»
50.11 «касса организации (в валюте)»;
50.33 «денежные документы (в валюте)».
ООО «Росагро» имеет 1 расчетный счет № 40702810516120000012, открытый в Отделении ОАО ««Россельхозбанк г. Йошкар-Ола К/с 30101810400000000721 БИК 048860721.
На расчетных счетах сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, получаемые от банка и прочие начисления. С расчетного счета производятся почти все платежи ООО «Росагро»: оплата поставщикам за поставленные товары и материалы, погашение задолженности перед бюджетом, внебюджетными фондами, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, премий и т.п.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на активном счете 51 «Расчетные счета».
Операции по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Росагро» оформляются платежными поручениями и платежными требованиями. Основанием для формирования операции по расчетному счету в бухгалтерии предприятия является выписка банка с расчетного счета ООО «Росагро».
Сумма поступивших денежных средств составила в 2013 г. 75980 тыс. руб. Из них 69901 тыс. руб. приходится на текущую деятельность, 6079 тыс. руб. – на финансовую. Отток денежных средств организации в 2013 г. составил 76173 тыс. руб. Из них 44801 тыс. руб. — это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 18934 тыс. руб. – на инвестиционную, 12438 тыс. руб. — на финансовую.
Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком в 2013 г. Для финансовой стабильности соотношение должно быть обратным. Анализ показывает также, что в организации приток денежных средств от текущей деятельности превышает отток денежных средств. Это обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.
В ООО «Росагро» по итогам 2012 г. получен чистый убыток в размере 12862 тыс. руб., в 2013 г. Чистая прибыль с учетом корректировок увеличивается до 43199 тыс. руб., что безусловно является положительным моментом.
Оценка денежных потоков ООО «Росагро» определяет следующее: движение денежных средств от текущей деятельности за 2011-2013 гг. принесли организации положительные чистые денежные потоки. Эффективность использования денежных средств в организации повышается, о чем свидетельствует увеличение скорости их оборачиваемости.
Совершенствование бухгалтерского учета является важным и одним из основных направлений в создании оптимальных условий для развития бухгалтерского учета и анализа в стране. Одной из составляющей этого направления является совершенствование учетных способов операций с денежными средствами.
Методология бухгалтерского учета и анализа денежных средств в ООО «Росагро» не нарушается. Тем не менее, необходимо:
1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
2. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.
3. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
4. Повысить уровень ответственности кассира за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
5. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
6. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
7. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.
8. Предложить одну из форм выплаты заработной платы – перевод на пластиковые карты.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1) Абрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы и кредит: учебное пособие. — М.: ИД Юриспруденция, 2013. — 448 с.
2) Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.- 2-е изд.,испр. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2013. – 256 с.
3) Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / Астахов В.П. – М.: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: ИЦ «МарТ», 2011. – 340 с.
4) Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Бабаев Ю.А., Комиссаровый И.П. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 430 с.
5) Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса / Беликова Т.Н. – СПб.: Питер, 2012. – 340 с.
6) Белов, А.А. Бухгалтерский учет: теория и практика / Белов А.А. – М.: ЭКСМО, 2013. – 520 с.
7) Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет / Бочкарева И.И., Быков В.А. – М.: ПРОСПЕКТ, 2011. – 270 с.
8) Варламова Т. П. Деньги, кредит, банки: учебное пособие / Т. П. Варламова; Н. Б. Ермасова; М. А. Варламова. — М.: РИОР, 2011. — 126 с.
9) Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Гиляровская Л.Т. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 540 с.
10) Грибков, А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве / Грибков А.Ю. – М.: Омега-Л, 2012. – 320 с.
11) Деньги, кредит, банки: учебник для вузов / ред. О. И. Лаврушин. — 7-е изд., стер. — М.: КноРус , 2011. — 559 с.
12) Деньги. Кредит. Банки. Ценные бумаги: практикум: учебное пособие для вузов / ред. Е. Ф. Жуков . — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 431 с.