Учет и анализ доходов и расходов организации ООО «Автомех»

Description

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ 5
1.1 Классификация доходов и расходов и их признание 5
1.2 Методика бухгалтерского учета доходов и расходов 17
1.3 Методические основы анализа доходов и расходов организации 26
2 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО «АВТОМЕХ» 34
2.1 Характеристика деятельности организации 34
2.2 Организация учетно-аналитической работы в ООО «Автомех» 41
2.3 Учет доходов и расходов 51
3 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «АВТОМЕХ» 61
3.1 Анализ доходов 61
3.2 Анализ расходов 69
3.3 Анализ финансовых результатов 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 85
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 89
ВВЕДЕНИЕ

Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль — показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество оказанных услуг, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации оказания услуг.
Так как целью деятельности любого коммерческого предприятия является прибыль, скрупулезный учет доходов и расходов имеет принципиальное значение. Поэтому в настоящее время рассмотрению методики бухгалтерского учета, налогообложения и анализа доходов и расходов в экономической литературе уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления доходами и расходами на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок их бухгалтерского учета. Так, в последнее время вносятся поправки в действующее законодательство с целью приближения отечественной системы учета доходов и расходов к международным стандартам финансовой отчетности.
Актуальность темы обусловлена важностью бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов, финансовых результатов и показателей рентабельности для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.
Главной целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета доходов и расходов, поиск резервов и путей повышения прибыли и рентабельности ООО «Автомех». Основными задачами при этом являются:
— изучение понятия классификации доходов и расходов предприятия;
— определение методики бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия;
— рассмотрение теоретического обоснования анализа доходов, финансовых результатов предприятия и рентабельности;
— изучение особенностей первичного, аналитического и синтетического учета доходов и расходов в условиях конкретной организации;
— анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов;
— оценка влияния доходов и расходов на финансовые результаты организации;
— определение путей повышения доходов, прибыли и рентабельности в условиях конкретной организации.
Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам формирования доходов финансовых результатов организации. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по анализу доходов, финансовых результатов и рентабельности. Практической основой работы являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Автомех» за 2011-2013 гг.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Классификация доходов и расходов и их признание

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников [6].
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.
Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:
— суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
— суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
— суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций [14, с. 32].
Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [6].
Для признания в бухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условий одновременно.
Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия [7].
В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, представляют собой прочие расходы организации.
Не признаются расходами организации выбытие активов:
— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
2 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО «АВТОМЕХ»

2.1 Характеристика деятельности организации

ООО «Автомех» зарегистрировано 5 августа 2003 года. Регистратор – Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №1 по Республике Марий Эл.
Адрес: Марий Эл Республика, пгт. Медведево, ул. Чехова, д.18.
Основная цель общества – получение прибыли. Вид деятельности – техническое облуживание и ремонт автотранспортных средств.
ИНН 1207006995
Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) — 1031201401175
Общая структура отделов представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Организационная структура управления ООО «Автомех».

Управление осуществляется непосредственно директором предприятия.
Далее рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Автомех».
Таблица 2.2 — Основные экономические показатели деятельности ООО «Автомех» за 2011-2013 гг.
Показатель Годы Отклонение, (+/-)
2011 2012 2013 2012г. от 2011 г. 2013 г. от 2012 г.
Объем выполненных работ по ТС и ТО, тыс. руб. 15804 11726 10406 -4078 -1320
Себестоимость работ, тыс. руб. 13211 9920 9685 -3291 -235
Прибыль от продаж, тыс. руб. 63 51 -973 -12 -1024
Ср.год.ст. ОФ, тыс.руб. 7138 5502 3970 -1636 -1532
Материальные затраты, тыс. руб. 6336 1944 1978 -4392 35
Чистая прибыль, тыс.руб. -85 -21 -1798 64 -1777
Среднесписочная численность работников, чел. 14 14 14 0 0
Среднегодовая выработка на одного работника, тыс. руб./чел. 1128,86 837,57 743,29 -291,29 -94,29
Среднегодовая оплата труда на одного работника, тыс. руб. 523,00 529,86 565,14 6,86 35,29
Фондоотдача, руб./руб. 2,21 2,13 2,62 -0,08 0,49
Фондоёмкость, руб./руб. 0,45 0,47 0,38 0,02 -0,09
Фондорентабельность, руб./руб. -0,01 0,00 -0,45 0,01 -0,45
Материалоемкость, руб./руб. 0,40 0,17 0,19 -0,24 0,02
Материалоотдача, руб./руб. 2,49 6,03 5,26 3,54 -0,77
Рентабельность производства, % 0,48 0,51 -10,05 0,04 -10,56
Рентабельность продаж, % 0,40 0,43 -9,35 0,04 -9,79

Анализ выручки от оказания услуг показал, что ее объемы на протяжении 2011-2013 гг. значительно снизились с 15804 тыс. руб. до 10406 тыс. руб., что связано с возросшей конкуренцией среди компаний, оказывающих услуги технического осмотра и технического обслуживания. Значительное сокращение выручки произошло в 2012 г., что связано с прекращением продажи сопутствующих товаров (масел, запчастей и т.д.).
Себестоимость выполненных работ по ТС и ТО также снижается, но менее высокими темпами, чем выручка. В результате чего в 2013 г. получен убыток по основной деятельности в сумме 973 тыс. руб.
Чистая прибыль также сокращается. В 2011-2013 гг. предприятие убыточно. В 2013 г. чистый убыток составил 1798 тыс. руб.
3 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «АВТОМЕХ»

3.1 Анализ доходов

Анализ доходов ООО «Автомех» необходимо начать с изучения структуры и динамики финансовых результатов за 2011-2013 гг. по данным Отчета о финансовых результатах.
Таблица 3.1 — Динамика и структура доходов ООО «Автомех» за 2011-2013 гг.
Показатели 2011г. 2012г. 2013г. Изменение 2013г.-2011г.
тыс.руб. % тыс.руб % тыс.руб % тыс. руб. %
Доходы
Доходы по обычным видам деятельности 15804 96,47 11726 99,11 10406 97,39 -5398 0,92
Прочие доходы 579 3,53 105 0,89 279 2,61 -300 -0,92
Итого доходы 16383 100 11831 100 10685 100 -5698 0,00

Анализ динамики и структуры доходов ООО «Автомех» за 2011-2013 гг. показал, что в структуре доходов организации наибольший удельный вес занимают доходы по обычным видам деятельности. Таким образом, прибыль организации в основном формировали доходы от обычных хозяйственных операций. За рассматриваемый период произошло снижение общей суммы доходов на 5698 тыс. руб. При этом наибольшее сокращение наблюдалось по доходам от основного вида деятельности. Тем не менее удельный вес доходов по обычным видам деятельности увеличился на 0,92% и на конец 2013 г. составил 97,39%, что связано с высокими темпами сокращения прочих доходов.
Рассчитаем индекс изменения цен на услуги ООО «Автомех» (Jц) с учетом среднего повышения цен на услуги в течение 2013 года на 8 %:
Jц = (100 % ± Δ Ц %) / 100 %
где Δ Ц% — прирост (снижение) цены на услуги за анализируемый период (в %).
Jц 2013 г. = (100 % + 8 %) / 100 % = 1,08
Следовательно, выручка ООО «Автомех» от выполнения услуги в отчетном периоде (2013 год) в сопоставимых ценах будет равна:
В’ = В1 / Jц,
где В’ — выручка от продажи в сопоставимых ценах;
В1 — выручка от оказания услуг по пошиву в отчетном периоде;
Jц — индекс цены.
В’ 2013 г. = 10406 тыс. руб. : 1,08 = 9635,19 тыс. руб.
Влияние на выручку ООО «Автомех» изменения цен рассчитывается по формуле:
Δ В ц = В1 – (В1 : Jц) = В1 — В’
Δ В ц = 10406 тыс. руб. — 9635,19 тыс. руб. = + 770,81 тыс. руб.
Таким образом, за счет увеличения цен на услуги в течение 2013 года в среднем на 8 % выручка от продаж ООО «Автомех» увеличилась на 770,81 тыс. руб.
Влияние изменения на выручку ООО «Автомех» количества оказанных услуг рассчитаем по формуле:
Δ В к = В’ – В0
Δ В к = 9635,19 тыс. руб. — 11726 тыс. руб. = -2090,81 тыс. руб.
Таким образом, за счет изменения цен на оказываемые услуги выручка возросла на 770,81 тыс. руб., за счет снижения объемов оказываемых услуг уменьшилась на 2090,81 тыс. руб. Общее влияние факторов выразилось в сокращении выручки от оказания услуг на 1320 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.
Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия.
В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Общий подход к группировке доходов (расходов) заключается в разделении их на относящиеся к обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности обобщается на счете 90 «Продажи», о прочих доходах и расходах — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Целью выпускной квалификационной работы явилось изучение доходов и расходов ООО «Автомех». Организация занимается выполнением работ по техническому осмотру и техническому обслуживанию автотранспортных средств.
При техническом обслуживании и ремонте ООО «Автомех» в зависимости от ситуации выписывает несколько документов, основным среди которых является договор. Он заключается в письменной форме: в полном (ф. БО-14) и сокращенном варианте (ф. БО-1, БО-3, БО-9, БО-11) в зависимости от вида оказываемых услуг и объема работ.
В первом случае речь идет о длительном ремонте (обслуживании). Форма БО-14 автосервис является основой для проведения среднего и крупного ремонта автомототехники.
Для мелкого ремонта и техобслуживания рекомендуется использование форм БО-1 и БО-3, а также, если мелкий ремонт и обслуживание осуществляется в присутствии клиента, возможно использование формы БО-9 совместно с формой БО-11.
Порядок расчетов за обслуживание (ремонт) устанавливается ООО «Автомех» в договоре. В выписываемых мастером заказе-наряде не всегда есть место для расчета стоимости выполненных работ (услуг). Его можно показать в отдельном документе — смете, в которой отражена приблизительная стоимость обслуживания (ремонта) или его окончательная (твердая) цена.
В ООО «Автомех» составляется приблизительная смета. Это достаточно удобно, так как ее можно изменять в зависимости от сложности ремонта, поставки неисправных запасных частей и других непредвиденных обстоятельств.
Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей в целом не отличается от общих правил отражения ООО «Автомех» выполненных работ (услуг), установленных ПБУ 9/99 и 10/99. Поступления от клиентов, а также затраты автосервиса формируют текущую прибыль (убыток) от основного вида деятельности на счете 90 «Продажи».
Оплата работ и услуг осуществляется как наличными денежными средствами, так и безналичным путем. Наличными денежными средствами расплачиваются, в основном, физические лица. Юридические лица чаще всего перечисляют сумму оплаты на расчетный счет ООО «Автомех».
Особенности учета расходов при выполнении техобслуживания заключаются в порядке отражения запчастей, используемых при техническом обслуживании и ремонте. На практике возможны следующие ситуации:
— запчасти предоставляются владельцем автомобиля;
— ООО «Автомех» использует при ремонте собственные запчасти.
Порядок учета в каждом из этих случаев различен.
В ООО «Автомех» применяется сдельная оплата труда.
При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки.
Сдельные расценки ООО «Автомех» отражены в приказе руководителя по видам выполняемых работ и марке машин. Например, при выполнении технического осмотра автомобиля сдельная расценка по всем видам легковых машин составляет 500 рублей. При снятии, разборке и дефектовке ДВС Форд Фокус сдельная расценка составляет 3 тыс. руб.
Учет выработки рабочих в ООО «Автомех» ведет главный мастер, что прописано в его должностных обязанностях.
Амортизация по оборудованию, используемому при ремонте и диагностике проблем автомобилей учитывается по дебету счета 20 кредиту счета 02. В ООО «Автомех» она начисляется линейным способом ежемесячно 1 числа.
С введением в действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее ПБУ 8/2010) с 01.01.2011 создание резерва на гарантийное обслуживание и ремонт стало не правом, а обязанностью организаций.
В договорах на проведение технического обслуживания ООО «Автомех» прописывает условия гарантийного ремонта. Условия зависят от вида выполняемого ремонта. К примеру, при капитальном ремонте двигателей внутреннего сгорания средний срок гарантийного ремонта составляет 1 год, или 20000 км.
Расходы, непосредственно не связанные с выполнением работ и оказанием услуг по ТО и ТС, относятся к общехозяйственным и учитываются в ООО «Автомех» на счете 26.
К основным прочим доходам и расходам ООО «Автомех» относятся расходы на оплату услуг банка, а также доходы и расходы от продажи основных средств. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91.
Финансовый результат по основной деятельности отражается на счете 90.9.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражается на счете 91.9.
Анализ доходов и расходов показал, что за 2012-2013 гг. происходит снижение объемов оказываемых услуг по техосмотру автотранспортных средств, за счет чего выручка предприятия в 2013 г. уменьшилась на 2090,81 тыс. руб. За счет изменения цен на оказываемые услуги выручка возросла на 770,81 тыс. руб. В целом в 2013 г. выручка сократилась на 1320 тыс. руб. На протяжении периода прибыль по основной деятельности сокращается с 63 тыс. руб. до -973 тыс. руб. Прочая деятельность в 2012-2013 гг. также убыточна. Прибыль до налогообложения за период уменьшилась с 73 тыс. руб. до -1727 тыс. руб. На формирование чистой прибыли предприятия оказывают влияние прочие платежи в бюджет. К ним относятся штрафы и пени за несвоевременную уплату ЕНВД. Необходимо отметить, что к 2013 г. сумма штрафов и пеней сократилась до 71 тыс. руб., что является положительным фактом.
В 2013 г. произошло увеличение себестоимости на рубль оказанных услуг на 0,09 руб./руб. в первую очередь за счет снижения объемов оказываемых услуг.
Эффективность деятельности предприятия за 2011-2013 гг. снижается. Предприятию необходимо стремиться повышать объемы реализации услуг, а также увеличить эффективность использования трудовых ресурсов. За счет этого предприятие сможет понижать затратоемкость производства. Это позволит повышать долю прибыли в выручке, то есть результативные показатели деятельности предприятия.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1) Гражданский кодекс Российской Федерации
2) Налоговый кодекс РФ
3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2012 № 402-ФЗ
4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н
5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции от 24.12.2011)
6) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
7) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н
8) 1000 и один договор/Под ред. Г,Ю.Касьянова. – 9 изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2011. – 368с.
9) Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.- 2-е изд.,испр. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. – 256 с.
10) Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. — М.: Омега-Л, 2010. — 270 с.
11) Бабченко, Т,Н. Бухгалтерский Учёт и налогообложение: Практическое пособие/ Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. – М.: Кнорус, 2011. -456с.
12) Бакаев, А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации // Бухгалтерский учет. – 2011.- №8. – С. 15 – 22.