Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности МП «Лифтовое хозяйство»

Description

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3
1 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 5
1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 5
1.2 МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 14
1.3 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 27
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В МП «ЛИФТОВОЕ ХОЗЯЙСТВО» 37
2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 37
2.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В МП «ЛИФТОВОЕ ХОЗЯЙСТВО» 43
2.3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 53
3 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ МП «ЛИФТОВОЕ ХОЗЯЙСТВО» 60
3.1 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЕЕ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ 60
3.2 АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ДИНАМИКЕ И ПО СТРУКТУРЕ 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 77

ВВЕДЕНИЕ

Востребованность результатов исследований в области анализа и бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.
Необходимость совершенствования теоретических и организационных положений анализа и учета дебиторской и кредиторской задолженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности, не вызывает сомнения. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат достаточной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому для различных внутренних и внешних пользователей значительный интерес представляют разработки не только в области анализа дебиторской и кредиторской задолженности, но и предложения по дополнительному их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению в регистрах бухгалтерского учета, а также методические рекомендации по проведению контроля выполнения сметных показателей.
Актуальность данной работы определяется активно происходящими в настоящее время процессами глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию.
Целью данной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности МП «Лифтовое хозяйство».
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:
─ исследовать экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности;
─ изучить методологию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организации;
─ определить методику проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
─ рассмотреть общую характеристику МП «Лифтовое хозяйство»;
─ определить порядок бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в МП «Лифтовое хозяйство»;
─ проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия.
Для реализации поставленных задач использовались следующие методы: изучение специализированной литературы, горизонтальный и вертикальный анализ, метод сравнения, метод финансовых коэффициентов, графический метод, факторный анализ.

1 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

В настоящее время нет четкого определения учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Фельдман А. Б. под дебиторской понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
А кредиторской задолженностью этот автор называет задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
Кожинов В.Я. считает, что дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами [35, с. 66].
По мнению Пучкова С.И. дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Гетьман В.Г. дает следующее определение кредиторской задолженности: «… это денежные средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. Кредиторскую задолженность составляют в основном неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Непросроченную кредиторскую задолженность называют естественной».
Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется прежде всего различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами [28, с. 119].
Астахов В.П. подразделяет дебиторскую задолженность в зависимости от сроков ее погашения на краткосрочную и долгосрочную, исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента ее возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения зависит от условий договора. Дебиторскую задолженность также условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.
Богатко А.В. считает, что задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В МП «ЛИФТОВОЕ ХОЗЯЙСТВО»

2.1 Общая характеристика предприятия

На основании Распоряжения Комитета по управлению муниципальным имуществом администрации городского округа «Город Йошкар-Ола» № 178 от 03.04.2008г. Муниципальное предприятие «Лифтовое хозяйство» муниципального образования «Город Йошкар-Ола» создано в мае 2008 года и является пpaвoпреeмникoм прав и обязанностей муниципального предприятия «Бюро технической инвентаризации» муниципального образования «Город Йошкар-Ола», зарегистрированного ИМНC России от 17.12.2002 г.
Муниципальное предприятие «Лифтовое хозяйство» муниципального образования «город Йошкар-Ола» является юридическим лицом, имеет гражданские пpaвa и исполняет oбязанноcти, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством и Уставом предприятия. Имеет расчетный счет в банке, печать, фирменное название и может выступать истцом и ответчиком в арбитражном суде.
Место нахождения: 424003, Республика Марий Эл, Йошкар-Ола, Ленинский проспект, д.58
Учредителем МП «Лифтовое хозяйство» является муниципальное образование «Город Йошкар-Ола». Функции учредителя предприятия осуществляет от имени муниципального образования «Город Йошкар Ола», Комитет по управлению муниципальным имуществом администрации городского округа Йошкар-Ола» расположенный по адресу: г. Йошкар-Ола Ленинский проспект, 27 действующий на (основании Положения, утвержденного решением Собрания депутатов городского округа «Город Йошкар-Ола»
Функции учредителя предприятия осуществляет от имени муниципального образования «Город Йошкар-Ола», Комитет по управлению муниципальным имуществом администрации городского округа «Город Йошкар-Ола» расположенный пo адресу: г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект, д. 27, действующий на основании Положения, утвержденного решением Собрания депутатов городского округа «Город Йошкар-Ола» от 20.04.2006 г. №243.
Предприятие создано в целях организации деятельности пo обеспечению жителей города Йошкар-Олы услугами по техническому обслуживанию, капитальному ремонту и текущему ремонту лифтов на территории муниципального образования «Город Йошкар-Ола»
Доходы предприятия состоят из:
— содержание и ремонт лифтов — договора с ОАО «ЖЭУК» на техническое обслуживание лифтов МО «Город Йошкар-Ола»
— прочие — денежных средств от оказания платных услуг (обслуживание лифтов ЖСК, ТСЖ).
Основной целью создания Предприятия является получение прибыли.
Для достижения указанных целей предприятие занимается следующими основными видами деятельности и осуществляет ряд функций:
— техническое обслуживание и ремонт лифтов;
— эксплуатация подъемных сооружений грузоподъемностью до 3000 кг. и скоростью движения кабины до 1,6 м/с (лифтов пассажирских, лифтов грузопассажирских, лифтов грузовых всех типов);
— ремонт подъемных сооружений;
— реконструкция и модернизация всех типов лифтов грузоподъемностью до 3000 кг. и скоростью движения кабины до 1,6 м/с.
— подготовка кадров (подготовка рабочих-лифтеров, электромехаников по лифтам, обучение и проверка знаний правил и норм безопасности руководителей и специалистов предприятия);
3 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ МП «ЛИФТОВОЕ ХОЗЯЙСТВО»

3.1 Анализ дебиторской задолженности предприятия, ее состава и структуры

В качестве основных источников информации для проведения анализа дебиторской задолженности использовались данные бухгалтерского баланса и пояснений к нему, а также данные аналитического учета.
На первом этапе определим состав, структуру и динамику каждой статьи дебиторской задолженности МП «Лифтовое хозяйство» (таблица 3.1). Анализ проведен с целью выявления наиболее «больных» статей дебиторской задолженности, оказывающих существенное влияние на ее конечную величину.
Таблица 3.1 ‒ Анализ состава и структуры дебиторской задолженности МП «Лифтовое хозяйство» за 2011-2013 гг.
Показатели Значение на конец года, тыс. руб. Удельный вес на конец года, % Изменение
2011 2012 2013 2011 2012 2013 2012 г.-2011г. 2013 г.-2012г.
Абс.,
тыс. руб. Отн., % Абс.,
тыс. руб. Отн., %
Дебиторская задолженность долгосрочная 0 0 0 0 0 0 0 — 0 —
Дебиторская задолженность краткосрочная, в т.ч. 1101 2738 2782 100 100 100 1637 148,7 44 1,61
— покупатели и заказчики 933 2472 2613 84,74 90,28 93,93 1539 64,95 141 5,70
— авансы 102 187 91 9,26 6,83 3,27 85 83,33 -96 -51,34
— прочая 66 79 78 5,99 2,89 2,80 13 19,70 -1 -1,27
Итого дебиторская задолженность 1101 2738 2782 100 100 100 1637 148,8 44 1,61

За анализируемый период величина дебиторской задолженности МП «Лифтовое хозяйство» увеличилась: в 2012 г. на 1637 тыс. руб., что на 148,8 % больше по сравнению с 2011 г., в 2013 г. – на 44 тыс. руб., что на 1,61 % больше по сравнению с 2012 г. (см. табл. 3.1). Наибольший вклад в рост дебиторской задолженности внесли покупатели и заказчики, по которым прирост дебиторской задолженности составил 1539 тыс. руб. в 2012 г. и 141 тыс. руб. в 2013 г.
По состоянию на конец 2011 г. дебиторская задолженность составила 1101 тыс. руб. (см. табл. 3.1), из них 84,74 % приходилось на покупателей и заказчиков, 5,99 % — на прочую дебиторскую задолженность и 9,26 % на авансы. По состоянию на конец 2012 г. дебиторская задолженность составила 2738 тыс. руб., из них 90,28 % приходилось на покупателей и заказчиков, 2,89 % — на прочую дебиторскую задолженность и 6,83 % на авансы.По состоянию на конец 2013 г. дебиторская задолженность составила 2782 тыс. руб., из них 93,93 % приходилось на покупателей и заказчиков, 3,27 % — на прочую дебиторскую задолженность и 2,8 % на авансы.
Так как основную долю дебиторской задолженности предприятия занимала задолженность покупателей и заказчиков, остановимся на ней подробнее.
Анализ состава, структуры и динамики задолженности покупателей и заказчиков МП «Лифтовое хозяйство» за 2011-2013 гг. в разрезе потребителей представлен в таблице 3.2.
Таблица 3.2 ‒ Анализ состава, структуры и динамики задолженности покупателей и заказчиков МП «Лифтовое хозяйство» за 2011-2013 гг.
Показатели Значение на конец года, тыс. руб. Удельный вес на конец года, % Изменение
2011 2012 2013 2011 2012 2013 2012 г.-2011г. 2013 г.-2012г.
Абс.,
тыс. руб. Отн., % Абс.,
тыс. руб. Отн., %
Юридические лица 56 64 49 6,00 2,59 1,88 8 14,29 -15 -23,44
Бытовые абоненты (население), представлен-ные управляющей компанией 877 2408 2564 94,00 97,41 98,12 1531 174,6 156 6,48
Итого 933 2472 2613 100 100 100 1539 164,9 141 5,70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В МП «Лифтовое хозяйство» большая часть дебиторской задолженности образуется при расчетах с заказчиками. Организация, как было сказано выше, предоставляет своим клиентам услуги по обслуживанию и ремонту лифтов. Основными потребителями услуг являются жильцы многоквартирных домов (договор на обслуживание заключается с управляющей компанией), в редких случаях – юридические лица.
С момента выполнения работ образуется дебиторская задолженность, которая находится на бухгалтерском счете организации до поступления на расчетный счет оплаты покупателем. Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является договор на содержание и ремонт лифтов и систем ЛДСС, который заключается до начала работ.
Синтетический учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ведется на синтетическом активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности МП «Лифтовое хозяйство» утверждены следующие субсчета к счету 62:
1. Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности.
2. Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.
3. Расчеты с покупателями и заказчиками, бытовые услуги.
4. Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим работам.
Дебиторская задолженность в МП «Лифтовое хозяйство» образуется не только при расчетах с покупателями и заказчиками. При расчетах с подотчетными лицами также имеет место дебиторская задолженность.
Основанием для выдачи денежных средств подотчет на командировочные расходы служит командировочное удостоверение или приказ директора МП «Лифтовое хозяйство», который служит также основанием для выдачи подотчет на хозяйственные нужды.
При расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами в МП «Лифтовое хозяйство» также может образовываться дебиторская задолженность. Это происходит в случаях, когда фактически была перечислена большая сумма налогов, сборов, отчислений, пеней. Поэтому первичным документом при возникновении данного типа задолженности будет являться соответствующее платежное поручение. О наличии такой дебиторской задолженности говорит дебетовое сальдо счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», отраженное в ведомости 02 к соответствующему счету.
В МП «Лифтовое хозяйство» большую часть кредиторской задолженности составляет задолженность поставщикам и подрядчикам.
К поставщикам и подрядчикам относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие поставки электро-материалов и комплектующих деталей. Отношения с поставщиками оформляются договором поставки.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после выгрузки груза на складе грузополучателя и предоставления товарно-транспортных накладных.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в МП «Лифтовое хозяйство» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:
60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;
60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)».
Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджеты. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете МП «Лифтовое хозяйство» открывается субсчет.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:
68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
68.2 «Расчеты по НДС»;
68.4 «Расчеты по налогам на прибыль»;
68.7 «Расчеты по транспортному налогу»;
68.8 «Расчеты по налогам на имущество».
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет — в учетных регистрах по видам налогов.
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами формируется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который используется для расчетов с внебюджетными фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования.
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в МП «Лифтовое хозяйство» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику.
Дебиторская задолженность является достаточно проблемным элементом оборотных активов МП «Лифтовое хозяйство», поскольку занимает значительный удельный вес в активах компании и при этом на предприятие ложится большой риск, связанный с ее непогашением и потерей стоимости под влиянием инфляции. Дебиторская задолженность МП «Лифтовое хозяйство» на протяжении анализируемого периода состоит из задолженности покупателей и заказчиков, авансов поставщикам и прочей дебиторской задолженности. На протяжении анализируемого периода дебиторская задолженность предприятия росла. Наибольший удельный вес приходился на задолженность покупателей и заказчиков, который достигает на конец 2013 г. 93,93 %. Задолженность покупателей и заказчиков на конец анализируемого периода возросла и требует принятия мер по ее снижению.
Эффективность управления кредиторской задолженностью МП «Лифтовое хозяйство» за 2011-2013 гг. растет. Кредиторская задолженность предприятия на конец 2013 года увеличилась до 2310 тыс. руб., в том числе за счет увеличения: задолженности с поставщиками и подрядчиками до 1544 тыс. руб.; задолженности перед прочими кредиторами до 126 тыс. руб. Показатель оборачиваемости растет с 10,28 до 11,85. Это подтверждает снижение продолжительности оборота с 35 до 30 дней. Видно, что повышается скорость использования средств, что является положительным фактом в работе предприятия. В 2013 г. дебиторская задолженность превышала кредиторскую в 1,2 раза. Темпы роста показателей неоптимальны: для нормального функционирования необходимо, чтобы показатели практически равнялись 1.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1) Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник.–6-е изд., доп. и перераб. / А.Д. Шеремет. — Москва: Финансы и статистика, 2011. — 416 с.
2) Батурина, Н.А. Анализ инвестиционной привлекательности оборотных активов хозяйствующего субъекта // Экономический анализ. – 2012. – №3. – С. 17–23.
3) Бланк, И.А. Управление прибылью. — М: Ника-Центр, Эльга, 2013. – 310 с.
4) Бочаров, В.В. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – Санкт-Петербург: Питер, 2011. — 218 с.
5) Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / С. Майерс. — Москва: Олимп-Бизнес, 2014. – 360 с.
6) Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / А.А. Вехорева. – Санкт-Петербург: Питер, 2013. — 256 с.
7) Гончаров, А.И. Оценка платежеспособности предприятия: проблема эффективности критериев // Экономический анализ. – 2012. – №3. – С. 38–44.
8) Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: критерии и методы оценки в рыночной экономике: Учебное пособие. — Москва: ДИС, 2011. — 368 с.
9) Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Практикум / Н.А. Никифорова. — М.: Дело и Сервис, 2014. — 144 с.
10) Ендовицкий, Д.А. Факторный анализ степени платежеспособности коммерческой организации // Экономический анализ. – 2012. – №11. – С. 2–6.
11) Ефимова, О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. Практическое пособие. – Москва: Финансы и статистика, 2014. – 114 с.
12) Ефимова, О.В. Финансовый анализ.2-е изд., перераб. и доп.– Москва: Издательство «Бухгалтерский учет», 2014. – 320 с.