Учет формирования и анализ финансового результата АО «Марийский целлюлозно-бумажный комбинат»

Description

Содержание

Введение 3
1 Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов 5
1.1 Сущность, понятие и классификация финансовых результатов 5
1.2 Нормативное регулирование учета финансовых результатов 14
1.3 Задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов 19
2 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия на примере АО «Марийский целлюлозно-бумажный комбинат» 30
2.1 Характеристика АО «Марийский целлюлозно-бумажный комбинат» 30
2.2 Учет доходов и расходов от основных видов деятельности 40
2.3 Учет прочих доходов и расходов 45
2.4 Порядок формирования и учета прибыли как конечного финансового результата 52
3 Анализ финансовых результатов деятельности АО «Марийский целлюлозно-бумажный комбинат» 61
3.1 Анализ уровня и динамики структуры доходов и расходов 61
3.2 Анализ уровня динамики и структуры прибыли организации 66
3.3 Анализ факторов, влияющих на прибыль и рентабельность 70
3.4 Выводы и предложения по улучшению финансовых результатов АО «Марийский целлюлозно-бумажный комбинат» 74
Заключение 83
Список использованной литературы 86

Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
В современных условиях выживаемость организаций в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства услуги (работ, услуг) и увеличения прибыли.
Прибыль служит критерием эффективности деятельности организации и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для организации, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.
В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.
Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы организации и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.
При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета финансовых результатов на примере АО «Марийский ЦБК», а также проведение анализа финансовых результатов с целью разработки мероприятий по увеличению прибыли организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— исследовать сущность финансового результата деятельности АО «Марийский ЦБК»;
— рассмотреть основы бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации;
— ознакомиться с методикой анализа финансовых результатов организации АО «Марийский ЦБК»;
— изучить организационно-экономическую характеристику;
— рассмотреть порядок бухгалтерского учета финансовых результатов от обычной деятельности, прочих доходов и расходов организации и распределения прибыли в организации АО «Марийский ЦБК»;
— провести анализ основных показателей прибыли;
— разработать рекомендации по повышению прибыли организации.
Методической основой выпускной квалификационной работы послужили труды отечественных ученых-экономистов по вопросу формирования и распределения финансовых результатов организации, материалы периодических изданий, нормативно-правовые акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета финансовых результатов, документы организации.

1 Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов

1.1 Сущность, понятие и классификация финансовых результатов

В современных условиях повышаются ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации выражается в достигнутых финансовых результатах.
Конечный финансовый результат деятельности организации является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно.
Так, например, Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убыток [36, с.402].
Л.Л. Чечевицына, И.Н. Чуев считают, что прибыль и есть финансовый результат деятельности организации, характеризующий абсолютную эффективность его работы [48, с.244].
Г.В. Савицкая высказывает мнение, что финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль отражает положительный финансовый результат [40, с.204].
П.И. Камышанов считает, что конечный финансовый результат деятельности организации выражается в показателе прибыли и убытка [27,с.302].
Л.С. Васильева считает, что в нормативных документах, регулирующих налогообложение, прибыль отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведь доход трактуется как поток денежных средств, поступающих в резерв государства, организации или отдельного лица в процессе распределения национального дохода [17, с.181].
Весьма интересным в рассмотрении сущности понятия финансового результата является подход Н.А. Бреславцевой. Она пишет, что практикой продиктована необходимость поиска более общего показателя, чем финансовый результат, который отражал бы состояние имущества и динамику уставного капитала, дающего целостную картину финансовой состоятельности институционной единицы. С ее точки зрения, он позволяет понять, исчислить, проанализировать и исследовать следующие явления и процессы:
— управление капитализацией;
— формирование прибыли любой институционной единицы;
— концепцию денежного и безденежного финансового результата;
— концепцию прибыли в обеспечении благосостояния институционной единицы;
— общую концепцию экономической прибыли;
— управление финансовыми результатами;
— управление финансовыми потоками;
— использование системы налогового контроля [16, с.243].
А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности организации, отмечают, что «финансовый результат деятельности организации выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода» [49, с.9].
Под финансовым результатом деятельности организации О.В. Ефимова [24, с. 153] понимает прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым, обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов».

2 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия на примере АО «Марийский целлюлозно-бумажный комбинат»

2.1 Характеристика АО «Марийский целлюлозно-бумажный комбинат»

Впервые вопрос о строительстве целлюлозно-бумажного комбината в Марийской АССР встал в 1929 году. Вначале предполагалось, что здесь будет вырабатываться газетная бумага. Позже, в 1932 году, Главбумпром пересмотрел первоначальный проект и принял решение строить комбинат для производства технических бумаг.
В соответствии с этим решением 22 апреля 1933 года было утверждено плановое задание на проектирование комбината. Сырьевой базой производства бумаги должны были служить леса Марийской республики, Горьковского края и Кировской области.
Строительство комбината началось в 1935 году. Днем и ночью, в дождь и стужу рабочие разных национальностей на площадке, окруженный девственным лесом, вплотную подступающим к самому берегу Лопатинской Воложки, воздвигали производственные корпуса, устанавливали и монтировали сложнейшее оборудование. В 1937 году строительство основных цехов было закончено.
5 декабря 1938 года была пущена первая тонна бумаги на бумагоделательной машине №1. В последующие два года в эксплуатацию вступили бумагоделательные машины №№ 2, 3, 4, 5.
Пуск Марийского целлюлозно-бумажного комбината явился значительным вкладом в дело индустриализации нашей страны. Оснащенный совершенной по тому времени техникой, комбинат стал лучшим предприятием среди заводов сульфат – целлюлозного производства. Вместе с комбинатом рос и рабочий поселок бумажников. Указом Президиума Верховного Совета РСФСР от 6 июля 1940 года поселок Лопатино был преобразован в город Волжск.
В настоящее время в комплекс Марийского целлюлозно-бумажного комбината входят: лесная биржа, целлюлозное производство, три основных цеха по выпуску бумаги и картона, цех древесноволокнистых плит (ДВП) и ряд вспомогательных цехов.
Марийский Целлюлозно-бумажный Комбинат является Акционерным Обществом. Предприятие выпускает небеленый картон, бумагу технического назначения, товарную целлюлозу, древесноволокнистые плиты, гофрированный картон, бумажные мешки трех – и четырехслойные, таловое масло и скипидар очищенный.
Продукция комбината поставляется отраслям промышленности народного хозяйства. Значительная часть ее экспортируется.
Лесная биржа пущена в эксплуатацию в 1938 году. Назначение лесной биржи – производить выгрузку древесины из воды и барж, из железно – дорожных вагонов, вести распиловку, окорку и рубку, а также осуществлять прием и подачу в производство технологической щепы.
На комбинат древесное сырье поступает в виде короткомерной и длинномерной древесины, а так же в виде технологической щепы, как по железной дороге, так и водным транспортом.
Все древесное сырье, поступающее на комбинат, рассортировывается по длине и сортиментам.
Исходя из этого на бирже сырья организованна отдельная выгрузка: технологической щепы; длинномерной древесины (долготья); короткомерной древесины (коротья).
Для приема технологической щепы железнодорожной поставки и автотранспортом на комбинате имеется два приемных устройства, каждое производительностью по 150 тыс. пл. м3 в год.
Первая продукция на предприятии получена 5 декабря 1938 года.
Марийский целлюлозно-бумажный комбинат вырабатывает более 50 тыс. тонн бумаги в год: 25 тыс. тонн картона; 10 тыс. тонн товарной целлюлозы; 6,6 млн.м2 древесноволокнистых плит; 6,0 млн.м2 гофрокартона;

3 Анализ финансовых результатов деятельности АО «Марийский целлюлозно-бумажный комбинат»

3.1 Анализ уровня и динамики структуры доходов и расходов

Анализ доходов АО «Марийский ЦБК» необходимо начать с изучения структуры и динамики финансовых результатов за 2012-2014 гг. по данным Отчета о финансовых результатах.
Таблица 8 — Динамика и структура доходов АО «Марийский ЦБК» за 2012-2014 гг.
Показатели 2012г. 2013г. 2014г. Изменение 2014г.-2012г.
тыс. руб. % тыс. руб % тыс. руб % тыс. руб. %
Доходы по обычным видам деятельности 3658851 83,93 4082786 80,46 4942435 77,75 1283584 135,08
Прочие доходы 700391 16,07 991726 19,54 1414443 22,25 714052 201,95
Итого доходы 4359242 100 5074512 100 6356878 100 1997636 145,83

Анализ динамики и структуры доходов АО «Марийский ЦБК» за 2012-2014 гг. показал, что в структуре доходов организации наибольший удельный вес занимают доходы по обычным видам деятельности. Таким образом, прибыль организации в основном формировали доходы от продажи молочной продукции. За рассматриваемый период произошло увеличение общей суммы доходов на 1997636 тыс. руб. При этом наибольший прирост наблюдался по доходам от основного вида деятельности. Удельный вес доходов по обычным видам деятельности сократился до 77,75 %, что связано с высокими темпами роста доходов от продажи основных средств.
Рассчитаем индекс изменения цен на продукцию АО «Марийский ЦБК» (Jц) с учетом среднего повышения цен на продукцию в течение 2014 года на 9 %:
Jц = (100 % ± Δ Ц %) / 100 %
где Δ Ц% — прирост (снижение) цены на продукцию за анализируемый период (в %).
Jц 2014 г. = (100 % + 9 %) / 100 % = 1,09
Следовательно, выручка АО «Марийский ЦБК» от продажи продукции в отчетном периоде (2014 год) в сопоставимых ценах будет равна:
В’ = В1 / Jц,
где В’ — выручка от продажи в сопоставимых ценах;
В1 — выручка от продажи продукции в отчетном периоде;
Jц — индекс цены.
В’ 2014 г. = 4942435 тыс. руб. : 1,09 = 4534344 тыс. руб.
Влияние на выручку АО «Марийский ЦБК» изменения цен рассчитывается по формуле:
Δ В ц = В1 – (В1 : Jц) = В1 — В’
Δ В ц = 4942435 тыс. руб. — 4534344 тыс. руб. = 408091 тыс. руб.
Таким образом, за счет увеличения цен на продукцию в течение 2014 года в среднем на 99 % выручка от продаж АО «Марийский ЦБК» увеличилась на 408091 тыс. руб.
Влияние изменения на выручку АО «Марийский ЦБК» количества оказанных услуг рассчитаем по формуле:
Δ В к = В’ – В0
Δ В к = 4534344 тыс. руб. — 4082786 тыс. руб. = 451558 тыс. руб.
Таким образом, за счет изменения цен на продажу продукции выручка возросла на 408091 тыс. руб., за счет увеличения объемов продаж возросла на 451558 тыс. руб. Общее влияние факторов выразилось в увеличении выручки от продажи продукции на 859649 тыс. руб.
Представим динамику и структуру прибыли до налогообложения АО «Марийский ЦБК» за 2012-2014 гг. в таблице 9.

Заключение

Марийский Целлюлозно-бумажный Комбинат является Акционерным Обществом. Предприятие выпускает небеленый картон, бумагу технического назначения, товарную целлюлозу, древесноволокнистые плиты, гофрированный картон, бумажные мешки трех – и четырехслойные, таловое масло и скипидар очищенный.
Доходы и расходы АО «Марийский ЦБК» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» подразделяются на:
— доходы и расходы от основных видов деятельности;
— прочие доходы и расходы.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с основными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
В соответствии с Учетной политикой предприятия к счету 90 «Продажи» в АО «Марийский ЦБК» открыты следующие субсчета:
— 90-1 «Выручка»;
— 90-2 «Себестоимость продаж»;
— 90-3 «НДС»;
— 90-7 «Коммерческие расходы»;
— 90-8 «Управленческие расходы»;
— 90-9 «Прибыль(убыток) от продаж».
Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в организации АО «Марийский ЦБК» открыты следующие субсчета:
91.01 «Прочие доходы»;
91.02 «Прочие расходы»;
91.02.1 «Прочие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;
91.03 «НДС по прочим операциям»;
91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат по счету 91 составил убыток в сумме 6478 тыс. руб.
Формирование финансового результата АО «Марийский ЦБК» осуществляется на счете 99. К счету 99 «Прибыли и убытки» в организации АО «Марийский ЦБК» открыты следующие субсчета:
99.01 «Прибыль и убытки (за исключением налога);
99.01.1 «Прибыль и убытки (по деятельности, не облагаемой ЕНВД);
99.02 «Налог на прибыль»;
99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство»;
99.05 «Прочие платежи».
На счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.
Для формирования информации по направлениям распределения прибыли к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» АО «Марийский ЦБК» используется детальная аналитика путем открытия субсчетов:
84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»;
84.04 «Нераспределенная прибыль использованная».
Основными направлениями расходования чистой прибыли в АО «Марийский ЦБК» была выплата дивидендов, вознаграждений и формирование фонда экономического и социального развития.
За 2012-2014 гг. происходит увеличение объемов продажи продукции, за счет чего выручка предприятия в 2014 г. увеличилась на 859649 тыс. руб. За счет изменения цен на продажу продукции выручка возросла на 408091 тыс. руб., за счет увеличения объемов продаж возросла на 451558 тыс. руб. На протяжении периода прибыль по основной деятельности растет с 233566 тыс. руб. до 402134 тыс. руб., в то время как прочая деятельность в 2013-2014 гг. убыточна. Прибыль до налогообложения за период увеличилась с 233764 тыс. руб. до 395656 тыс. руб. общая сумма расходов, включая налоги из прибыли, увеличилась на 1871046 тыс. руб. Наибольшее влияние на рост расходов оказала себестоимость продукции. Она увеличилась на 1020100 тыс. руб. в связи с ростом объемов производства и удорожанием сырья и материалов. Негативным фактом является резкое увеличение процентов к уплате и прочих расходов на 3556 тыс. руб. и 717172 тыс. руб. именно они повлияли на сокращение чистой прибыли предприятия.
Прибыль предприятия за 2012-2014 гг. повышается. В первую очередь на рост совокупного финансового результата повлияло получение прибыли по основной деятельности. По прочей деятельности АО «Марийский ЦБК» наблюдается уменьшение показателей прибыли.
С целью повышения прибыли и улучшения финансового состояния АО «Марийский ЦБК» предлагается провести комплекс мероприятий, направленный в первую очередь на повышение объемов производства наиболее востребованных видов продукции. За счет внедрения комплекса мероприятий чистая прибыль АО «Марийский ЦБК» в 2016 г. возрастет 36023 тыс. руб. При этом ожидается повышение показателей рентабельности: рентабельности продаж на 0,29 %, рентабельности продукции – на 0,38 %.

Список использованной литературы

1) Гражданский кодекс Российской Федерации
2) Налоговый кодекс РФ
3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2012 № 402-ФЗ
4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н
5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н
6) Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
7) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н
8) 1000 и один договор/Под ред. Г.Ю. Касьянова. – 9 изд., перераб. и доп. – Москва: АБАК, 2013. – 368с.
9) Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – 2-е изд.,испр. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. – Москва: Издательство «Дело и Сервис», 2013. – 256 с.
10) Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. — Москва: Омега-Л, 2014. – 270 с.
11) Бабаева, З.Д. Бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учебное пособие для вузов/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина. – Москва: Финансы и статистика, 2015. – 544с.
12) Бабченко, Т.Н.Бухгалтерский учёт и налогообложение: Практическое пособие/ Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – Москва: Кнорус, 2013. – 456с.