Разработка рекомендаций по совершенствованию аспектов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета ООО Сигма

Description

Содержание
Введение 3
1. Основные требования к разработке учетной политики 6
1.1. Понятие учетной политики и ее состав 6
1.2. Раскрытие положений учетной политики
1.3. Формирование и изменение учетной политики
2. Разработка учетной политики в ООО «Сигма» 8
2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия 8
2.2. Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия
2.3. Анализ учетной политики предприятия
2.4. Порядок формирования учетной политики предприятия
3. Пути совершенствования учетной политики ООО «Сигма» 10
3.1. Совершенствование учётной политики для финансового учёта 10
3.2. Совершенствование учётной политики для налогового учёта 10
Заключение 12
Список использованных источников 16
Приложение
Введение
Учетная политика — это, в конечном итоге, средство определить легальными способами желаемую величину прибыли.
Поэтому правильный выбор учетной политики во многом определяет эффективность всей хозяйственной деятельности компании.
Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым развитием и налаживанием экономических связей субъектов Российской Федерации с иностранными фирмами и компаниями. В связи с реформированием системы бухгалтерского учета, целью которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется все больше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской отчетности. Эта самостоятельность реализуется путем формирования учетной политики. Она является одним из главных элементов документооборота любой организации, и при грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. На процесс формирования и становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в переходной экономике влияют, как минимум, следующие объективные факторы:
— во-первых, рыночная среда характеризуется большим многообразием хозяйственной жизни, чем административная экономика,, а значит обуславливает демократизацию экономической и общественной жизни, что в системе регулирования бухгалтерской профессии и бухгалтерской деятельности проявляется в их либерализации, то есть в некоторой предоставленной профессиональной свободе;
— во-вторых, переходная экономика характеризуется, в том числе, незрелостью экономических отношений в стране, отсутствием массового цивилизованного пользователя бухгалтерской отчетности и потребителя финансовой информации.
От жёсткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета, идя по пути сближения с международными стандартами формирования финансовой отчетности, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. При этом ставка делается на повышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формировать отчетность исходя из декларированных принципов учета и условий хозяйствования организации, а не только на основе жёстких норм установленных государством.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных её элементов.
Актуальность темы состоит в том, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Таким образом, учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более анализировать различные организации.
Цель дипломной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию аспектов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта на исследуемом предприятии.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
— рассмотреть основные требования к разработке учетной политики;
— рассмотреть вопрос разработки учетной политики ООО «Сигма»;
— выявить пути совершенствования учетной политики ООО «Сигма».
Предметом исследования является формирование учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта в ООО «Сигма».
Объектом исследования является учетная и финансово-экономическая деятельность «Сигма».
В работе были использованы методы: структурно-динамический, коэффициентный, а также применялся горизонтальный и вертикальный анализ.
Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
1. Основные требования к разработке учетной политики
1.1. Понятие учетной политики и ее состав
Впервые термин учетная политика упомянут в Положении о бухгалтерском учете и отчетности от 20 марта 1992 года. До принятия специального Положения по учетной политике о ней говорилось также в Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия № 48 от 24 июня 1992 года. В 1994 году было опубликовано разработанное в рамках Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), которое представляло собой первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету. В связи с утверждением приказа Минфина РФ от 9 декабря 1998 года нового Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Положение по учетной политике от 28 июля 1994 года утратило свою силу. ПБУ 1/2008 на сегодняшний день является основополагающим в вопросах формирования и раскрытия содержания учетной политики организации. Данное Положение распространяется:
— в части формирования учетной политики – на все организации независимо от организационно – правовых форм;
— в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
В соответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая « совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» 21. По моему мнению, приведенное определение учетной политики позволяет говорить об
2. Разработка учетной политики в ООО «Сигма»
2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Сигма» образовалось в 2006 году, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Место нахождения Общества: Республика Марий Эл, п. Сернур, ул. Конакова, 38 «а».
Общество является юридическим лицом по российскому законодательству. Согласно учетной политике предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом. Общество вправе в установленном законодательством порядке создавать филиалы, иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, как на территории РФ, так и за ее пределами, с правом открытия текущих и расчетных счетов.
Общество создано для хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Основными видами деятельности ООО «Сигма» являются:
— лесозаготовки;
— деревообработка;
— лесоводство;
— деятельность лесопитомников;
— предоставление услуг в области селекционного семеноводства;
— предоставление услуг в области воспроизводства лесов;
— предоставление услуг в области лесозаготовок;
— покупка и продажа горюче-смазочных материалов;
— оптовая и розничная торговля.
Общество может заниматься и другими видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ.
Таблица 2
Изменение структуры ОПФ за 2007 г.
Состав ОПФ На начало года На конец года Тр, %
тыс.р. % тыс.р. %
1 2 3 4 5 6=4/2*100
ОПФ, в т.ч. 3476 100,00 3493 100,00 100,49
Пассивная часть 2485 71,49 2455 70,28 98,79
— здания 2476 71,23 2446 70,03 98,79
— сооружения 9 0,26 9 0,26 100,00
Активная часть 991 28,51 1038 29,72 104,74
— машины и оборудование 590 16,97 661 18,92 112,03
— транспортные средства 398 11,45 372 10,65 93,47
— производственный инвентарь 3 0,09 5 0,14 166,67
Из таблицы 2 видно, что в основных средствах преобладает пассивная часть в 2007 г. При этом наблюдается ее незначительное снижение с 71,49 до 70,28%. Соответственно доля активной части основных средств выросла. В стоимостном выражении рост составил 47 тыс.руб. при этом темп роста активной части выше темпа роста пассивной: 104,74 и 98,79%. Общая сумма основных средств выросла, поэтому темп роста составил 100,49%.
Таблица 3
Изменение структуры ОПФ за 2008 г.
Состав ОПФ На начало года На конец года Тр, %
тыс.р. % тыс.р. %
1 2 3 4 5 6=4/2*100
ОПФ, в т.ч. 3493 100,00 3960 100,00 113,37
Пассивная часть 2455 70,28 2455 61,99 100,00
— здания 2446 70,03 2446 61,77 100,00
— сооружения 9 0,26 9 0,23 100,00
Активная часть 1038 29,72 1505 38,01 144,99
— машины и оборудование 661 18,92 1039 26,24 157,19
— транспортные средства 372 10,65 461 11,64 123,92
— производственный инвентарь 5 0,14 5 0,13 100,00
В 2008 г. ситуация изменилась. Основные средства значительно выросли на 113,37%.
При этом рост приходится на активную часть ОПФ. Наблюдается увеличение по статье машины и оборудование на 157,19%, транспортные средства на 123,92%. Так что темп роста активной части основных средств составил 144,99%.
3. Пути совершенствования учетной политики ООО «Сигма»
3.1. Совершенствование учётной политики для финансового учёта
Вступление в силу главы 25 НК РФ добавило бухгалтерам головной боли. Только – только привыкнув к порядку налогообложения НДС, акцизам, ЕСН и НДФЛ в соответствии с частью 2 НК РФ, перед ними снова встает проблема оптимизации налогового планирования при составлении учетной политики предприятия: выбор методов учетной политики, используемых в целях налогообложения и варианта ведения налогового учета.
Необходимо отметить, что большинство методов учетной политики, используемых в целях налоговой экономии, воздействуют на время выплаты налогов, т.е. эффект достигается через отсрочку налоговых платежей.
Основными направлениями налоговой оптимизации в рамках учетной политики предприятия являются:
1. Учет ОС и их износа на предприятии;
2. Учет нематериально – производственных активов и их износа;
3. Учет закупок сырья и материалов;
4. Учет списания товарно – материальных ценностей в производство;
5. Учет списания затрат по ремонту основных средств;
6. Учет общехозяйственных расходов;
7. Учет незавершенного производства;
8. Учет готовой продукции;
9. Учет отгруженной продукции к реализации;
10. Отражение курсовых разниц;
11. Образование оценочных резервов.
Смысл налогового аспекта построения учетной политики предприятия в общем – то ясен: из разрешенных законодательством вариантов ведения учета один может иметь преимущество перед другим при начислении налогов, при том, что реальные хозяйственные операции предприятия остаются неизменными. Например, при списании общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализации это более выгодно
Заключение
Подводя итоги решения поставленных в введении цели и задач, следовало бы выделить и подчеркнуть следующее.
Учетная политика – относительно новое явление в экономической теории и практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельность организации по всем направлениям. В вопросах учетной политики организации должны разбираться:
— руководитель организации, т.к. он утверждает учетную политику;
— бухгалтер организации, т.к. он формирует учетную политику, т.е. может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
— финансовый директор организации, т.к. в его компетенции находятся вопросы оптимизации финансовых результатов и движения денежных потоков организации;
— аудитор, т.к. учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;
— налоговый инспектор, т.к. от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
В условиях нестабильности и противоречивости законодательства крайне сложно создавать достоверную бухгалтерскую отчетность при условии минимизации налоговых рисков. Особенно важным является разработка способов ведения бухгалтерского и налогового учета в нестандартных экономических и правовых ситуациях. Совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета находит отражение в системе внутренних стандартов. При этом базовым стандартом является учетная политика организации.
Необходимость формирования учетной политики у организации возникает, когда законодательными актами предусмотрено несколько вариантов способов бухгалтерского учета, и организация выбирает один из них: когда законодательство не содержит регламентаций отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и организация разрабатывает их самостоятельно; когда организация утверждает особенности применения принципов, определенных вышестоящими нормативными документами, исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.
По мнению автора, оформлять учетную политику организации следует в виде двух отдельных приказов: учетной политики для целей налогообложения и учетной политики для бухгалтерского учета, хотя можно и объединить их в одном документе.
В выборе модели ведения бухгалтерского и налогового учета, точнее степени их взаимосвязи, автор отдает предпочтение их максимальному сближению.
Введенные в действие с 1 января 2002 года главы НК РФ, особенно главы 25, нарушают нейтральность и равенство интересов многочисленных реальных и потенциальных пользователей достоверной финансовой информации. Несмотря на то, что закрепленные в НК РФ нормы ведения учетной политики сократили некоторые отличия между налоговым и бухгалтерским учетом (например, упростился учет курсовых разниц), множество противоречий и неточностей, содержащихся в них, осложняет свободное ориентирование в сложных проблемах современного бухгалтерского учета, осложняет грамотное и всесторонне обоснованное принятие решений. Поэтому необходимо откорректировать текст и принципы, заложенные в основу НК РФ (главы 25) с целью повышения оптимизации учетной политики, повышения степени доступности, ясности и понимания процесса ее формирования. А также следует выделить такой пункт, обеспечивающий эффективность работы бухгалтера, как своевременная публикация вводимых законов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет, что позволит бухгалтеру быть предупрежденным (снизить уровень возможных нарушений, обнаруженных аудиторскими фирмами и налоговыми органами).
Выбранные методы ведения бухгалтерского учёта в учётной политики ООО «Сигма» соответствуют законодательству РФ и экономическим характеристикам предприятия. Одновременно с учётной политики утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учёты, формы первичной документации и внутренней бухгалтерской отчетности. В учётной политики указаны все допущения и требования, которые являются отправным моментом для ООО «Сигма» при формировании учётной политики.
Актуальность проделанного анализа заключается в том, что на цифровых значениях соответствующих экономических коэффициентом можно судить о правильности выбора методов и способов ведения бухгалтерского учёта, указанных в учётной политики.
В данной дипломной работе показана сущность, понятие и подходы к формированию учётной политики на примере ООО «Сигма», её содержание, в том числе организацию бухгалтерской и налоговой службы и её связь с функциональными подразделениями предприятия.
В рамках дипломной работы показана разработка и применение учётной политики для решения поставленных задач на ООО «Сигма». Очень важным аспектом является раскрытие учётной политики. На примере ООО «Сигма» мною было рассмотрена практическая сторона данного вопроса.
Проанализировав экономические показатели и просчитанные коэффициенты можно охарактеризовать ООО «Сигма» как финансовой устойчивое предприятие. На основании данных коэффициентов можно сказать о ликвидности предприятия, финансовой устойчивости, обеспеченности собственными оборотными средствами. Финансово предприятие активно, оборачиваемость капитала и оборотных средств высокая. Кредиторская и дебиторская задолженность тоже имеет хороший коэффициент оборачиваемости. Денежными средствами ООО «Сигма» обеспечено.
Для инвесторов очень выгодным было бы вложение инвестиций именно в развивающееся производство, что позволило бы ООО «Сигма» расширить производство выпуска новой продукции.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой 21 октября 1994 года).– М: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2000.
2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ принят Государственной Думой 19.07.00 (в ред. От 08.12.2003 с изм. от 23.12.2003г. и в ред. От 05.04.2004г.)
3. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.03 №76-ФЗ)
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Ут-верждены приказом Министерства финансов Российской Федера¬ции от 31.10.2000 № 94н
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции от 24.03.2000)
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
8. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: Методическое пособие./ М.С. Абрютина — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2003. — 256 с.
9. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб./ В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. Мн.: Выш. школа, 2008. — 480 с.
10. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие./ А.М. Андросов. — М.: Финансы и статистика, 2009. – 560 с.