Порядок формирования и анализа бухгалтерской отчетности на примере ООО ТД Герметик

Description

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5
1 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 7
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности Российской Федерации 7
1.2 Сравнительный анализ основных принципов формирования отчетности в соответствии с РСБУ и МСФО 17
1.3 Методика анализа данных бухгалтерской отчетности 31
2 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО ТД «ГЕРМЕТИК» 46
2.1 Краткая характеристика организации 46
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса 49
2.3 Методика формирования отчета о финансовых результатах 52
2.4 Методика формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 53
2.5 Рекомендации по формированию данных бухгалтерской отчетности предприятия 57
3 АНАЛИЗ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО ТД «ГЕРМЕТИК» 59
3.1 Анализ данных бухгалтерского баланса 59
3.2 Анализ данных отчета о финансовых результатах 66
3.3 Анализ данных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 71
3.4 Рекомендации по совершенствованию методики формирования бухгалтерской отчетности 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 86
ПРИЛОЖЕНИЯ 91
ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.
По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.
Актуальность вопроса и предопределила выбор темы научного исследования.
Целью данной научной работы является изучение теории и практики касательно порядка формирования и анализа бухгалтерской отчетности.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучение нормативного регулирования бухгалтерской отчетности Российской Федерации.
2. Проведение сравнительного анализа основных принципов формирования отчетности в соответствии с РСБУ и МСФО.
3. Рассмотрение методики анализа данных бухгалтерской отчетности.
4. Приведение краткой характеристики организации.
5. Изучение порядка составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
6. Рассмотрение методики формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
7. Проведение анализа данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также приложений к ним.
8. Дать рекомендации по совершенствованию методики формирования бухгалтерской отчетности на предприятии.
Объектом изучения данной научной работы является ООО ТД «Герметик» в части данных бухгалтерской отчетности предприятия.
В процессе исследования использовались методы финансового и сравнительного экономического анализа.
В качестве информационной базы проведенного исследования послужили учебная, научная и справочная литература, а также действующее законодательство.
Содержание дипломной работы изложено в последующих главах.

1 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности включает перечень нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В настоящее время в России формируется четырех уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:
І. Законы и иные законодательные акты.
ІІ. Положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации.
ІІІ. Методические указания, рекомендации, инструкции.
ІV. Нормативные документы организаций.
Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно составление бухгалтерской отчетности предприятий.
К данному уровню системы относится Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. Так, например, в части первой Кодекса [1] законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе:
— наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица;
— обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета;
— обязательные случаи составления аудиторского заключения.
К первому уровню системы также относятся Федеральные законы от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [2] и от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [3], затрагивающие вопросы бухгалтерской отчетности в данных организациях.
2 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО ТД «ГЕРМЕТИК»

2.1 Краткая характеристика организации

ООО ТД «Герметик» образовалось в 2009 году. Место нахождения организации – Российская Федерация, Республика Марий Эл, Медведевский район, пгт. Медведево, улица Чехова, дом 2А. Учредитель – директор фирмы Семенов А.В. Уставный капитал предприятия составляет 10000 руб.
ООО ТД «ГЕРМЕТИК» занимается оптовой торговлей строительными материалами, а именно продажей фурнитуры, подоконников, гидроизоляционных материалов, строительных и отделочных, строительных конструкций.
Основным контрагентом, прямым поставщиком является завод герметизирующих материалов, находящийся в Нижегородской области.
В своей деятельности предприятие руководствуется Конституцией Российской Федерации, конституционными и федеральными законами, нормативно-правовыми актами Российской Федерации, республики Марий Эл.
Каждой организацией принимается своя учетная политика, которая является основой организации бухгалтерского учета на данном предприятии.
Учетная политика на ООО ТД «Герметик» формируется на основании и в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 года №60н (Приложение 1). То есть учетная политика с 2009 года не менялась.
Согласно учетной политике, бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера в соответствии с действующими Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приложение 2).
На рассматриваемом предприятии распределение обязанностей бухгалтерской службы производится следующим образом:
Главный бухгалтер:
— формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;
— несет ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах;
— обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;
— организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;
— осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах, а также контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами;
— обеспечивает строгий контроль за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
— обеспечивает сохранность бухгалтерских документов, оформление и сдачу их в установленном порядке в архив;
3 АНАЛИЗ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО ТД «ГЕРМЕТИК»

3.1 Анализ данных бухгалтерского баланса

Анализ данных производится на основе бухгалтерской отчетности за 2010-2012 годы (Приложения 5-7).
Анализ структуры и динамики актива баланса организации приведен в таблице 3.1.
Таблица 3.1 — Анализ структуры и динамики актива баланса ООО ТД «Герметик» за 2010-2012 гг.
Группа и статья актива Абсолютная величина,
тыс. руб. Структура, % Изменение (+,–)
2011 к 2010 году 2012 к 2011 году
2010 2011 2012 2010 2011 2012 в абс. величине, тыс. руб. в стр-ре, % в абс. величине, тыс. руб. в
стр-ре, %
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Итого по разделу 1
2. Оборотные (мобильные) активы
Запасы 1291 3508 6228 73,73 69,10 49,52 2217 -4,63 2720 -19,58
Дебиторская задолженность 301 1421 5660 17,19 27,99 45,00 1120 10,80 4239 17,01
Денежные средства и денежные эквиваленты 145 77 600 8,28 1,52 4,77 -68 -6,76 523 3,25
Прочие оборотные активы 14 71 89 0,80 1,40 0,71 57 0,60 18 -0,69
Итого по разделу 2 1751 5077 12577 100,00 100,00 100,00 3326 — 7500 —
Всего 1751 5077 12577 100,00 100,00 100,00 3326 — 7500 —

Анализ данных, представленных в таблице 3.1, показывает, что за отчетный период активы организации возросли на 10826 тыс. руб., при этом наибольший рост происходит в период с 2011 по 2012 год в сумме 7500 тыс. руб. Причиной увеличения является рост оборотных активов, в том числе рост денежных средств составил 523 в 2012 году по сравнению с 2011 годом.
Увеличение запасов (на 2217 тыс. руб. и 2720 тыс. руб. соответственно) говорит о снижении эффективности политики реализации товаров. При этом их доля снижается на 2011 году по сравнению с 2010 годом на 4,63%, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом снижение составило 19,58%. Это произошло в результате роста доли дебиторской задолженности соответственно на 10,8% и 17,01% в 2011 и 2012 годах, в денежном эквиваленте данные активы составили по годам 301 тыс. руб., 1421 тыс. руб. и 5660 тыс. руб.
Проведенный анализ имущества говорит об отрицательных тенденциях хозяйственно-экономической деятельности предприятия.
Анализ структуры и динамики пассива баланса организации приведен в таблице 3.2.
Таблица 3.2 — Анализ структуры и динамики пассива баланса ООО ТД «Герметик» за 2010-2012 гг.
Группа и статья пассива Абсолютная величина,
тыс. руб. Структура, % Изменение (+,–)
2011 к 2010 году 2012 к 2011 году
2010 2011 2012 2010 2011 2012 в абс. величине, тыс. руб. в стр-ре, % в абс. величине, тыс. руб. в
стр-ре, %
1. Собственный капитал
Уставный капитал 10 10 10 0,57 0,20 0,08 0 -0,37 0 -0,12
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 545 367 468 26,73 7,23 3,72 -178 -19,50 101 -3,51
Итого по разделу 1 555 377 478 27,30 7,43 3,80 -178 -19,87 101 -3,63
2. Заемный капитал
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства, в т.ч. 1196 4700 12099 68,30 92,57 96,20 3504 24,27 7399 3,63
заемные средства 120 — 940 6,85 0,00 7,47 -120 -6,85 940 7,47
кредиторская задолженность 1076 4700 11159 61,45 92,57 88,73 3624 31,12 6459 -3,85
Итого по разделу 2 1196 4700 12099 68,30 92,57 96,20 3504 24,27 7399 3,63
Всего 1751 5077 12577 100 100 100 3326 — 7500 —

На основе данных о динамике и структуре пассива баланса предприятия, представленных в таблице 3.2, можно сделать следующие выводы.
За отчетный период произошло снижение собственного капитала предприятия с 555 тыс. руб. до 478 тыс. руб., его доля в структуре итога пассива в 2012 году составила 3,8%, что ниже уровня 2010 года на 23,5%.
Уставный капитал остался неизменным.
В целом, пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемного капитала, причем их доля в общем объеме в течение года увеличилась на 27,9%, абсолютный прирост равен 10903 тыс. руб.
В то же время за анализируемый период произошло увеличение кредиторской задолженности с 1076 тыс. руб. до 11159 тыс. руб., что может свидетельствовать об увеличении обязательств предприятия перед контрагентами.
В целом превышение заемного капитала над собственным капиталом является отрицательным показателем деятельности предприятия и свидетельствует об увеличении зависимости от внешних инвесторов.
Определение типа финансовой устойчивости предприятия производится на основе данных в таблице 3.3.
Таблица 3.3 — Определение типа финансовой устойчивости ООО ТД «Герметик» за 2010-2012 гг.
Показатель 2010 2011 2012 Изменение (+,–), тыс. руб.
1. Собственный капитал (СК) 555 377 478 -77
2. Внеоборотные активы (ВА) 0 0 0 0
3. Наличие собственных оборотных средств (ИФС) 555 377 478 -77
4. Долгосрочные заемные средства (ДЗС) 0 0 0 0
5. Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников (ИФД) 555 377 478 -77
6. Краткосрочные заемные средства (КЗС) 120 0 940 820
7. Общая величина основных источников (ИФО) 675 377 1418 743
8. Запасы (З) 1291 3508 6228 4937

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности включает перечень нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В настоящее время в России формируется четырех уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:
І. Законы и иные законодательные акты.
ІІ. Положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации.
ІІІ. Методические указания, рекомендации, инструкции.
ІV. Нормативные документы организаций.
МСФО введены в действие на территории РФ с ноября 2011 г. Российские компании пока еще не готовы перейти на стандарты, принятые и используемые в мировом бизнес-сообществе. Самое важное и основное отличие между российскими стандартами и международными — это абсолютно разный подход к учету.
Объектом дипломной работы является ООО ТД «ГЕРМЕТИК», которое занимается оптовой торговлей строительными материалами, а именно продажей фурнитуры, подоконников, гидроизоляционных материалов, строительных и отделочных, строительных конструкций.
Бухгалтерская отчетность данного предприятия включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.
В результате проверки формирования данных бухгалтерской отчетности был выявлен ряд отклонений, а именно нарушен порядок формирования данных бухгалтерского баланса.
Допущены следующие ошибки:
1) неверно указаны суммы в бухгалтерском балансе за 2010 год по строкам 1210 «Запасы», 1230 «Дебиторская задолженность», 1250 «Денежные средства», 1260 «Прочие оборотные активы», 1370 «Нераспределенная прибыль», 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность»;
2) неверно указаны суммы в бухгалтерском балансе за 2011 год по строкам 1210 «Запасы», 1230 «Дебиторская задолженность», 1260 «Прочие оборотные активы», 1520 «Кредиторская задолженность».
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности является частью финансового анализа деятельности организации. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности — процесс, при помощи которого оценивают прошлое и текущее финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.
Проведенный анализ имущества и источников его формирования говорит об отрицательных тенденциях хозяйственно-экономической деятельности предприятия.
Тип хозяйственной устойчивости на предприятии имеет вид (0; 0; 0), то есть организация находится на стадии банкротства, равновесие в данном случае сохраняется за счет просроченности платежей поставщикам.
Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется первое неравенство, то есть не хватает наиболее ликвидных активов для погашения наиболее срочных обязательств.
Можно отметить положительную тенденцию роста коэффициента быстрой ликвидности и отрицательную тенденцию снижения коэффициента абсолютной ликвидности.
Уровень выручки за отчетный период выше базового года, при этом показатель растет постепенно. Себестоимость также увеличивается, но ее рост ниже роста выручки. Коммерческие расходы увеличиваются. Прочие доходы отсутствуют, а прочие расходы увеличиваются до 244 тыс. руб. Прибыль до налогообложения снижается.
Все показатели рентабельности снизились. Эти факты говорят о снижении эффективности деятельности фирмы.
На предприятии имеются поступлении и платежи лишь от основной деятельности предприятия, инвестиционные и финансовые операции отсутствуют.
Сальдо денежных потоков от текущих операций растет на 382 тыс. руб. или 270,92%.
Поступления увеличиваются на 6889 тыс. руб. или 29,44%, а платежи растут на сумму чуть ниже на 6507 тыс. руб., в итоге показатель составил 29767 тыс. руб.
В условиях развития учета и отчетности, ориентированных на международные принципы и стандарты, существенные изменения необходимы во всей системе управления, включая формирование бухгалтерско-аналитической информации.
В целях автоматизации широкого спектра задач, связанных с подготовкой и анализом отчетности предприятия можно предложить к использованию продукт фирмы «1С» — «1С: Консолидация 8».
«1С:Консолидация 8» – прикладное решение, предназначенное для автоматизации широкого спектра задач, связанных с планированием деятельности и контролем эффективности компаний различного масштаба, а так же подготовкой консолидированной отчетности различного назначения.
Прикладное решение дает финансовой службе реализацию любых требований к финансовой отчетности; разнообразные средства перекрестной проверки комплектов отчетности; различные источники получения данных.
Программа «1С: Консолидация 8» позволяет повысить качество на всех этапах составления отчетности. Имеется возможность наглядного представления связей между отчетами и отдельными показателями (также в виде диаграмм), что упрощает разработку отчетности и ее последующий аудит, а также снижает риск ошибок.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г. (действующая редакция от 03.07.2013).
2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
6. Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283.
7. Правила представления годовой консолидированной финансовой отчетности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 03.03.2012 № 179.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.