Планирование, как предварительный этап осуществления налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле

Описание

Содержание

Введение 3
1 Теоретические основы планирования с целью осуществления налогового контроля 6
1.1 Налоговое планирование: понятие, цели и задачи 6
1.2 Налоговый контроль и его формы 14
1.3 Роль планирования в системе налогового контроля 24
1.4 Основные принципы планирования в целях осуществления налогового контроля 31
2 Организация планирования в целях осуществления налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле 38
2.1 Общая характеристика ИФНС России по г. Йошкар-Оле 38
2.2 Основные этапы планирования в целях осуществления налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле 47
2.3 Методика планирования в системе налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле 55
3 Проблемы и рекомендации совершенствования планирования в системе налогового контроля в современных условиях 66
3.1. Анализ результатов контрольной деятельности ИФНС России по г. Йошкар-Оле 66
3.2 Проблемы планирования в системе налогового контроля в современных условиях 67
3.3 Рекомендации по совершенствованию процесса планирования в системе налогового контроля 75
Заключение 88
Список использованных источников 93
Введение

В условиях становления рыночных отношений в России и изменчивости экономической среды, а также перехода на инновационный путь развития важнейшей социально-экономической проблемой является неустойчивое состояние налоговой системы.
На современном этапе существенно возрастают требования к организации налогового контроля, в том числе к его планированию. В решениях ФНС отмечалось, что наряду с усилением ориентации налоговых органов на качественное возрастание роли камеральных проверок в процессе осуществления налогового контроля на основе использования эффективных механизмов сбора и обработки информации о налогоплательщиках, актуальной проблемой является совершенствование технологии планирования налогового контроля.
За долгую историю развития налоговой системы в РФ произошли качественные изменения в масштабах деятельности по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства. Этот период характеризовался:
 экспоненциальным ростом числа объектов и субъектов налогообложения;
 высокой динамикой изменений налогового законодательства;
 низкой законопослушностью многих предприятий (платить налоги еще не стало гражданской обязанностью налогоплательщика);
 постепенным накоплением практического опыта налогового контроля (на сегодня практически 100% выездных налоговых проверок заканчиваются доначислениями налогов в бюджет, хотя не всегда существенным по размеру).
Однако сложившийся к настоящему времени механизм налогового планирования не обеспечивает требуемого сегодня повышения эффективности деятельности налоговых органов.
Современная деятельность налогоплательщиков характеризуется увеличением неопределенности внешней и внутренней среды. Результатом этих тенденций является увеличение разброса выходных параметров экономической деятельности предприятий, что во многих случаях предопределяет высокий риск низкой результативности налоговых проверок. Задачи налогового контроля носят творческий характер, требуют применения обширных знаний, большого опыта и развитой интуиции специалиста. Поэтому переход к экономико-математической формализации этапов принятия решений, необходимость которого диктуется сложностью стоящих задач, наталкивается на ряд трудностей, связанных с проблемой моделирования при наличии плохо формализуемых ограничений.
Целью данной работы является изучение планирования как предварительного этапа осуществления налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— рассмотреть понятие, цели и задачи налогового планирования;
— определить сущность налогового контроля и его формы;
— изучить роль планирования в системе налогового контроля;
— исследовать основные принципы планирования в целях осуществления налогового контроля;
— дать общую характеристику ИФНС по г. Йошкар-Оле;
— рассмотреть основные этапы планирования в целях осуществления налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле;
— изучить методику планирования в системе налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле;
— исследовать проблемы планирования в системе налогового контроля в современных условиях;
— дать рекомендации по совершенствованию процесса планирования в системе налогового контроля.
1 Теоретические основы планирования с целью осуществления налогового контроля

1.1 Налоговое планирование: понятие, цели и задачи

Налоговые органы в современных условиях выполняют разнообразные функции, которые в совокупности направлены на решение их основной задачи — обеспечение контроля за правильным исчислением, своевременным и полным поступлением налогов в бюджет.
Налоговый контроль претерпевает серьезные изменения. Резкое сокращение числа выездных налоговых проверок, ориентация на выявление организаций с наиболее высокими налоговыми рисками ставят задачу планирования налогового контроля на первый план.
На сегодняшний день понятие «планирование контрольных процедур» не закреплено законодательно, при этом в налоговых инспекциях оно используется в первую очередь к отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Под планированием с целью осуществления налогового контроля прежде всего понимается формирование базы информационных ресурсов о налогоплательщике в результате исполнения следующих процедур:
1) отбор проверяемых налогоплательщиков по критериям риска;
2) анализ собранной информации и определение предмета проверки (уплаты налогов и сборов), составление перечня вопросов и необходимых мероприятий налогового контроля;
3) составление проекта плана выездных налоговых проверок и его утверждение.
Важнейшие составные этапы процесса планирования представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 — Важнейшие составные этапы процесса планирования

Рассмотрим процесс планирования подробнее:
1. Информационные ресурсы о налогоплательщиках — это система подготовительных данных, созданная на основе имеющейся в налоговых органах информации о налогоплательщиках.
Работа налоговых органов по формированию информационных ресурсов должна отвечать следующим требованиям:
— непрерывность – обеспечение постоянного сбора всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;
— систематизация – создание информационных баз данных в разрезе каждого налогоплательщика (досье налогоплательщика);
— актуализация – своевременное обеспечение обновления информации;
2 Организация планирования в целях осуществления налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле

2.1 Общая характеристика ИФНС России по г. Йошкар-Оле

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а кроме того, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Йошкар-Оле является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Республике Марий Эл и подконтрольна ФНС России и Управлению.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами Республики Марий Эл и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с
3 Проблемы и рекомендации совершенствования планирования в системе налогового контроля в современных условиях

3.1. Анализ результатов контрольной деятельности ИФНС России по г. Йошкар-Оле

Основные показатели эффективности планирования мероприятий налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле представлены в отчете 2-НК.
Таблица 4 – Анализ результатов проведения налоговых проверок в ИФНС России по г. Йошкар-Оле
Показатель 2012 г. 2013 г. 2014 г. Отклонение
2013 г. от 2012 г. 2014 г. от 2013 г.
Количество проведенных выездных проверок 206 136 167 -70 31
в том числе выявивших нарушения 204 134 167 -70 33
Количество проведенных камеральных проверок 75054 62982 60465 -12072 -2517
в том числе выявивших нарушения 2936 2345 3771 -591 1426
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок всего 534794 376747 203077 -158047 -173670
Дополнительно начислено платежей по результатам выездных налоговых проверок, в том числе 481525 372707 190514 -108818 -182193
налоги 348423 261853 130340 -86570 -131513
пени 70229 70110 30241 -119 -39869
штрафные санкции 62873 40744 29933 -22129 -10811
Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных налоговых проверок, в том числе 53269 4040 12563 -49229 8523
налоги 39159 602 6071 -38557 5469
пени 2319 43 364 -2276 321
штрафные санкции 11791 3395 6128 -8396 2733

По данным таблицы 4 видно, что за 2012-2014 гг. сокращается количество проведенных налоговых проверок: по выездным налоговым проверкам с 206 до 167 ед., по камеральным налоговым проверкам с 75054 до 60465 ед. Это повышает значимость планирования контрольных процедур. Необходимо отметить, что в 2014 г. процент выездных налоговых поверок, выявивших нарушения законодательства достиг 100 %, что говорит о повышении эффективности планирования контрольных мероприятий. Тем не менее сумма доначислений за 2012-2014 гг. резко сокращается: с 481525 до 190514 тыс. руб. по выездным налоговым проверкам и с 53269 до 12563 тыс. руб. по результатам камеральных налоговых проверок. Налоговому органу стоит более тщательно анализировать возможные схемы уклонения от уплаты налогов.

3.2 Проблемы планирования в системе налогового контроля в современных условиях

Проблемы эффективной организации налогового контроля актуальны во всех странах, но в России они обострены из-за несовершенства законодательства и нестабильности экономики. К несовершенствам законодательства можно отнести неэффективный алгоритм проведения предпроверочного анализа, неразработанность методики предпроверочного анализа по физическим лицам, признавшим себя банкротами.
На сегодняшний день одной из актуальных проблем является взыскание задолженности физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, поскольку методика взыскания такого долга до настоящего момента отсутствует. Кроме того с 1 июля 2015 г. вступает в силу федеральный закон «О банкротстве физических лиц». Как и многие российские правовые акты, он не совершенен.
В данном законе имеются общие положения такие как: признать себя банкротом может лицо, имеющее общую сумму долга более 500 тыс. руб., если
Заключение

Налоговый контроль претерпевает серьезные изменения. Резкое сокращение числа выездных налоговых проверок, ориентация на выявление организаций с наиболее высокими налоговыми рисками ставят задачу планирования налогового контроля на первый план.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы решены следующие задачи:
— рассмотрены понятие, цели и задачи налогового планирования;
— определена сущность налогового контроля и его формы;
— изучена роль планирования в системе налогового контроля;
— исследованы основные принципы планирования в целях осуществления налогового контроля;
— дана общая характеристика ИФНС по г. Йошкар-Оле;
— рассмотрены основные этапы планирования в целях осуществления налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле;
— изучена методика планирования в системе налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле;
— исследованы проблемы планирования в системе налогового контроля в современных условиях;
— даны рекомендации по совершенствованию процесса планирования в системе налогового контроля.
В ходе выполнения поставленных задач достигнута цель выпускной квалификационной работы — изучить планирование как предварительный этапа осуществления налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле.
По результатам проведенного исследования выявлены следующие результаты.
Было определено, что на данный момент понятие «планирование контрольных процедур» не закреплено законодательно, при этом в налоговых инспекциях оно используется в первую очередь к отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Под планированием с целью осуществления налогового контроля прежде всего понимается формирование базы информационных ресурсов о налогоплательщике в результате исполнения следующих процедур:
1) отбор проверяемых налогоплательщиков по критериям риска;
2) анализ собранной информации и определение предмета проверки (уплаты налогов и сборов), составление перечня вопросов и необходимых мероприятий налогового контроля;
3) составление проекта плана выездных налоговых проверок и его утверждение.
Процесс планирования налогового контроля в ИФНС России по г. Йошкар-Оле включает следующие этапы:
— сбор информации о налогоплательщиках — потенциальных объектах проверки;
— отбор объектов для проведения выездных проверок;
— определение перечня вопросов предстоящего контроля;
— подготовку и утверждение планов ВНП на предстоящий период;
— оценку и анализ результативности и эффективности планирования налоговых проверок.
Информация, поступающая в налоговые органы из внутренних и внешних источников, является ключевым управленческим ресурсом, необходимым для того, чтобы сделать обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Отбор объектов для включения в план проверок в настоящее время заключается в электронной обработке и анализе всей совокупности информационных данных о хозяйствующих субъектах, которыми располагают налоговые органы. Основная информация о деятельности налогоплательщиков поступает в виде представленных налоговых деклараций.
Количество зарегистрированных деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления налогов (сборов), за 2012-2014 гг. резко сокращается с 128805 шт. до 113432 шт. В первую очередь это связано с сокращением налоговых деклараций, поступивших от физических лиц. При этом количество налогоплательщиков- индивидуальных предпринимателей сократилось на 2621 чел. в 2013 г. и 1728 чел. в 2014 г. В связи с усилившимся финансовым кризисом индивидуальные предприниматели и малые предприятия не в состоянии конкурировать с крупными фирмами.
За 2012-2014 гг. увеличивается количество деклараций, переданных по ТКС, что еще раз подтверждает увеличение объемов взаимодействия ИФНС и налогоплательщиков через интернет.
Предпроверочный анализ является подготовительным этапом, необходимым для проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика, с целью выбора оптимальных направлений ее проведения.
Предпроверочный анализ в ИФНС России по г. Йошкар-Оле проводится как в отношении отдельного налогоплательщика, не взаимосвязанного с иными лицами и отобранного для проведения выездной налоговой проверки, так и в отношении группы взаимосвязанных лиц, в которую он входит.
Для выполнения предпроверочного анализа в ИФНС России по г. Йошкар-Оле используется программное обеспечение «Предпроверочный анализ».
Итоговым этапом предпроверочного анализа является формирование выводов и предложений, а также оформление результатов предпроверочного анализа.
По окончании отчетного квартала в течение 10 рабочих дней отдел выездных налоговых проверок, в функциональные обязанности которого входит проведение предпроверочного анализа, осуществляет мониторинг качества проведения предпроверочного анализа налогоплательщиков, в отношении которых в отчетном квартале вынесены решения по результатам выездных налоговых проверок.
За 2012-2014 гг. сокращается количество проведенных налоговых проверок: по выездным налоговым проверкам с 206 до 167 ед., по камеральным налоговым проверкам с 75054 до 60465 ед. Это повышает значимость планирования контрольных процедур. Необходимо отметить, что в 2014 г. процент выездных налоговых поверок, выявивших нарушения законодательства достиг 100 %, что говорит о повышении эффективности планирования контрольных мероприятий. Тем не менее сумма доначислений за 2012-2014 гг. резко сокращается: с 481525 до 190514 тыс. руб. по выездным налоговым проверкам и с 53269 до 12563 тыс. руб. по результатам камеральных налоговых проверок. Налоговому органу стоит более тщательно анализировать возможные схемы уклонения от уплаты налогов.
Вместе с тем указанный выше Регламент недостаточно проясняет или не содержит указаний относительно способов решения следующих вопросов:
— определения возможных налоговых рисков и правонарушений, выявляемых в ходе выездного контроля;
— выработки критериев идентификации рисков и правонарушений в сфере налогов и сборов и установления уровня допустимости риска;
— оценки налоговых рисков по степени вероятности и по материальности риска;
— выявления, идентификации и оценки рисков;
— способов минимизации/исключения выявленных рисков (форм налогового контроля);
— определения превентивных мер, направленных на предупреждение возникновения правонарушений в налоговой сфере;
— оценки состояния налоговой дисциплины в целом и в различных областях экономической деятельности в частности;
— идентификации рисков конкретных видов правонарушений.
В связи с этим процесс планирования мог бы включать следующие этапы:
— сбор информации о налогоплательщиках — потенциальных объектах проверки;
— актуализацию модели анализа и отбора;
— отбор объектов для проведения выездных проверок;
— определение перечня вопросов предстоящего контроля;
— подготовку и утверждение планов ВНП на предстоящий период;
— корректировку плана и контроль выполнения;
— оценку и анализ результативности и эффективности планирования налоговых проверок.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I: федер. закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федер. закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I: федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II: федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
7. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@
8. Авдеев, В. Как выявить компанию-однодневку // Аудит и налогообложение. 2014. № 7. С. 2 — 3.
9. Айтхожина, Г.С. Оптимизация процесса планирования выездных налоговых проверок // Финансы. 2013. № 5. С. 43 — 46.
10. Ахунова, Д. С. Развитие налоговой системы в России на современном этапе / Д.С. Ахумова // Юридический вестник Ростовского государственного экономического университета. — 2012. — № 61. — С. 42-44
11. Барулин, С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин. — Москва : Экономистъ, 2012. — 319 с.
12. Бетина, Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации / Т.А. Бетина // Налоговый вестник. – 2012. — № 11. — С. 11-16