Не нашли материал для своей работы?

Поможем сделать уникальную работу Без плагиата!

Перспективы применения ЕНВД для отдельных видов деятельности

3,000.00 

Тип работы: Дипломная работа (ВКР)
Год написания: 2016
Количество страниц: 104
Количество источников: 81

Без ожидания: файлы доступны для скачивания сразу после оплаты.

Ручная проверка: файлы открываются и полностью соответствуют описанию.

Описание

Содержание
Введение……………………………………………………………………. 3
ГЛАВА 1. Специальный налоговый режим ЕНВД для отдельных видов деятельности: особенности применения и цели введения….5
1.1. Сущность ЕНВД, причины и цели его введения……………………. 5
1.2. Виды предпринимательской деятельности, применяемые при ЕНВД……………………………………………………………………….. 15
1.3. Особенности применения ЕНВД налогоплательщиками…………… 24
ГЛАВА 2. Применение ЕНВД для отдельных видов деятельности в г. Йошкар-Ола……………………………………………………………… 36
2.1. Анализ налоговой базы и структуры начислений по ЕНВД за 2013-2015гг. …………………………………………………………………… 36
2.2. Анализ проверок плательщиков ЕНВД по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2013-2015гг.….. 45
2.3. Порядок применения контрольно-кассовой техники плательщиками ЕНВД. ……………………………………………………. 54
ГЛАВА 3. Перспективы применения ЕНВД для отдельных видов деятельности……………………………………………………………….. 62
3.1. Практика применения ЕНВД в разрезе субъектов РФ……………… 62
3.2. Причины и финансово-экономическое обоснование продления срока применения специального налогового режима в виде ЕНВД…72
3.3. Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД. 81
Заключение…………………………………………………………………. 92
Список использованных источников……………………………………… 97

Введение
Малое предпринимательство занимает особое место в экономической системе любой страны, не только обеспечивая рост занятости и снижение социальной напряженности, но и являясь важнейшим фактором обеспечения устойчивого экономического роста. Развитие малого бизнеса повышает гибкость и адаптивность экономики, обеспечивает основу для формирования массового среднего класса.
Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчётности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого предпринимательства являются необходимыми условиями улучшения налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных кодексом случаях.
Введение системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности стало правовым фундаментом специального налогового режима для организаций и индивидуальных предпринимателей. Необходимость появления этого налога в РФ объяснялась тем, что в сферах деятельности, связанных с оборотом наличных денежных средств, огромные масштабы приобрело уклонение от уплаты налогов, а меры налогового контроля оказались нерезультативными.
Наиболее эффективным инструментом налоговой политики, позволяющим решать проблему налогообложения таких видов предпринимательской деятельности, признанно выступает конструкция вмененного налога, когда объектом налогообложения выступает не реально полученный, а презюмируемый государством доход налогоплательщика.
Вышеизложенные обстоятельства обусловили актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Актуальность темы определяет цель работы – изучение современного состояния системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, практики её применения и путей её совершенствования.
Данная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
— рассмотреть особенности применения системы налогообложения в виде ЕНВД;
— провести анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства в г. Йошкар-Ола и в России в целом;
— выявить преимущества, недостатки и проблемы применения ЕНВД;
— выявить необходимость продления специального налогового режима в виде ЕНВД;
— предложить направления по совершенствованию системы налогообложения в виде ЕНВД.
Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в РФ, а также её использования и применения индивидуальными предпринимателями и организациями.
Предмет исследования — анализ применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
В процессе написания работы использовались такие методы исследования, как аналитический, сравнительный, статистический, изучение нормативно-правовой базы, изучение статей, обобщения.
Выпускная квалификационная работа написана при использовании нормативно-правовых актов Российской Федерации, монографий, материалов периодической печати. Теоретической основой послужили работы отечественных ученых в области налогового консультирования в России. Среди российских авторов можно назвать Миронову О.А., Ханафеева Ф.Ф., Перова А.В., Толкушкина А.В., Поляка Г.Б., Леликову Н.А., Майбурова И.А. и других.

ГЛАВА 1. Специальный налоговый режим ЕНВД для отдельных видов деятельности: особенности применения и цели введения.

1.1. Сущность ЕНВД, причины и цели его введения.
В соответствии с п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации применяются такие виды налогов и сборов как: федеральные, региональные и местные. Совместность этих налогов и сборов считается общим режимом налогообложения.
Кроме общего режима налогообложения, согласно п.7, ст.12 Налогового кодекса Российской Федерации, имеются отдельные, особые налоговые режимы, при применении которых юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты определённой части федеральных, региональных и местных налогов и сборов. [5]
Согласно ст.18 Налогового кодекса РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение фиксированного периода, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним Федеральными законами. [5] Кроме того, элементы налогообложения и налоговые льготы применяются согласно требованиям Налогового кодекса РФ, а некоторые особые положения могут быть зафиксированы в каких-либо других федеральных законах.
Впервые в Российской Федерации единый налог на вменённый доход был установлен в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998г. №148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности». [8]
Главным принципом, заложенным в основе предложений Правительства России по перестройке структуры налоговой системы, стало намерение о снижении налогового бремени на реальный сектор экономики и его перераспределение в сторону сферы потребления.
Реализация данного принципа на практике предполагает укрепление налогового администрирования и усиление налогооблагаемой базы главным образом за счёт расширения зоны налогового контроля на тысячи субъектов хозяйственного оборота, которые на сегодняшний день реализуют предпринимательскую деятельность в тех областях, где совершается оборот «живых» денег, налоговый контроль проблематичен, и где в рамках «классического» налогообложения не представляется возможным обеспечить высокую собираемость. [49, с.134]
Введение ЕНВД преследовало следующие цели:
1. побуждение функционального развития предпринимательства путём понижения налоговой нагрузки, следствием чего, в результате, должно было стать немаловажное увеличение роли и смысла малого бизнеса в общественно-финансовом развитии страны;
2. уменьшение предпринимательских затрат на ведение бухгалтерского и налогового учёта и отчётности;
3. осуществление налогового контроля за юридическими и физическими лицами, в качестве индивидуальных предпринимателей, в тех областях ведения деятельности, в которых затруднительно вести налоговый контроль;
4. понижение государственных расходов по администрированию ряда малых форм предпринимательства;
5. формирование необходимых условий для выхода малого бизнеса из теневой экономики, прекращение видов и способов применения малого бизнеса в схемах уклонения от налогообложения;
6. повышение налоговых доходов от субъектов малого бизнеса путём его узаконения и увеличения налоговой базы посредством осуществления планов государственного стимулирования, в том числе и за счёт налоговой составляющей. [35, с.90]
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 НК РФ, которая определила все элементы налогообложения единого налога. Смысл этой системы налогообложения заключается в том, что при расчете налога и уплате

ГЛАВА 2. Применение ЕНВД для отдельных видов деятельности в г. Йошкар-Ола.

2.1. Анализ налоговой базы и структуры начислений по ЕНВД за 2013-2015гг.
В каждом государстве малые и средние предприятия имеют важное значение в развитии и прогрессе экономики страны. Этот раздел предприятий играет значительную роль и является прочным, стабильным и надёжным источником доходов в бюджет.
Невозможно переоценить значение малого бизнеса. Исходит это из списка задач, которые он выполняет:
• ускорение экономического роста страны;
• поддержка конъюнктуры рынка;
• создание рабочих мест, обеспечивая тем самым занятость населения и развитие инноваций.
Одним из решений активации «внутренних резервов» роста экономики России в современных условиях «санкционного» кризиса является развитие малого бизнеса и применение специальных налоговых режимов. [44, с.6]
Для того чтобы оценить значение развития малого бизнеса и применения специальных налоговых режимов в г. Йошкар-Ола, рассмотрим таблицу 2.1.
Таблица 2.1
Соотношение начислений по налогам и сборам по результатам налоговых проверок в целом и по плательщикам ЕНВД
Наименование показателей 2013г. 2014г. 2015г.
Всего в т.ч. ЕНВД % Всего в т.ч. ЕНВД % Всего в т.ч. ЕНВД %
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок
(тыс. рублей) 600444 3 338 0,56 419716 3 363 0,80 250422 10 651 4,25
из них:
1) по выездным налоговым проверкам 481149 1 539 0,32 372629 1 729 0,46 190402 8 574 4,50
в том числе:
— налоги 348423 1 110 0,32 261853 1 198 0,46 130340 6 031 4,63
— пени 70229 315 0,45 70110 295 0,42 30241 1 428 4,72
— штрафные санкции 62497 114 0,18 40666 236 0,58 29 821 1 115 3,74
2) по камеральным налоговым проверкам 53269 508 0,95 4 031 379 9,40 12563 727 5,79
в том числе:
— налоги 39159 7 0,02 602 0 0,00 6 071 49 0,81
— пени 2 319 0 — 43 0 0,00 364 2 0,55
— штрафные санкции 11791 501 4,25 3 386 379 11,2 6 128 676 11,03
3) по результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату налогов, взносов и сборов 66026 1 291 1,96 43056 1 255 2,91 47457 1 350 2,84
Анализируя таблицу 2.1, можно сделать вывод о том, что, дополнительно начисленные суммы по результатам выездных проверок резко увеличиваются в 2015г., а именно с 0,32% в 2013г. до 4,5% в 2015г., что говорит о существующей необходимости проверки плательщиков ЕНВД непосредственно по месту осуществления предпринимательской деятельности. Проведение таких проверок приносит значительный вклад в общую сумму начислений в результате налоговых проверок.
Проведение камеральных проверок носит неоднозначный характер: 0,95% в 2013г., 9,4% в 2014г. и 5,79% в 2015г. Можно предположить, что проведение камеральных проверок в 2014г. существенно повысили грамотность плательщиков ЕНВД, о чем говорит снижение начислений в результате указанных проверок в 2015г.

ГЛАВА 3. Перспективы применения ЕНВД для отдельных видов деятельности.

3.1. Практика применения ЕНВД в разрезе субъектов РФ.
Одной из основных проблем Российской экономики в переходный период её развития является недостаточное количество финансовых ресурсов у государства, вызванное невысоким объемом налоговых в бюджеты всех уровней. Без проведения ряда мероприятий по увеличению собираемости налогов невозможно выполнить структурную перестройку экономику Российской Федерации, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные вопросы и проблемы, которые накопились в обществе.
В данных условиях главное внимание и законодательной и исполнительной власти и фискальных органов должно быть обращено именно на тех, кто нарушает законодательство о налогах и сборах и укрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателях, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными, и другими видами деятельности. Это в основном представители малого бизнеса и индивидуальные предприниматели. [30, с. 89]
Совершенно очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем организациям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются платить налоги, является делом малоэффективным, больше того, практика показала, что для данной категории плательщиков нужно снизить налоговое бремя.
Для этих целей были введены специальные налоговые режимы, одним из которых является единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности.
Данный специальный налоговый режим постоянно совершенствуется, последним существенным изменением можно считать возможность использования пониженной процентной ставки с 1 января 2016г. Согласно п. 2 ст. 346.31 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5% до 15% в зависимости от категории плательщика и вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется данный специальный налоговый режим, в то время как до 2016г. налоговая ставка была фиксированной и составляла 15%. [5]
Стоит отметить, что в настоящее время субъектами Российской Федерации ставка единого налога на вменённый доход осталась прежней в размере 15%.
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Местные власти сами определяют виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, и значения корректирующего коэффициента К2. [5]
Так, например, на территории г. Москвы специальный налоговый режим в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в части распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций был отменен с 01 января 2012г. законом г. Москвы от 26.01.2011 № 3. Согласно ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы от 26.09.2012 № 45 «О системе налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности на территории г. Москвы, в том числе на присоединенных в 2012 году территориях ряда поселений города Москвы, не применяется с 1 января 2014 года. [19]
Закон от 17.06.2003 № 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде ЕНВД», которым в соответствии с НК РФ с 01.01.2004 введена на территории Санкт-Петербурга система

Заключение
В заключение выпускной квалификационной работы целесообразно привести следующие итоговые положения. За восемнадцать лет существования системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход законодательная база претерпела существенные изменения. Если с момента появления в 1998 году её действие определялось в соответствии с Федеральным Законом, то позже она была выделена в отдельную главу Налогового кодекса.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение в действие новой главы НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения и предоставления отчётности и, в конечном счете, создало благоприятные условия для ускорения развития в стране малых предприятий.
Но вместе с тем при всех возможных преимуществах вмененной системы налогообложения организации и предприниматели сталкиваются с рядом трудностей, возникающих в результате применения ЕНВД.
Сегодня можно говорить о том, что единый налог на вменённый доход является одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, что динамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методом установления коэффициента К2.
Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД и её главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учёта, представления отчётности, использование корректирующих коэффициентов.
Главной целью выпускной квалификационной работы является изучение современного состояния системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, практики её применения и путей её совершенствования.
В первой части работы были рассмотрены сущность единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, причины и цели его введения, а также особенности применения ЕНВД налогоплательщиками.
Единый налог на вменённый доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.
Сущность единого налога на вменённый доход определяется его функциями. Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему недобора налогов, которая актуальна в настоящее время.
Особое внимание заслуживает объект обложения данным налогом, представляющий собой вменённый доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.
Основополагающим нормативным актом по регулированию применения налога является глава 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации, положения Налогового кодекса устанавливают основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, предоставляя право их детализации законодательным органам субъектов Российской Федерации.
Также был рассмотрен вопрос о порядке применения единого налога на вменённый доход на территориях субъектов РФ.
Во второй главе выпускной квалификационной работы был проведён анализ налоговой базы, структуры начислений по ЕНВД, результатов проверок плательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2013-2015гг. по г. Йошкар-Ола, а также порядок применения контрольно-кассовой техники плательщиками ЕНВД.
Выявлена прямая зависимость между налоговой базой и суммой исчисленного и уплаченного налога, то есть проведение налоговых проверок по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками ЕНВД на территории г. Йошкар-Ола повлекло увеличение в равной степени как налоговой базы, так и суммы уплаченного и исчисленного налога.
Были рассмотрены виды деятельности, при которых организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вменённый доход, не обязаны выдавать подтверждающие оплату документы, либо обязаны выдавать по требованию покупателя документ, подтверждающий прием денежных средств.
В третьей главе выпускной квалификационной работы рассмотрена практика применения ЕНВД в разрезе субъектов РФ, причины и финансово-экономическое обоснование продления срока применения указанного налогового режима, а также пути его совершенствования.
Выявлено, что самые высокие суммы исчисленного и подлежащего уплате в бюджет единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности наблюдается в Центральном федеральном округе, самые низкие – в Северо-Кавказском федеральном округе, что связано с территориальным особенностями, густонаселенностью регионов, транспортной доступностью и предпринимательской активностью в указанных федеральных округах.
Стоит отметить, что муниципальные власти могут регулировать коэффициент К2 и перечень видов деятельности, осуществляя которые можно применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вменённый доход. Так, в г. Москва ЕНВД отменен с 1 января 2014г., в г. Санкт-Петербург сокращен перечень видов деятельности.
В целом по федеральным округам наблюдается рост суммы исчисленного и подлежащего уплате в бюджет единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.
Отмена единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в сложившейся экономической ситуации представляется нецелесообразной. Сохранение данного налогового режима позволит не только оказать реальную поддержку малому бизнесу и создать налоговые стимулы для его развития, но и сохранить стабильный источник налоговых доходов бюджетов муниципальных образований.
Федеральным законом от 02.06.2016 N 178-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» была установлена дата отмены единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2021г.»
При рассмотрении третьей главы выделены следующие основные проблемы применения специального налогового режима в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности:
1) трудности выполнения сложных и многочисленных требований по расчету налога, подлежащего уплате;
2) уплата налога в случае невозможности ведения предпринимательской деятельности;
3) регулярные изменения в налоговом законодательстве.

Список использованных источников
1. Архипцева, Л. М. Налоги и налоговая система Российской Федерации: практикум/ Л.М. Архипцевой, Н.Г. Вишневской — М.: Юнити-Дана, 2015. — 204 с.
2. Власова, М.С. Налоги и налогообложение для бакалавров: учебник/ М.С. Власова, О.В. Суханов. — М.: Юрайт, 2016. — 315 с.
3. Горина, Г.А. Специальные налоговые режимы: учебное пособие для студентов/ Г.А. Горина — М.: Юнити-Дана, 2014, — 167 с.
4. Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций: учебник/ Л.И. Гончаренко, Л.М. Архипцева — М.: Юрайт, 2016. — 257 с.
5. Горбулин, В.Д. Розничная торговля. Единый налог на вменённый доход. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. -232 с.
6. Гринкевич, М.А. Анализ социально-экономической результативности льготного налогообложения малого бизнеса в России/ М.А. Гринкевич// Денежное обращение и кредит.- 2016.-№1.-с.90
7. Дадашев, А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. — М.: Кнорус, 2015. — 128 с.
8. Дорофеева, Н. А. Налоговое администрирование: Учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон, Н.В. Брилон. — М.: Дашков и К, 2014. — 296 с.
9. Ивлиева, М.Ф. Налоговое право: учебник для вузов/ М.Ф. Ивлиева, С.Г. Пепеляев — М.: Юнити-Дана, 2015. — 302 с.
10. Касьянова, Г.Ю. Единый налог на вменённый доход для организаций и индивидуальных предпринимателей: учебник/ Г. Ю. Касьянова — М.: Юнити-Дана, 2015. — 215 с.
11. Касьянова, Г.Ю. Патентная система налогообложения: учебник/ Г.Ю.Касьянова — М.: Юнити-Дана, 2014. — 236 с.
12. Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров/ О.В. Качур — М.: Молодой учёный, 2014. — с. 119