Оценка методологических и практических аспектов учета материалов «Хлебокомбинат Сернурского райпо»

Description

Содержание

Введение 3
1 Теоретические и методологические вопросы учета материалов 6
1.1 Определение материалов и их классификация 6
1.2 Задачи учета материалов и основные требования, предъявляемые к нему 10
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета материалов 12
2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» 17
2.1 Общая характеристика предприятия 17
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия 23
2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии 32
3 Организация учета материалов в ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» 39
3.1 Учет поступления материалов 39
3.2 Оценка материалов при их принятии к учету 48
3.3 Учет выбытия материалов 55
3.4 Оценка материалов при их выбытии 61
3.5 Формирование резерва под снижение стоимости материалов 66
3.6 Инвентаризация материалов 71
4 Совершенствование учета материалов 79
Заключение 86
Список использованных источников и литературы 91

Введение

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материалов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе материалы, находящиеся у предприятий отраслей сельскохозяйственного производства.
Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение количества материалов ведет к торможению и замораживанию ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов.
Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материалами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов материалов, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. Это определяет актуальность вопросов, связанных с учетом материалов на предприятиях.
Цель настоящей выпускной квалификационной работы — исследовать теоретические и практические аспекты учета операций с материалами, разработать предложения по их совершенствованию.
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
 дать определение материалов и их классификацию;
 рассмотреть задачи учета материалов и основные требования, предъявляемые к нему;
 определить нормативно-правовое регулирование учета материалов;
 дать общую характеристику ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо»;
 провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
 рассмотреть организацию бухгалтерского учета на предприятии;
 изучить порядок учета поступления материалов;
 определить порядок оценки материалов при их принятии к учету;
 рассмотреть учет выбытия материалов;
 исследовать оценку материалов при их выбытии;
 определить порядок формирования резерва под снижение стоимости материалов;
 изучить порядок проведения инвентаризации материалов;
 разработать направления совершенствования учета материалов.
Объектом исследования явилась организация бухгалтерского учета и контроля операций с материалами в ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо».
Предметом исследования является процесс бухгалтерского учёта материалов на указанном предприятии.
Информационной базой исследования явились нормативные документы по бухгалтерскому учету материалов, научная и учебная литература, периодические издания, а также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности анализируемого предприятия.
Работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо»

2.1 Общая характеристика предприятия

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Хлебокомбинат Сернурского райпо». Территориальное положение: Россия, Республика Марий Эл, поселок Сернур, улица Советская, 106 а.
ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава организации, Гражданского Кодекса РФ, действующего законодательства Российской Федерации и иными законодательными актами, а также настоящим Уставом и Учредительным договором.
Основным предметом деятельности общества являются:
1.Производство товаров народного потребления, продукции.
2. Предоставление услуг предприятиям, организациям, объединениям и гражданам (населению).
3.Закупка у населения, производство и реализация сельскохозяйственной продукции.
4.Оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами.
5.Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской федерации и Республики Марий Эл.
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов Участников Общества посредством осуществления хозяйственной деятельности.
Главные цели компании: полное удовлетворение потребностей и ожиданий клиента, постоянное повышение качества, результативности деятельности, регулярное увеличение прибыли.
Форма собственности — общество с ограниченной ответственностью. Размер уставного капитала на 2010 год составляет 20 000 рублей.
Средняя численность работающих в обществе по состоянию на 1 января 2010 года составляет 48 человек.
Конкурентами в сфере производства хлебобулочных изделий являются практически все хозяйства республики. В настоящее время рынок перенасыщен данными видами продукции, но, тем не менее, хлеб – основной продукт питания, поэтому он имел и будет иметь спрос на рынке сбыта. В нашем случае необходимо отметить, что основным конкурентом является предприятие ООО «Оршанский Хлебокомбинат», ООО «Яранский Хлебокомбинат».
Для производства продукции предприятие нуждается в сырье, материалах и комплектующих. Указанные ресурсы закупаются у поставщиков, приведенных в таблице 1.
Таблица 1 — Основные поставщики ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо»
№ п/п Наименование поставщика Местонахождение Наименование товара
1 2 3 4
1 ОАО «Марагропромтехснаб» г. Йошкар-Ола запчасти
2 ЗАО «Марий Ойл» г. Йошкар-Ола ГСМ
3 ООО « Япий» г. Йошкар-Ола Сахар, дрожжи
4 ООО «Доктор Май» г. Йошкар-Ола Мука, маргарин, сахар и прочее сырье
5 ЗАО «Парус Плюс» г. Йошкар-Ола Сырье для производства хлебобулочной продукции
6 ЗАО «Кировский мелькомбинат» г. Киров Мука

Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределения между ними прав и ответственности. В ней реализуются различные требования к совершенствованию систем управления, находящие выражения в тех или иных принципах управления. Организационная структура организации и ее управление не являются чем-

3 Организация учета материалов в ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо»

3.1 Учет поступления материалов

Материалы в организацию могут поступать по разным каналам: от поставщиков, из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.
Основная часть материалов в ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» поступает от поставщиков на основании договоров поставки.
На основе анализа остатков материалов и динамики их реализации технический директор составляет заявку отделу снабжения и комплектации необходимого закупа с указанием количества с учетом периодичности поставок от конкретного поставщика.
Поставщик выставляет счет на оплату с указанием количества и цен имеющихся материалов, указанных в заявке. Данный документ остается менеджеру отдела снабжения для контроля закупаемого у поставщика материала. При расчетах с поставщиками за отгруженный товар, в соответствии с условиями заключенных договоров, обычно используется отсрочка платежа на срок 5 банковских дней (7 календарных), по истечении которой сумма поступившего материала оплачивается перечислением безналичным путем через банк.
Поступление материалов в организацию осуществляется на центральный склад. В ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» три центральных склада, с кладовщиком заключен договор о полной материальной ответственности. Также заключаются договора о полной материальной ответственности с руководителями структурных подразделений.
Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары). На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» получает сопроводительные документы: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные. Счета фактуры регистрируются в книге учета покупок. При покупке за наличный расчет материалов, их принимают к учету на основе подтверждающих документов представленных подотчетным лицом к авансовому отчету.
Одной из особенностей деятельности ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» является то, что часть изготовленной на предприятии продукции участвует в дальнейшем процессе производства (в основном хлеб в качестве сухарей). В связи с этим такая продукция переходит из категории готовой продукции в категорию материалов и наряду с прочими поступившими на предприятие товарно–материальными ценностями приходуется на счете 10 «Материалы».
Поступившие материалы от поставщиков заведующий складом проверяет на соответствие их фактического количества данным документам поставщика. Все полученные ценности в соответствии с первичными документами отражаются в книге складского учета по каждому виду материалов. На каждый вид материалов в книге открывается отдельный лист. Книги складского учета заводятся в начале календарного года на год. В ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» открыто восемь книг складского учета по каждому субсчету к синтетическому счету 10 «Материалы».
В конце месяца кладовщик центрального склада составляет по каждому виду материалов отчет о движении товарно-материальных ценностей (Приложение 4). В отчете отражаются остатки на начало месяца, поступление материалов в разрезе контрагентов, использование материалов и остаток на конец месяца.
Инструкцией по применению Плана счетов для учета материальных ценностей предусмотрено несколько счетов:
— счет 10 «Материалы»;

4 Совершенствование учета материалов

Вопросы совершенствования учета производственных запасов всегда находились в центре внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономической информации, возникающей на предприятии.
Анализ деятельности предприятия ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» не составляет исключение, показывает, что на предприятии существуют недостатки учета производственных запасов. Это проявляется при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и расхождения отдельных видов материалов. Имеют место и ошибки в первичных документах, характеризующих поступление и движение материалов.
В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой – широким внедрением компьютерных технологий.
Также улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых первичных документов, повышение уровня автоматизации учетно – вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования материалов, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов.
Представляется целесообразной разработка единой формы документа (на отпуск материала), предназначенной для машинной обработки (Таблица 12). В этот документ следует включить все объекты основного и вспомогательного производства под соответствующими кодами, которые бы указывали направление использования материальных ресурсов – основная продукция хлебопекарного хозяйства, запасные части, разовые заказы, ремонтно – эксплуатационные потребности.
Таблица 12 – Бухгалтерская справка-расчет по учету нормативных материальных затрат
Бухгалтерская справка № 1 от « 1 » марта 2015 г.
Расчет нормативных затрат на материалы
Организация ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо»
№ п/п Наименование материала Код направления использования
материала Еди-ница изме-рения Коли-чество Сумма Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Документ составил главный бухгалтер
Документ утвердил директор

Кроме того, в целях управленческого учета материально – производственных запасов предлагается использовать форму, приведенную в таблице 13. По ее данным руководитель может принимать решения, касающиеся ненормативного расхода материалов.
Таблица 13 – Бухгалтерская справка-расчет по учету фактических и нормативных материальных затрат
Бухгалтерская справка № 1 от « 1 » марта 2015 г.
Расчет нормативных и фактических затрат на материалы
Организация ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо»
Место хранения ТМЦ Цех
№ п/п Наименование объекта Код направления использования
материала Наименование материала Расход материала Отклонение
по норме фактически
Документ составил главный бухгалтер
Документ утвердил директор

Очевидно, что решение как организационных, так и методических

Заключение

ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава организации, Гражданского Кодекса РФ, действующего законодательства Российской Федерации и иными законодательными актами, а также настоящим Уставом и Учредительным договором.
Основным предметом деятельности общества являются:
1.Производство товаров народного потребления, продукции.
2. Предоставление услуг предприятиям, организациям, объединениям и гражданам (населению);
3.Закупка у населения, производство и реализация сельскохозяйственной продукции;
4.Оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;
5.Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской федерации и Республики Марий Эл.
Рентабельности продаж имеет тенденцию снижения, что говорит о сокращении эффективности производственной деятельности.
Анализ реализации продукции показал, что ее объемы на протяжении 2012-2014 гг. значительно увеличились с 26590 тыс. руб. до 31830 тыс. руб., что связано с ростом количества оптовых покупателей хлебобулочной продукции. Аналогичный показатель в сопоставимых ценах увеличился с 26590 тыс. руб. до 27039 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении объемов продаж в натуральном выражении. Основное поступление выручки в ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» связано с продажей хлебобулочных изделий. Тем не менее затраты предприятия растут более высокими темпами, что привело к снижению рентабельности.
За 2012-2014 гг. у ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» многие показатели платежеспособности не соответствуют норме, при этом наблюдается динамика их снижения. Общая платежеспособность организации находится на низком уровне.
Анализ финансовой устойчивости ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо», что на протяжении 2012-2014 гг. предприятие имеет устойчивое финансовое состояние, гарантирующее его платежеспособность. Однако значение большинства коэффициентов финансовой устойчивости снижается, что говорит о росте зависимости от заемных источников.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Работа бухгалтерии представлена в количестве 4 человек: бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по материалам и главный бухгалтер. Способ организации централизованный, что позволяет оперативно выполнять распоряжения главного бухгалтера и директора.
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерский программы 1С Бухгалтерия 7.7.
Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии.
К данному счету открыты следующие субсчета:
10. 1 – «Сырье и материалы»;
10. 3 – «Топливо»;
10. 5 – «Запасные части»;
10. 6 – «Материалы в заготовках»;
10. 8 – «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.02 – «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10.04 – «Тара и тарные материалы»;
10.07 – «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10.10 – «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10.11 – «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
10.11.1 – «Специальная одежда в эксплуатации»;
10.11.2 – «Специальная оснастка в эксплуатации».
Поступление основных материалов осуществляется в ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» на основании договоров поставки.
На основе анализа остатков материалов и динамики их реализации технический директор составляет заявку отделу снабжения и комплектации необходимого закупа с указанием количества с учетом периодичности поставок от конкретного поставщика.
Поступление материалов в организацию осуществляется на центральный склад. В ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» три центральных склада, с кладовщиком заключен договор о полной материальной ответственности. Также заключаются договора о полной материальной ответственности с руководителями структурных подразделений.
Поступление материалов по неотфактурованным поставкам оформляется соответствующим первичным учетным документом — актом по форме М-7.
Акт оформляется в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
В ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в которую могут включаться также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования. К таким расходам также относятся транспортно-заготовительные расходы.
Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов в ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
При отпуске материалов используются накладные — требования и лимитно-заборные карты. В результате продажи излишков материалов составляют накладную и счет-фактуру.
Лимитно — заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, второй — складу.
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.
По каждой группе материально-производственных запасов в ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» в течение отчетного года используется один способ оценки – по средней себестоимости.
В ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» применяется скользящая средняя оценка при списании материалов. При выбранном способе списания материалов, применяемом в ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо», формируется более точная себестоимость готовой продукции, а следовательно и финансового результата от продажи продукции. Это связано с расчетом средней себестоимости отпускаемых в производство материалов на конкретную дату, а не на конец месяца, как например, при способе взвешенной средней.
В ООО «Хлебокомбинат Сернурского райпо» резерв под обесценение материальных ценностей формировался лишь в 2012 г. по одному виду материалов – муке.

Список использованных источников и литературы

1. Арбатская, Т.Г. Актуальные вопросы формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете / Т.Г. Арбатская // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — N 41. — С. 21 — 29.
2. Белецкая, Ю.А. Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов/ Ю.А. Белецкая // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2013. — N 11. — С. 35 — 43.
3. Берг, О. Потери и недостачи товаров / О. Берг // Российский бухгалтер. — 2013. — N 12. — С. 96 — 123.
4. Боброва, А.Е. Инвентаризация: готовимся к годовой отчетности / А.Е. Боброва // Расчет. — 2013. — N 12. — С. 86 — 87.
5. Верещагин, С.А. Инвентаризация материально-производственных запасов / С.А. Верещагин // Бухгалтерский учет. — 2015. — N 3. — С. 32 — 34.
6. Воронкова, О.А. Об оценке материалов по средней себестоимости / О.А. Воронкова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2014. — N 24. — С. 11 — 15.
7. Воронкова, О.А. Об оценке материалов способом ФИФО / О.А. Воронкова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2015. — N 3. — С. 10 — 15.
8. Горшкова, Н.В., Исаева, И.Е. Преимущества и недостатки альтернативных вариантов учета запасов при использовании нормативного метода / Н.В. Горшкова, И.Е. Исаева // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — N 34. — С. 8 — 17.
9. Гриб, Р.Б. Учет инвентаризационных разниц при пересортице запасов / Р.Б. Гриб // Бухгалтерский учет. — 2014. — N 1. — С. 46 — 50; N 2. — С. 47 — 52.
10. Давыдова, О.В. Учет материалов, изготовленных собственными силами / О.В. Давыдова // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2013. — N 6. — С. 21 — 31.