Особенности формирования бухгалтерской отчетности

Description

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ 7
1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности предприятия 7
1.2 Порядок формирования основных форм бухгалтерской отчетности 17
1.3 Методика проведения анализа финансового состояния предприятия 29
2 ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СПК «ЗВЕНИГОВСКИЙ» 43
2.1 Общая характеристика организации 43
2.2 Порядок составления бухгалтерской отчетности предприятия 53
2.3 Формирование показателей основных форм бухгалтерской отчетности в СПК «Звениговский» 63
3 МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СПК «ЗВЕНИГОВСКИЙ» 73
3.1 Анализ финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности 73
3.2 Разработка мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния СПК «Звениговский» 86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 95
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 99
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
На основе бухгалтерской отчетности предприятия можно оценить его финансовое состояние.
В нынешней, сложной экономической ситуации экономический анализ позволяет оценить не только свое положение на рынке, но и финансовое состояние конкурентов и партнеров, что позволяет не совершать многих ошибок при принятии различных управленческих решений.
В процессе финансового анализа изучают финансово – экономическое состояние предприятия и принимают решения по управлению капиталом, денежными потоками, доходами, расходами и прибылью.
Цель такого анализа – исследовать важнейшие аспекты денежного оборота и принять меры по укреплению финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта. Стабильное финансовое состояние предприятия означает своевременное выполнение обязательств перед его персоналом, партнерами и государством, что предполагает финансовую устойчивость, нормализацию платежеспособности, кредитоспособности и рентабельности активов, собственного капитала и продаж.
В процессе финансового анализа выбирают и оценивают критериальные показатели, используя их для принятия обоснованных финансовых и инвестиционных решений с учетом индивидуальных особенностей деятельности хозяйствующего субъекта. Параметры, полученные в результате аналитической работы, должны быть оценены с позиции их соответствия рекомендуемым (нормативным) значениям, а также условиям деятельности конкретного предприятия. Основным объектом изучения является бухгалтерская отчетность, а его инструментарием – система аналитических показателей (абсолютных и относительных), характеризующих текущую инвестиционную и финансовую деятельность хозяйствующего субъекта.
Показатели (финансовые коэффициенты), полученные в результате анализа текущей (операционной) деятельности, используют в целях финансового планирования, прогнозирования и контроля.
Актуальность данного вопроса обусловила развитие методик анализа финансового состояния предприятий. Эти методики направлены на экспресс оценку финансового состояния предприятия, подготовку информации для принятия управленческих решений, разработку стратегии управления финансовым состоянием.
Цель выпускной квалификационной работы – рассмотреть порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности СПК «Звенговский», на основе проведения анализа финансового состояния предприятия разработать меры по его улучшению.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
— рассмотреть порядок составления основных форм бухгалтерской отчетности;
– изучить теоретические основы анализа финансового состояния;
– изучить порядок подготовки и составления отчетности в СПК «Звенговский»;
– рассчитать и проанализировать коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности предприятия, рентабельности, финансовых результатов;
— разработать мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия и повышению финансовой устойчивости.
Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность СПК «Звенговский». Предметом рассмотрения представленной работы являются методы анализа финансового состояния предприятия и пути его улучшения на примере данного предприятия.
В качестве методологической основы исследования были использованы анализ и синтез, сравнение изучаемых показателей, метод финансовых коэффициентов, логический подход к оценке экономических явлений. Основной теоретической базой являются: периодическая литература, опубликованные в печати работы отечественных и зарубежных авторов и ученых в области экономической теории, таких как Шеремет А.Д., Когденко В.Г., Стражев В.И., Савицкая Г.В.
1 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности предприятия

В соответствии с п.1 ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Таким образом, в Законе «О бухгалтерском учете» сделан акцент в сторону оценки финансового состояния экономического субъекта.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность методологически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Она выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Бухгалтерской (финансовой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.
В указанных выше нормативных документах определены требования, предъявляемые к содержанию бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота; нейтральность; целостность; последовательность; существенность; сопоставимость; своевременность; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность.

2 ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СПК «ЗВЕНИГОВСКИЙ»

2.1 Общая характеристика организации

ООО СПК «Звениговский» является крупнейшим агропромышленным холдингом республики Марий Эл, включающим в себя:
— производство сельскохозяйственной продукции растениеводства;
— изучение и внедрение новых технологий по выращиванию продукции животноводства (свиноводство);
— глубокую переработку мяса собственного производства и реализацию готовой продукции.
ООО СПК «Звениговский» создано путем реорганизации из совхоза «Звениговский».
ООО «Звениговский» зарегистрировано 25 сентября 1991 года. Регистрирующая организация – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Республике Марий Эл.
31 марта 2003 г. совхоз «Звениговский» был реорганизован в ООО Сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) «Звениговский».
Юридический адрес предприятия: 425070, Республика Марий Эл, Звениговский район, п. Шелангер, ул. 60 лет Победы, д.2а. Общество имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, а также право предъявлять претензии и иски и представлять свои интересы в судебных и иных государственных органах.
Производственное направление — молочно-мясное скотоводство и производство семян зерновых культур.
Согласно Уставу предприятия общество может осуществлять следующие виды деятельности:
-оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;
— разведение и реализация свиней;
-разведение и реализация крупного рогатого скота, племенной продукции;
— выращивание зерновых и зернобобовых культур;
— выращивание кормовых культур;
— заготовка растительных кормов;
-оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;
— производство комбикормов;
— производство мяса (свинины, говядины);
— иные виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.
В настоящее время основным видом деятельности общества является переработка мяса. ООО СПК «Звениговский» занимается переработкой всех видов мяса, получаемых как живым весом от поставщиков, в замороженных полутушах, блоках, так и в виде охлажденных частей животных.
На мясокомбинате осуществляется весь процесс переработки: от забоя скота, выпуска колбас и деликатесов, до отгрузки готовой продукции под заказ конкретного потребителя. Ежедневно комбинат выпускает и реализует более 70 тонн готовой продукции.
Ассортиментный перечень производимой продукции ООО СПК «Звениговский» можно разделить на:
— сырокопченые и сыровяленные колбасы;
— полукопченые и варенокопченые колбасы;
— вареные колбасы;
— полуфабрикаты.
В зависимости от тепловой обработки колбасы подразделяют на вареные, полукопченые и копченые, а по составу используемого сырья на:
-мясные — вареные, фаршированные колбасы, сосиски и сардельки, мясные хлебы, полукопченые и копченые (сырокопченые и варено-копченые) колбасы;
-субпродуктовые — ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни.
Рынком сбыта продукции являются предприятия оптовой и розничной торговли, предприятия общественного питания г. Йошкар-Ола, республики Марий Эл, Приволжского Федерального округа и других регионов РФ, а также собственная торговая сеть.
Персонал фирмы укомплектован квалифицированными специалистами, занятыми выращиванием сельскохозяйственных культур, переработкой сельхозпродукции и ее реализацией. Общая численность персонала – 874 человека.
На рисунке 1 показаны тесные взаимосвязи подразделений, при помощи которых достигаются общие цели и единые задачи предприятия.

Рисунок 2.1 — Схема взаимосвязей цехов и отделов ООО СПК «Звениговский»
В соответствии с основными видами производственной деятельности, перерабатывающее производство предприятия состоит из трех цехов основного производства, в которых сосредоточено большая часть основных средств предприятия.
Одним из цехов основного производства является мясожировой цех. Производительность этого цеха 15-ть тонн мяса в смену. Мясожировой цех занимается переработкой кишечных фабрикатов на оболочку на оболочку для колбасного цеха, производит засолку и обработку шкур для кожевенной промышленности, вырабатывает пищевые жиры, а также занимается производством сухих кормов, в частности мясокостной муки. В настоящее время в этом цеху работают 50 человек во главе со старшим мастером мясожирового производства.
Самым крупным цехом основного производства является колбасный цех. Мощность этого цеха до 5-ти тонн колбасы в смену. Здесь происходит переработка мяса: обвалка мяса и его жиловка, изготовление (составление) фаршей, производство различных видов полуфабрикатов, изготовление колбасных изделий, копченостей и деликатесов.
На различных участках производства в этом цеху работают около 60-ти высококвалифицированных работников, прошедших специальную подготовку. За правильностью всех технологических процессов и за качеством работ следят мастера колбасного цеха. За организацию производства и соблюдение технологий полную ответственность главный технолог.
Основные цеха обслуживают два вспомогательных цеха: ремонтно-механический, ремонтно-строительный. На предприятии имеется котельная на жидком топливе, производительностью 4 тонны пара в час и 12 тонн воды в час.
Скотобаза является неотъемлемой частью производственного процесса предприятия. Производительность этого цеха 70 голов крупно рогатого скота и 200 голов свиней. В настоящее время в этом цеху работают 20 человек во
3 МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СПК «ЗВЕНИГОВСКИЙ»

3.1 Анализ финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности

Анализ финансового состояния предприятия начнем с изучения структуры баланса СПК «Звениговский».
Проведем анализ формирования и размещения капитала СПК «Звениговский». Для этого рассмотрим динамику и структуру источников капитала данного предприятия.
Таблица 3.1 — Анализ динамики и структуры источников капитала СПК «Звениговский» за 2010-2012 гг.
Источники капитала Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Отклонение 2012 г. -2010 г.
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Абс.
тыс. руб. Отн., %
1. Сoбств. капитал 1531546 1921497 2466432 94,45 94,95 94,05 934886 -0,40
2. Заемный капитал 90046 102277 156128 5,55 5,05 5,95 66082 0,40
2.1. Дoлгoсрoч-ные кредиты и займы 354 139 155 0,02 0,01 0,01 -199 -0,02
2.2. Краткoсрoч-ные кредиты и займы 89692 102138 155973 5,53 5,05 5,95 66281 0,42
— займы и кредиты 0 0 0 0,00 0,00 0,00 0 0,00
— кредитoрская задoлженнoсть 88291 100783 154664 5,44 4,98 5,90 66373 0,45
-прочие краткосрочные кредиты и займы 1401 1355 1309 0,09 0,07 0,05 -92 -0,04
Итого источников 1621592 2023774 2622560 100,00 100,00 100,0 1000968 0,00

Как видно из Табл. 3.1, наибольший удельный вес в структуре источников капитала предприятия на протяжении всего периода занимает собственный капитал организации.
За 2010-2012 гг. общая величина источников капитала СПК «Звениговский» возросла на 1000968 тыс. руб. Наибольший прирост источников капитала произошел за счет собственного капитала (+934886 тыс. руб.). Увеличение собственного капитала вызвано в первую очередь значительным ростом нераспределенной прибыли организации. Заемный капитал предприятия за 2010-2012 гг. увеличился на 66082 тыс. руб.
Рост заемного капитала произошел лишь за счет увеличения краткосрочных обязательств на 66281 тыс. руб. Долгосрочный заемный капитал уменьшился за период на 199 тыс. руб. Краткосрочные обязательства возросли в основном за счет роста кредиторской задолженности на 66373 тыс. руб.
Несмотря на значительный рост собственного капитала организации, его удельный вес в структуре источников капитала сократился на 0,4%. Это вызвано превышением темпов роста заемных средств над темпом роста собственного капитала.
Среди заемных источников средств наибольший удельный вес приходится на кредиторскую задолженность (5,9 % на конец 2012 г.).
Использование заемного капитала способствует улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения.
Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.
Рассмотрим динамику и структуру активов СПК «Звениговский» за
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с п.1 ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Согласно приказу «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 2 июля 2010 г. у коммерческих организаций бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также приложений к ним, в состав которых входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В отличие от прежних форм бухгалтерской отчетности, которые имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.
Сельскохозяйственные предприятия, кроме того, составляют отчеты по специализированным формам. Приказом Минсельхоза России утверждены девять специализированных форм:
1) форма № 5–АПК «Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций»;
2) форма № 7–АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции»;
3) форма № 8–АПК «Отчет о затратах на основное производство»;
4) форма № 9–АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства»;
5) форма № 10–АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»;
6)форма № 13–АПК «Производство себестоимость продукции животноводства»;
7) форма № 15–АПК «Наличие животных»;
8) форма № 16–АПК «Баланс продукции»;
9) форма № 17–АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».
ООО СПК «Звениговский» является крупнейшим агропромышленным холдингом республики Марий Эл. Ассортиментный перечень производимой продукции ООО СПК «Звениговский» можно разделить на:
— сырокопченые и сыровяленные колбасы;
— полукопченые и варенокопченые колбасы;
— вареные колбасы;
— полуфабрикаты.
Поскольку отчетность организации должна нести в себе достоверную информацию, то перед ее составлением СПК «Звениговский» необходимо провести инвентаризацию имеющихся активов на 31.12.2011 г.
После проведения и оформления результатов годовой инвентаризации в хозяйстве закрывают операционные счета и исчисляют себестоимость продукции.
В СПК «Звениговский» соблюдается следующая последовательность закрытия счетов: относят по назначению расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают счет 23 (кроме субсчета 3 «МТП»), закрывают счет 23/3 (МТП), распределяют или корректируют суммы амортизации и отчисляют на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства, исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 20/1, 20/2, 28, 20/3.
В состав бухгалтерской отчетности СПК «Звениговский» входят формы, предусмотренные приказом «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 2 июля 2010 г., а также формы для сельхозтоваропроизводителей.
Отчетность организации может использоваться в целях проведения анализа финансового состояния.
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что за 2010-2012 гг. у СПК «Звениговский» многие показатели платежеспособности соответствуют норме, но у предприятия недостаточно оборотных средств для его оптимального функционирования, происходит негативная динамика их снижения; у предприятия наблюдается высокая текущая платежеспособность, то есть у него достаточно наиболее ликвидных средств, однако большая их часть обездвижена в дебиторской задолженности.
Анализ финансовой устойчивости СПК «Звениговский» показал, что на протяжении 2010-2012 гг. предприятие имеет устойчивое финансовое состояние, при котором гарантируется его платежеспособность. При этом на протяжении всего периода основным источником покрытия запасов являются собственные оборотные средства предприятия.
В 2012 году по сравнению с 2010 годом произошло увеличение скорости оборачиваемости капитала (активов) организации. Так, коэффициент оборачиваемости капитала увеличился до 0,9 оборота и соответственно продолжительность оборота капитала снизилась до 406,95 дней. Основными причинами увеличения скорости оборачиваемости капитала стало увеличение скорости оборота материальных средств, денежных средств. Отрицательной тенденцией явилось увеличение среднего срока погашения кредиторской и дебиторской задолженности на 1,26 и 10,15 дней соответственно.
Экономическая рентабельность в целом за 2010-2012 гг. возрастает с 20,96 % до 23,46 %, то есть возрастает величина чистой прибыли, которую получит предприятие на единицу стоимости всех видов ресурсов предприятия в денежном выражении, независимо от источников их финансирования.
В связи с тем, что в структуре оборотных активов СПК «Звениговский» за 2010-2012 гг. значительно увеличился удельный вес дебиторской задолженности, рекомендуется проводить мероприятия по ее сокращению.
По результатам выполненного анализа в качестве первоочередных мер перед СПК «Звениговский» стоит задача увеличения текущей платежеспособности, в том числе за счет повышения деловой активности и ускорения оборачиваемости средств. При этом предлагаются следующие меры:
— вести планирование финансово-хозяйственной деятельности;
— совершенствовать договорную работу и дисциплину;
— следить за динамикой коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами;
— контролировать соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженностей;
— по возможности снижать цены на продукцию;
— расширять рынок сбыта продукции.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.- 2-е изд.,испр. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. – 256 с.
2. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. — М.: Омега-Л, 2009. — 270 с.
3. Бакаев, А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации // Бухгалтерский учет. – 2010.- №8. – С. 15 – 22.
4. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник.–6-е изд., доп. и перераб. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 416 с.
5. Батурина, Н.А. Анализ инвестиционной привлекательности оборотных активов хозяйствующего субъекта / Н.А. Батурина // Экономический анализ. – 2012. – №3. – С. 17–23.
6. Бланк, И.А. Управление прибылью. — М: Ника-Центр, Эльга, 2010. – 310 с.
7. Бочаров, В.В. Финансовый анализ: Учеб.пособие. — СПб.: Питер, 2011. — 218 с.
8. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли, С. Майерс. — М.: Олимп-Бизнес, 2009. – 360 с.
9. Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. — СПб.: Питер, 2010. — 256 с.
10. Гончаров, А.И. Оценка платежеспособности предприятия: проблема эффективности критериев / А.И. Гончаров // Экономический анализ. – 2012. – №3. – С. 38–44.
11. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: критерии и методы оценки в рыночной экономике: Учебное пособие. — М.: ДИС, 2011. — 368 с.