Определение налоговой базы по НДС и его особенности по отдельным операциям на примере ООО «Технотех»

Description

Содержание
Введение……………………………………………………………………………3
Глава 1. Теоретические аспекты определения налоговой базы по НДС
1.1 Сущность налога на добавленную стоимость………………………………6
1.2. Прядок определения налоговой базы по НДС…………………………….10
1.3. Особенности определения налоговой базы по отдельным видам операций………………………………………………………………………….17
Глава 2. НДС в системе налоговых платежей организации
2.1 Общая характеристика ООО «Технотех»……………………………..……36
2.2 Существующий порядок исчисления и уплаты НДС в ООО «Технотех»…………………………………………………………………….…40
2.3. Порядок применения налоговых вычетов в ООО «Технотех»…………..45
Глава 3. Совершенствование порядка исчисления НДС
3.1 Общие направления совершенствование порядка определения налоговой базы по НДС………………………………………………………………………49
3.2 Совершенствование порядка определения налоговой базы по отдельным видам операций………………………………………………………………….57
Заключение……………………………………………………………………….61
Список используемой литературы……………………………………………..64
Введение
Роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации достаточно велика. Ведь на его долю приходится четверть (25%) всех доходов Федерального бюджета, администрируемых налоговой службой России.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей.
Он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, обеспечивая поступление от 12 до 30% налоговых доходов государства. В частности, 20 из 24 стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) применяют НДС как основной налог на потребление. Кроме того, НДС взимается еще в 35 развивающихся странах. Не действует данный вид косвенного налогообложения в таких развитых странах, как США, Канада, Австралия и Швейцария.
Администрирование налога на добавленную стоимость — одна из самых острых проблем, стоящих перед налоговыми органами. В последнее время доля задолженности по НДС в общей сумме задолженности по налогам превышает 40%. Причины столь высокого уровня задолженности по НДС можно видеть в сложном механизме платежей, включающем множественность расчётов и допускающем возможности уклонения от налогов. В то же время в арбитражных судах в последнее время растет количество судебных разбирательств, связанных с неправомерным начислением налогов и наложения штрафных санкций на организации из-за ошибок налоговых органов. Поэтому неслучайно, что проблемы совершенствования налогообложения добавленной стоимости находятся в центре внимания теоретиков и практиков, которые наряду с отдельными мероприятиями по улучшению процесса функционирования НДС предлагают крайние меры вплоть до замены налога на добавленную стоимость налогом с продаж. Однако все большее значение в последнее время приобретает совершенствование процесса управления налогом на добавленную стоимость в рамках налоговой политики организаций.
На современном этапе развития экономики налоговая политика организаций должна быть нацелена на объективное соблюдение норм налогового законодательства, как организациями, так и налоговыми органами. Это означает исключение всех незаконных способов снижения налогов из практики предприятий, а также предотвращение случаев нарушения и искажения налогового законодательства фискальными органами. Государство заинтересовано в развитии бизнеса, поэтому деятельность налоговых органов должна обеспечивать поступление от предприятий налоговых сумм, лишь в пределах предусмотренных налоговым законодательством. Эти задачи решаются в процессе формирования налоговой политики организации, в том числе и в отношении налога на добавленную стоимость.
В связи с выше изложенным, исследование теоретических и практических вопросов управления налогом на добавленную стоимость организаций в рамках формирования их налоговой политики с целью разработки предложений по совершенствованию процесса налогообложения добавленной стоимости является актуальным.
Цель выпускной квалификационной работы – определить нынешний механизм определения налоговой базы по НДС, в том числе и по отдельным видам операций, а также выявить пути совершенствования исчисления налога.
Для выполнения данной цели поставлены следующие задачи:
• определить понятие НДС, дать краткую историческую справку;
• рассмотреть элементы налога на добавленную стоимость;
• определить порядок формирования налоговой базы по НДС, в том числе и по отдельным видам операций;
• рассмотреть действующий механизм начисления и взимания НДС (на примере ООО «Технотех»).
• определить основные недостатки НДС и направления его совершенствования.
Основой для написания выпускной квалификационной работы послужили Налоговый кодекс РФ, законодательные акты, работы экономистов, таких как, Гончаров А.И., Соломатина А.С., Тюпакова Н.Н., а также учебные пособия под редакцией Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, С.П. Колчина и других.
Глава 1. Теоретические аспекты определения налоговой базы по НДС
1.1 Сущность налога на добавленную стоимость
Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость — НДС (Value — Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС — относительно новый вид косвенного налогообложения, который имеет широкую налоговую базу и взимается на множестве стадий производства.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это разновидность косвенного налога на товары и услуги. По своей экономической сути НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю.
НДС по экономическому содержанию представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.
НДС это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в качестве сборщиков данного налога, т.к. он устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу, которая оплачивается конечным потребителем.
Глава 2. НДС в системе налоговых платежей организации
2.1 Общая характеристика ООО «Технотех»
ООО «ТЕХНОТЕХ» является хозяйственным обществом и руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Российской Федерации. Единственным участником общества является ООО «Гранит» , ОГРН 1087746239668, ИНН 7722639663. Расположенное по адресу 109316, г. Москва. Волгоградский проспект, дом 41, корпус 1.
ООО «ТЕХНОТЕХ» организовано на основе отраслевого, базового производства и специализируется на изготовлении и монтаже печатных плат, а также производстве шильдиков, табличек и шкал.
Предприятие имеет разрешение на поставку продукции для нужд Министерства Обороны Российской Федерации.
На предприятии имеется полный комплект оборудования для выпуска односторонних (ОПП), двусторонних (ДПП) и многослойных (МПП) печатных плат различного уровня сложности.
Предприятие укомплектовано высококвалифицированным персоналом, обеспечивающим выпуск военной продукции с приёмкой заказчика («приёмка 5»).
Предприятие находится по адресу г. Йошкар-Ола, ул. Строителей, 98.
Миссия ООО «Технотех»:
Удовлетворение потребностей предприятий Российской Федерации в платах печатного монтажа и электронных узлах, как общегражданского, так и специального назначения.
Цели организации:
1. Разработка и производство высококачественных печатных плат гражданского и военного назначения
2. Предоставление потребителям полного комплекса услуг: от подготовки к производству до выпуска готового электронного узла
3. Поддержание стабильности поставок выпускаемой продукции своим заказчикам
4. Участие в различных Государственных программах
Таблица 3
Динамика начисления и уплаты НДС в 2010 году
Показатели I квартал II квартал III квартал IV квартал
Стоимость реализованной продукции 16954837 15654295 18350738 18186646
Сумма авансов полученных 9522898 1574666 8165669 7848372
Начислено НДС, в том числе 8552617 3695603 4548743 4470805
По реализованной продукции 305871 2817773 3303133 3273596
По авансам полученным 5500746 877830 1245610 1197209
НДС к уплате в бюджет 4696736 55357 228402 101771

По данным таблицы 3 видно, что самое наибольшая реализация продукции произошла в первом квартале, соответственно начисленный НДС составил 8552617 рублей. Это обусловлено тем, что в этом квартале предприятие выполнило крупный заказ по производству и реализации готовой продукции.
Суть анализа в данном случае заключается в сопоставлении разных сумм, подлежащих уплате и исчисляемых организацией за определенный период времени в зависимости от показателей ее финансово-хозяйственной деятельности.
В 2009 году объем реализации продукции составил 70261 тыс. руб., что на 1115 тыс. руб. больше показателя 200 года. Соответственно в 2010 году сумма начисленного НДС была меньше суммы 2009 года. Это свидетельствует о снижении эффективности деятельности организации.

2.3. Порядок применения налоговых вычетов в ООО «Технотех»
Налоговые вычеты представляют собой уменьшение суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (с авансов, штрафов и т.д.).
Налоговые вычеты у ООО «Технотех» возникают в двух случаях:
Глава 3. Совершенствование порядка исчисления НДС
3.1 Общие направления совершенствование порядка определения налоговой базы по НДС

Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог на добавленную стоимость. Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции «добавленная стоимость» и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости.
В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой.
Особенно много критических замечаний на несоответствие гл. 21 НК РФ положениям научной теории разработчиков этого налога.
Особенно острые дискуссии идут по поводу элементов налогообложения, их публично-правовой природы, параметров их экономической характеристики.
Критике могут быть подвергнуты объект обложения, налоговая база, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога.
В соответствии со ст. 146 НК РФ в ее системной связи с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС являются операции, которые свойством измеримости не обладают и обладать не могут.
Налоговая база не может существовать сама по себе в отрыве от объекта налогообложения. Налоговая база определяется только в случае, если осуществлена реализация товаров (работ, услуг), т.е. только при появлении объекта налогообложения.
Налоговая база, согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, определяется размером дохода или выручки от реализации всей агрегированной стоимости, но не величиной добавленной стоимости. Формула исчисления суммы налога к
Заключение
Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.
Налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства.
Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК РФ. Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению.
Исходя из проведенного в работе анализа теоретических основ взимания налога на добавленную стоимость возможно сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации.
В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой.
Особенно много критических замечаний на несоответствие гл. 21 НК РФ положениям научной теории разработчиков этого налога.
Особенно острые дискуссии идут по поводу элементов налогообложения, их публично-правовой природы, параметров их экономической характеристики.
Критике могут быть подвергнуты объект обложения, налоговая база, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога.
Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ:
Так, в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость.
В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ.
Налоговая база определяется как денежное выражение добавленной стоимости (ДС), исчисленной в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, оплаченных покупателем (В), и стоимостью материальных затрат (МЗ):
В соответствии с системой национальных счетов добавленная стоимость — это разность между выпуском товаров и услуг (выручка) и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг других организаций (промежуточным потреблением).
В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения — налоговой базы и налоговой ставки.
Поэтому в ст. 173 НК РФ необходимо установить, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение исчисленной по данным бухгалтерского учета добавленной стоимости и ставки налога.
С целью обеспечения равенства налогообложения место оказания услуг в сфере обучения должно определяться единообразно. В этой связи предлагается внести уточнение в формулировку пп.3 п.1 ст. 148 НК РФ, добавив фразу «в том числе профессиональной переподготовки» и устранить, таким образом, данное противоречие.
До сих пор остается неурегулированным вопрос уплаты НДС в случае, если услуги организации-налогоплательщику оказаны, но не оплачены и истек срок исковой давности в отношении суммы кредиторской задолженности в пользу иностранного поставщика. Предлагается внести дополнительный пункт в ст. 174 НК РФ и установить в качестве момента исчисления «агентского» НДС дату списания кредиторской задолженности.
Данные теоретические и методологические положения могут быть использованы в процессе совершенствования законодательства, регулирующего косвенное налогообложение внешней торговли услугами, с учетом соблюдения баланса фискальных интересов государства и обеспечения конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ, глава 21.
2. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналом учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
3. Авдеев В.В. Налог на добавленную стоимость: исправление выявленных ошибок по налогу на добавленную стоимость //Все для бухгалтера.- 2009.- N 7, июль
4. Берг О.Н. Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. — «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010 г.
5. Бобоев М.Р. Налог на добавленную стоимость в странах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. — 2002. — № 3. — с.125.
6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. НДС. Сложные вопросы — «Налоги и финансовое право», 2007 г.
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на добавленную стоимость. Комментарии официальных органов к Главе 21 Налогового кодекса РФ — «Налоги и финансовое право», 2007 г.
8. Гаганов А.Ю. Налог на добавленную стоимость: проблемы правового регулирования / А.Ю. Гаганов // Налоги и налогообложение. 2008. № 3.
9. Голик Е.Н. Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации (теория, методология и практика). Автореферат дис. …д. э. н. Ростов-на-Дону, 2008. С. 35.
10. Зобова Е. Новые правила документального оформления НДС //Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности.- 2009.- N 8, август.
11. Кацыка А.В. Проблемы применения НДС в России и за рубежом //Консультант бухгалтера.- 2008.- N 11, ноябрь.