Налогообложение нотариусов занимающихся частной практикой

Описание

Содержание

Введение 5
1 Теоретические основы налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой 8
1.1 Гражданско-правовой и налоговый статус нотариусов, занимающихся частной практикой 8
1.2 Организация постановки на учет и контроля за деятельностью нотариусов 17
1.3 Особенности налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой 22
2 Организация налогообложения деятельности нотариуса Мокеевой З.А. 34
2.1 Общие сведения о деятельности нотариуса 34
2.2 Организация налогового учета 40
2.3 Характеристика налогов, уплачиваемых нотариусом в связи с осуществлением коммерческой деятельности 49
3 Совершенствование организации налогового учета у нотариуса Мокеевой З.А. 63
3.1 Основные недостатки в организации налогового учета 63
3.2 Предложения по совершенствованию организации налогового учета у нотариуса Мокеевой З.А. 66
Заключение 75
Список использованной литературы 80

Введение

Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации.
В налоговых правоотношениях нотариусы выступают в нескольких статусах: как физическое лицо, как нотариус — налогоплательщик и как налоговый агент – работодатель. Следовательно, налогоплательщик не несет ответственность за неправильно удержанный или несвоевременно перечисленный налог. Вся ответственность лежит на налоговом агенте.
К налогам, уплачиваемым нотариусами как налогоплательщиками – физическими лицами, относится налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц нотариусами, занимающимися частной практикой, установлены ст.227 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п.2 ст.227 Налогового Кодекса Российской Федерации нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет в порядке, установленном ст.225 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Данная работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц — одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. Налог на доходы физических лиц является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.
На правильность исчисления налога на доходы физических лиц оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.
Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование действующей системы налогообложения нотариуса, занимающегося частной практикой, Мокеевой З.А. и разработка предложений по совершенствованию налогового учета.
Указанная цель определила состав основных задач, сформулированных и решенных в данном исследовании:
 изучение соотношения понятий индивидуальный предприниматель и нотариус, занимающийся частной практикой;
 рассмотрение организации постановки на учет и контроля за деятельностью нотариусов;
 исследование особенностей налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой;
 представить общие сведения о деятельности нотариуса;
 рассмотреть организацию налогового учета;
 изучить характеристику налогов, уплачиваемых нотариусом в связи с осуществлением коммерческой деятельности;
 раскрыть основные недостатки в организации налогового учета у нотариуса;
 разработать предложения по совершенствованию организации налогового учета у нотариуса Мокеевой З.А.

1 Теоретические основы налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой

1.1 Гражданско-правовой и налоговый статус нотариусов, занимающихся частной практикой

Нотариус – это специально уполномоченное должностное лицо, имеющее право, от имени Российской Федерации, совершать, предусмотренные нормативно-правовыми актами нотариальные действия в интересах российских граждан и организаций (юридических лиц) и организаций иностранных государств, а также, лиц без гражданства.
Отдельные нотариальные действия, в пределах, установленной законодательством компетенции, могут совершать должностные лица исполнительных органов власти Российской Федерации, а на территории других государств – консулы от имени Российской Федерации.
Главная задача нотариуса состоит в обеспечении реальности прав физических и юридических лиц и закреплении этих прав в установленной юридической форме [46, с. 99].
Частнопрактикующий нотариус могут совершать следующие нотариальные действия:
 Удостоверяют сделки
 Выдают свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов
 Налагают и снимают запрещения отчуждения имущества
 Свидетельствуют верность копий документов и выписок из них
 Свидетельствуют подлинность подписи на документах
 Свидетельствуют верность перевода документов с одного языка на другой
 Удостоверяют факт нахождения гражданина в живых
 Удостоверяют факт нахождения гражданина в определенном месте
 Удостоверяют тождественность гражданина с лицом, изображенным на фотографии
 Удостоверяют время предъявления документов
 Передают заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам
 Принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги
 Совершают исполнительные надписи
 Совершают протесты векселей
 Предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков
 Принимают на хранение документы
 Совершают морские протесты
 Обеспечивают доказательства
К компетенции нотариусов, работающих в государственных нотариальных конторах, относятся нотариальные действия, связанные с оформлением наследства [64, с. 10]:
 выдача свидетельств о праве на наследство;
 принятие мер к охране наследственного имущества.
Однако, в случае отсутствия в нотариальном округе государственной нотариальной конторы, совершение нотариальных действий, связанных с оформлением наследования, поручается нотариусу, занимающемуся частной практикой.
Все нотариусы, независимо от их правового статуса, имеют личную печать с изображением Государственного герба Российской Федерации, указанием фамилии, инициалов, должности и места их нахождения или наименования государственной нотариальной конторы, а также, штампы удостоверительных надписей, личные бланки или бланки государственной нотариальной конторы.
При соотношении понятий индивидуальный предприниматель и нотариус, занимающийся частной практикой, важной особенностью осуществления предпринимательской деятельности в качестве

2 Организация налогообложения деятельности нотариуса Мокеевой З.А.

2.1 Общие сведения о деятельности нотариуса

Нотариус Йошкар-Олинского нотариального округа Республики Марий Эл Мокеева Зинаида Анатольевна, действует на основании лицензии №6, выданной Министерством юстиции Российской Федерации от 18 мая 1993г. Имеет контору по адресу: Республика Марий Эл, г.Йошкар-Ола, ул.Красноармейкая, д.98а.
Нотариальная контора располагает современной компьютерной системой, а все сотрудники имеют возможность оперативно пользоваться любой информацией о совершенных нотариальных действиях, проектах.
Иными словами, нотариальная контора располагает высококвалифицированным штатом и современной оргтехникой.
В нотариальной конторе правильно организована работа. Вместе с нотариусом работают помощники, архивариус, документовед, системный администратор, администратор и бухгалтер. Их труд четко организован, добросовестно выполняются обязанности каждого работника, что дает возможность сократить очередь и значительно облегчить труд самого нотариуса.
Нотариус имеет право:
 совершать предусмотренные Основами законодательства о нотариате нотариальные действия в интересах физических и юридических лиц, обратившихся к нему, за исключением случаев, когда место совершения нотариального действия определено законодательством Российской Федерации или международными договорами;
 составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий;
 истребовать от физических и юридических лиц сведения и документы (в том числе содержащие персональные данные), необходимые для совершения нотариальных действий;
 представлять в установленных федеральным законом случаях и порядке заявление о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и иные необходимые документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и получать свидетельства о государственной регистрации прав и иные документы, выдаваемые этим органом.
Законодательством субъектов Российской Федерации нотариусу могут быть предоставлены и иные права.
В соответствии со ст. 16 Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, нотариус обязан оказывать физическим и юридическим лицам содействие в осуществлении их прав и защите законных интересов, разъяснять им права и обязанности, предупреждать о последствиях совершаемых нотариальных действий, с тем чтобы юридическая неосведомленность не могла быть использована им во вред.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нотариусы обязаны сообщать в налоговые органы о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения.
Нотариус выполняет свои обязанности в соответствии Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, законодательством субъектов Российской Федерации и присягой. Нотариус обязан хранить в тайне сведения, которые стали ему известны в связи с осуществлением его профессиональной деятельности. Суд может освободить нотариуса от обязанности сохранения тайны, если против нотариуса возбуждено уголовное дело в связи с совершением нотариального действия.
Нотариус обязан отказать в совершении нотариального действия в случае его несоответствия законодательству Российской Федерации или международным договорам.

3 Совершенствование организации налогового учета у нотариуса Мокеевой З.А.

3.1 Основные недостатки в организации налогового учета

По результатам исследования организации налогового учета у нотариуса Мокеевой З.А. были выявлены следующие недостатки:
— предполагаемая сумма дохода исчисляется нотариусом без учета существующей экономической ситуации. Ввиду значительного завышения предполагаемого дохода суммы авансовых платежей намного превосходят реальные показатели деятельности ввиду чего происходит отток денежных средств. Таким образом, при налоговом планировании объемов деятельности у нотариуса Мокеевой З.А. не учитывается ситуация в экономике региона. Например, в 2015 г. сумма предполагаемого дохода была завышена, поскольку не было учтено сокращение сделок с недвижимостью. Расчет производился по тенденциям роста выручки за 2013-2014 гг.;
— обязанности налогового агента по НДС исчисляются не в полной мере, а именно не составляется книга покупок и книга продаж;
— в учетной политике нотариуса подробно рассмотрен порядок исчисления и уплаты НДФЛ, однако о порядке исчисления других налогов не упоминается.
Порядок исполнения обязанности налогового агента нотариусом Мокеевой З.А. должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Обязанность налогоплательщиков разрабатывать и утверждать учетную политику для целей налогообложения (в отличие от учетной политики для целей бухгалтерского учета) на уровне законодательного акта (Налогового Кодекса Российской Федерации) прямо не установлена. Однако отдельные главы (прежде всего главы 21 и 25 Налогового Кодекса Российской Федерации) содержат отсылки к учетной политике налогоплательщика. Кроме того, целесообразность и необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения возникают в случае возможности выбора из двух и более вариантов способов и методов налогового учета.
Учетная политика для целей налогообложения является обязательным элементом документооборота для всех экономических субъектов, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков.
Определение учетной политики для целей налогообложения содержится в п. 2 ст. 11 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации. При этом налоговое законодательство определяет учетную политика для целей налогообложения, как выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
В соответствии с п. 12 ст. 167 Налогового Кодекса Российской Федерации учетная политика для целей налогообложения (НДС) применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Данную норму, по нашему мнению, следует распространить и на те разделы учетной политики налогоплательщика, которые регулируют и детализируют ведение налогового учета по другим налогам, уплачиваемым организацией.
Таким образом, уточнение положений и отдельных элементов учетной политики в общем случае должно быть проведено перед началом очередного календарного года.
При этом могут быть изменены отдельные элементы учетной политики (за исключением тех, в отношении которых в Налогового Кодекса Российской Федерации имеется оговорка о том, что они действуют в течение не менее двух лет), исходя из целесообразности дальнейшего использования. Такая целесообразность, как правило, оценивается с учетом вероятного изменения объемов деятельности налогоплательщика в очередном периоде (календарном

Заключение

Целью выпускной квалификационной работы являлось исследование действующей системы налогообложения нотариуса, занимающегося частной практикой, Мокеевой З.А. и разработка предложений по совершенствованию налогового учета.
В ходе выполнения исследования были решены следующие задачи:
 изучено соотношение понятий индивидуальный предприниматель и нотариус, занимающийся частной практикой;
 рассмотрена организация постановки на учет и контроля за деятельностью нотариусов;
 исследованы особенности налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой;
 представлены общие сведения о деятельности нотариуса Мокеевой З.А.;
 рассмотрена организация налогового учета;
 изучена характеристика налогов, уплачиваемых нотариусом в связи с осуществлением коммерческой деятельности;
 раскрыты основные недостатки в организации налогового учета у нотариуса;
 разработаны предложения по совершенствованию организации налогового учета у нотариуса Мокеевой З.А.
По результатам проведенного исследования было определено, что нотариусом является специально уполномоченное должностное лицо, имеющее право от имени Российской Федерации совершать предусмотренные нормативно-правовыми актами нотариальные действия в интересах российских граждан и организаций (юридических лиц) и организаций иностранных государств, а также лиц без гражданства. Несмотря на приравнивание налоговым законодательством нотариусов к индивидуальным предпринимателям, налогообложение частных нотариусов значительно отличается от налогообложения ИП. Прежде всего нотариусы сильно ограничены в применении различных систем налогообложения и использования профессиональных налоговых вычетов. Нотариусы применяют лишь общую систему налогообложения, применение профессионального вычета в 20 % по НДФЛ нотариусам запрещено. Однако порядок расчета авансовых платежей у нотариусов упрощен. Он осуществляется налоговым органом на основании данных о предполагаемом доходе.
Объектом данного исследования явилась деятельность нотариуса Мокеевой З.А.
Нотариус Йошкар-Олинского нотариального округа Республики Марий Эл Мокеева Зинаида Анатольевна, действует на основании лицензии №6, выданной Министерством юстиции Российской Федерации от 18 мая 1993г. Имеет контору по адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул.Красноармейская, д.98а.
Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность выбранных нотариусом, допускаемых НК РФ способов (методов) определения величины финансовых поступлений (доходов) и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности нотариуса.
Нотариус Мокеева З.А. исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Нотариус Мокеева З.А. обеспечивает полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных финансовых средств, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предусмотренной Основами законодательства Российской Федерации о нотариате профессиональной деятельности.
Данные учета финансовых поступлений и расходов и хозяйственных операций используются нотариусом Мокеевой З.А. для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого ею на основании главы 23 части второй НК РФ.
Налоговый учет ведется нотариусом Мокеевой З.А. в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
Подтверждением данных налогового учета являются:
— первичные учетные документы;
— аналитические регистры налогового учета;
— расчет налоговой базы.
Нотариусом Мокеевой З.А. самостоятельно разрабатываются и утверждаются отдельными приложениями к учетной политике регистры налогового учета, обязательными реквизитами которых являются:
— наименование регистра;
— период (дата) составления;
— измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении;
— наименование хозяйственных операций;
— подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) регистры выводятся на печать.
Учет финансовых поступлений и расходов и хозяйственных операций нотариус ведет в соответствующих разделах Книги учета финансовых поступлений и расходов.
В Книге учета в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции, совершенные нотариусом Мокеевой З.А. за налоговый период.
Учет финансовых поступлений и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Книга учета представляется нотариусом Мокеевой З.А. в налоговый орган по письменному требованию налогового органа.
Финансовые поступления нотариуса формируются за счет средств, полученных от осуществления нотариальной деятельности, фиксируются в Реестре для регистрации нотариальных действий и в Книге учета.
Таким образом, учетная политика для целей налогообложения содержит подробную информацию об организации налогового учета по НДФЛ, в том числе когда нотариус выступает в качестве налогового агента. Однако в учетной политике выявлены отдельные недочеты, а именно несоответствие НК РФ порядка определения основных средств. Что качается других налогов, то по ним порядок расчета налоговой базы не прописан. Например, по НДС необходимо прописать, что нотариус Мокеева освобождена от его уплаты. Также нотариус Мокеева З.А. является налоговым агентом по НДС, поскольку арендует муниципальное имущество. порядок исчисления и уплаты налога в качестве налогового агента также следует прописать в учетной политике.
Исчисление сумм авансовых платежей по НДФЛ производится налоговым органом. Расчет авансовых платежей производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода, за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 и 221 Налогового Кодекса Российской Федерации (п.8 ст.227 НК РФ). Суммы налога и авансовых платежей уплачиваются в сроки, установленные в НК РФ.
На протяжении всего рассматриваемого периода у нотариуса Мокеевой З.А. наблюдаются переплаты по налогу НДФЛ, что связано с неверным исчислением предполагаемых объемов доходов и расходов, информация по которым представляется в налоговый орган до окончания налогового периода.
По результатам исследования организации налогового учета у нотариуса Мокеевой З.А. были выявлены следующие недостатки:
— предполагаемая сумма дохода исчисляется нотариусом без учета существующей экономической ситуации. Ввиду значительного завышения предполагаемого дохода суммы авансовых платежей намного превосходят реальные показатели деятельности ввиду чего происходит отток денежных средств. Таким образом, при налоговом планировании объемов деятельности у нотариуса Мокеевой З.А. не учитывается ситуация в экономике региона. Например, в 2015 г. сумма предполагаемого дохода была завышена, поскольку не было учтено сокращение сделок с недвижимостью. Расчет производился по тенденциям роста выручки за 2013-2014 гг.;
— обязанности налогового агента по НДС исчисляются не в полной мере, а именно не составляется книга покупок и книга продаж;
— в учетной политике нотариуса подробно рассмотрен порядок исчисления и уплаты НДФЛ, однако о порядке исчисления других налогов не упоминается.
Порядок исполнения обязанности налогового агента нотариусом Мокеевой З.А. должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
На сегодняшний день нотариус Мокеева З.А. определяет плановый доход на основании динамики показателя за последние 2 года. Однако необходимо учитывать и такие факторы, как покупка-выбытие основных средств и соответственно плановую амортизацию и налог на имущество, изменение заработной платы сотрудников, тарифов на услуги нотариусов, изменение объемов отдельных видов нотариальных сделок (например, сделок с недвижимым имуществом), общие тенденции изменения числа нотариальных сделок. При значительном изменении объема доходов в налоговом периоде нотариусу Мокеевой З.А. следует подать уточняющую налоговую декларацию по форме НДФЛ-4.

Список использованной литературы
1. Абрамчик, Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля/ Л.Я. Абрамчик // Финансовое право. — 2015. — № 6. – С. 12-18.
2. Анисимов, А.Л Эффективность налогового администрирования в налоговой системе Российской Федерации/ А.Л. Анисимов// Известия Уральского государственного экономического университета. – 2015. – №1 (57). – С. 24-30.
3. Анисимов, А.Л. Проблема толкования и применения основных принципов налогового законодательства Российской Федерации: экономико-правовой аспект/ А.Л. Анисимов // Изв. Урал. гос. экон. ун-та. — 2014. — № 3 (53). – С. 91-96.
4. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие/ А.В. Аронов, В.А. Кашин. — М.: Экономистъ, 2013. — 591 с.
5. Артамонова, Л.Г. Принципы налогового контроля и контрольной работы налоговых органов: современные тенденции/ Л.Г. Артамонова // Налоги и налогообложение. — 2011. — № 8. — С. 5 — 11.
6. Артеменко, Д.А. Механизм налогового администрирования: теория, методология, направления трансформации/ Д.А. Артеменко. — Ростов н/Д: Содействие — XXI век, 2012. — 351 с.
7. Бортникова А. Налоговый регистр по НДФЛ: предлагаем свою форму // Новая бухгалтерия. 2014. N 12. С. 102 — 113.
8. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Короткова Д.В., Ильиных Д.А., Ольшанская Н.А., Романовская Ю.А., Сидорович Е.Ю., Шалина О.И., Токарева Г.Ф., Багаутдинова И.В., Ядренникова Е.В., Пинская М.Р., Мельникова Н.П. Налог на добавленную стоимость: из практики налогового консультирования // Налоги и финансовое право. 2015. N 8. С. 12 — 174.
9. Бугаева Н.Г. Как поступить, если вы не согласны с требованием ИФНС об уплате НДФЛ // Главная книга. 2014. N 5. С. 35 — 38.