Методология учета и аудита материалов на примере ООО «Фирма «Сувенир»

Описание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЩЕСТВА ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ «ФИРМА «СУВЕНИР».
1.1. Организационно-производственная структура общества 5
1.2. Экономические условия деятельности 9
1.3. Организация бухгалтерской службы 23
2. СОВРЕМЕННАЯ МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НАЛИЧИЯ И
ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
2.1. Оценка материалов 29
2.2. Учет поступления материалов 34
2.3. Складской учет материалов 51
2.4. Учет выбытия материалов 54
3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА АУДИТА НАЛИЧИЯ И
ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
3.1. Информационная база аудита 62
3.2. Контроль за сохранностью материалов 74
3.3. Аудит поступления материалов 80
3.4. Аудит выбытия материалов 84
4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
АУДИТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ 89
5. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ 94
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 103

ВВЕДЕНИЕ

Любое предприятие является связующим звеном, между возникающими потребностями людей и возможностями удовлетворения этих потребностей. Создаваясь, оно ставит перед собой задачу производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет свой экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, или получить максимальную прибыль. Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью, подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете, предназначены для решения главной стратегической задачи — получение возможно большей прибыли.
Деятельность хозяйствующего субъекта во многом определяется наличием и использованием ресурсов производства (основных средств, оборотных фондов и высококвалифицированных кадров). В условиях непрерывного роста научно-технического прогресса важная роль в повышении эффективности производства принадлежит оборотным средствам. В свою очередь эффективное использование определяется не только квалифицированным их обслуживанием в процессе производства, но и своевременным учетом хозяйственных операций связанных с наличием, движением материалов, а также анализа их использования.
Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
Материальные затраты имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии, зависят наиболее важные показатели работы предприятия — объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.
Целью исследования явилось изучение теории и действующей практики учета и аудита наличия и движения материалов на конкретном предприятии.
Исходя из цели исследования, в работе были поставлены следующие задачи:

1. дать краткую организационно – экономическую характеристику исследуемого предприятия;
2. изучить современную методологию учета наличия и движения материалов;
3. изучить действующую практику аудита наличия и движения материалов;
4. дать рекомендации по совершенствованию учета и аудита материалов;
5. рассмотреть безопасность жизнедеятельности на исследуемом предприятии;
6. сделать соответствующие выводы и предложения.
В качестве объекта исследования принята финансово-хозяйственная деятельность Общество ограниченной ответственности «Фирма»Сувенир» в части бухгалтерского учета и аудита.
В качестве информационной базы использовалась учебная, научная, методическая, справочная, нормативная литература, а также законодательные акты и данные отчетности анализируемого предприятия.
В процессе исследования использовались методы сравнительного экономического анализа, статистики (обобщающих показателей, индексный и др.), финансового анализа (горизонтальный, вертикальный и финансовых индикаторов) и др.
Содержание работы излагается в следующих главах.
1. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЩЕСТВА ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ «ФИРМА «СУВЕНИР»

1.1. Организационно-производственная структура общества.
Общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Сувенир» осуществляет свою производственную деятельность на основании Устава с 3 марта 2006 г. Общество создано в процессе реорганизации и приватизации государственного предприятия « Йошкар -Олинского хлебокомбината №1»
Общество является юридическим лицом, действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Марий – Эл. Имеет в собственности обособленное имущество, приватизации и приобретенное по иным основаниям, учитываемое на его самостоятельном балансе. Отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные не имущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и местом его нахождения. Общество вправе открывать расчетные, валютные и рублевые банковские счета, штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации
Юридический адрес (Место нахождения Общества): 424002, Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Я.Эшпая,150.
Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.
Общество не имеет филиалов, представительств, дочерних предприятий.
Общество создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.
2. СОВРЕМЕННАЯ МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

2.1.Оценка материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
— таможенные пошлины и иные платежи;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
— затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов, затраты по содержанию заготовительно-складского хозяйства организации, затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организаций;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.
Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Себестоимость запасов, полученных безвозмездно, определяется из рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (исключая денежные средства), принимается к учету исходя из стоимости ценностей, переданных ей. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
3.ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА АУДИТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

3.1. Информационная база аудита

Цель аудиторской проверки материалов — формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материалов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.
К наиболее существенным вопросам следует отнести:
— состав материалов и условия их хранения;
— периодичность инвентаризации, качество их проведения;
— правильность оценки материалов и связанных с ними обязательств;
— порядок отражения их в учете операций по поступлению, использованию материалов в производственном процессе и реализации;
— соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с материалами;
Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.
Источники информации по данному объекту проверки включают:
— нормативные документы по движению материалов, в том числе поступление, хранение и отпуск;
— приказ по учетной политике;
— первичные документы по оформлению операций с материалами;
— бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета материалов;
4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

Совершенствование хозяйственного механизма в условиях рыночной экономики, а также применение ЭВМ являются основными предпосылками развития учета и рационального использования материальных ресурсов и контроля за ним.
Разгосударствление и приватизация собственности создают условия для более экономного использования материалов. При этом возрастает также значение улучшения нормирования запасов и расхода материалов. Наличие обоснованных норм является базой для более жесткого лимитирования отпуска материалов в производство и повышения эффективности контроля за их правильным расходованием, в частности, для внедрения нормативного метода учета затрат материальных ресурсов в рамках общей концепции нормативного метода управления себестоимостью продукции.
Использование ЭВМ и других средств вычислительной техники позволяет коренным образом перестроить систему и технологию учета материалов, в частности, внедрить бескарточный вариант сортового учета материалов или вести сортовой учет в концепции «АРМ-кладовщика» на основе создания электронной картотеки, повысить эффективность сортового учета и осуществить комплексную автоматизацию материального учета.
В условиях интеграции учета с автоматизацией управления складскими операциями создаются условия для получения необходимой информации в реальном масштабе времени, внедрения диалогового и запросного режимов обработки информации.
Применение ЭВМ позволяет также:
а) совершенствовать учет отклонений в стоимости заготовляемых материалов, вести учет отклонений по более широкой номенклатуре групп
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование деятельности Общества ограниченной ответственности «Фирма «Сувенир» за период с 2009 по 2011г. позволяет определенные выводы. Общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Сувенир» осуществляет свою производственную деятельность на основании Устава с 3 марта 2006 г. Общество создано в процессе реорганизации и приватизации государственного предприятия «Йошкар-Олинского хлебокомбината №1»
Для осуществления своей деятельности общество имеет соответствующую лицензию и статус юридического лица.
Общество не имеет филиалов, представительств и дочерних предприятий строит свои отношения с другими предприятиями и организующими на основе договоров соглашений и контрактов.
Выполнение договорных обязательств и правильный выбор своих контрагентов позволяет предприятию в сложнейших условиях конкурентной борьбы не только сохранить, но и улучшить свое финансовое состояние..
Так, на одного среднесписочного работника, занятого в производстве продукции, в 2011 году приходилось 377тыс. руб. основных фондов, что на 39 тыс. руб. меньше чем в 2010 году. Объем производства продукции в 2010 году на 1 руб. основных фондов составляет 2402 руб. а в 2011году он выше и составляет 3070 руб. Снижение фондоемкости на 22 % за анализируемый период также указывает на эффективное использование основных фондов на предприятии. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат- объём производства продукции, её себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей./41/
Данный вывод подтверждается и расчетом ликвидности баланса, проведенный на основе группировки активов (Аi) по степени их реализации и пассивов (Пi) по срокам их погашаемости. Сопоставление четырех групп активов с соответствующими показателями пассивов указывает на то, что предприятие отнесено к 5классу по критериям финансового состояния на начало периода и на конец периода, т.е не может выполнить свои долговые обязательства в соответствии с договорами и подтверждение их исполнения соответствующей документации, предприятие в перспективе является не платежеспособным.
Анализ финансовых результатов показывает убыток за счет учетных факторов, особенно роста коммерческих и управленческих расходов, Финансовые результаты позволили предприятию поднять уровень экономического роста предприятия и его финансовую независимость от других предприятий и организаций.
В определенной степени рост производства обусловлен улучшением использования основных средств и рабочей силы. Проведенный анализ влияния наличия и использования этих ресурсов показал, что оба фактора положительно повлияли на прирост продукции. При этом наибольший прирост ее получен за счет интенсивного их использования: фондоотдачи и производительности труда.
Все это стало результатом постоянного контроля за ходом производства, управлением им со своевременным внесением необходимых корректировок. Существенный вклад в процесс управления вносит деятельность бухгалтерской службы.
На предприятии на каждый плановый период разрабатывается и принимается учетная политика. Ее исполнение позволяет предприятию своевременно определить способы ведения учета хозяйственных операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета, оценить состояние и движение имущества и источников их формирования, определить затраты на производство и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.
Исследование работы предприятия показало, что бухгалтерия предприятия выполняет все требования нормативного и методологического регулирования бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций, в т.ч. учета материалов.
При учете материалов предприятие руководствуется положениями ПБУ 5/01, согласно которому определяется единица учета материалов. Это позволяет формировать достоверную информацию о наличии и движении материалов. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии в обязательном порядке проводится инвентаризация материалов. Организация и проведение ее проводится в соответствии с действующими законами и положениями. Практикуется проведение инвентаризации пред составлением промежуточной бухгалтерской отчетности.
Органической частью бухгалтерского учета является аналитический учет. Анализ работы бухгалтерии предприятия показал, что на предприятии своевременно и правильно отражается как поступление, так и выбытие материалов в документах первичного учета. Это позволяет формировать необходимую информацию о сохранности материальных ценностей, налогооблагаемой базы и для отчетности, необходимой менеджерам с целью разработки и принятия управленческих решений.
Данные аналитического учета служат основой для составления синтетического учета. Изучение организации синтетического учета материалов на предприятии показало, что он ведется в соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета и инструкциями по отражению хозяйственных операций. Данные синтетического учета дают полную информацию о наличии имущества предприятия, в частности основных средств и источников его формирования и служат основой для принятия необходимых управленческих решений.
В ходе исследования установлено, что данное предприятие в основном выполняет нормативные и инструктивные положения по контролю операций по движению материалов (в частности, порядок проведения инвентаризаций), а порядок учета рассматриваемых операций, отраженный в Учетной политике предприятия, соответствует действительности.
Материалы на предприятие поступают от поставщиков, подотчетных лиц за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства. На поставку материалов предприятие заключает договор с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Проверка сохранности материалов начинается с проведения инвентаризации. Инвентаризация материалов данного предприятия проводится один раз в квартал специально созданной комиссией (внутренний контроль), помимо этого инвентаризации проводятся ревизионными комиссиями вышестоящих организаций и аудиторских фирм при проведении независимой проверки (внешний контроль) обычно один раз в год.
По данным инвентаризации составляют описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а материально- ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку. Оформленную опись председатель инвентаризационной комиссии передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Сличительные ведомости составляют только по тем материалам, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывают главный бухгалтер и материально-ответственное лицо. Если установлены недостачи или излишки, материально-ответственное лицо представляет письменное объяснение.
Материальные ценности отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно-заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС).
При определении фактической себестоимости материалов, списываемых в производство, в организации используют метод средней себестоимости.
Также важным является контроль правильного оформления и арифметический контроль документов, на основании которых производится отражение операций по счетам учета, а в результате и в отчетности предприятия: неточностей в оформлении и подсчетах не обнаружено.
Таким образом, проведенное исследование подтвердило необходимость проведения аудита операций по движению материалов в части обеспечения сохранности материалов и предотвращения хищений, своевременного и полного отражения по счетам.
Совершенствование хозяйственного механизма в условиях рыночной экономики, а также применение ЭВМ являются основными предпосылками развития учета и рационального использования материальных ресурсов и контроля за ним.
В целях совершенствования необходимо усилить контроль за ведением бухгалтерского и налогового учета, своевременно знакомиться с новыми нормативными актами. Работникам бухгалтерии рекомендуется периодически повышать свою квалификацию, посещать проводимые для них семинары и курсы. Для разрешения возникающих вопросов по бухгалтерскому учету и налогообложению рекомендуется иметь на своем персональном компьютере информационные системы «Гарант» и «Консультант плюс».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1.Конституция РФ – М.: Юридическая литература, 1993-173 а
2.Гражданский кодекс РФ Части I и II. – М.:Проспект, 1998-450с
3.Налоговый кодекс РФ. Часть II. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
5. Федеральный закон -307 «Об аудиторской деятельности»
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». ПБУ 1/08.Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.2008 г.№106 н
8. Положение по бухгалтерскому учет «Учет материально- производственных запасов»ПБУ/05.Приказ Минфина от 9.06.2001 г.44 н
9.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации».(ПБУ10/99),приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.
10.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
11.Методические рекомендации по применению главы 21 “НДС” Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-З-03/447
12.Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95г. №СН-484/7-982
13.Бухгалтерские нововведения 2011 г. Приказ Мифина России от 24.12.2010 г. № 186 н