Методика аудита материальных затрат на производство услуг ОАО «Марийскавтодор»

Описание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
1.1. Понятие и классификация затрат 8
1.2. Нормативное регулирование аудита затрат 17
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «МАРИЙСКАВТОДОР» 28
2.1. Деятельность и организационная структура Общества 28
2.2. Анализ основных показателей деятельности Общества 37
2.3. Организация учетно-аналитической работы 40
3. МЕТОДИКА АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО УСЛУГ В ОАО «МАРИЙСКАВТОДОР» 51
3.1. Сущность и назначение аудита 51
3.2. Методика аудита материальных затрат на производство услуг 60
3.3. Результаты аудита материальных затрат на производство услуг 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 77
ПРИЛОЖЕНИЯ 85

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики широкий круг пользователей, как правило, использует для принятия различных экономических решений данные, содержащиеся в учетной и отчетной информации, и часто решения основываются на недостоверной, не полной и необъективной информации.
Основными внешними факторами являются нестабильная экономическая ситуация, новые организационные формы хозяйствования, увеличение масштабов производства, изменения в законодательстве, действия конкурентов и партнеров, другие факторы. Внутренними факторами в организации, оказывающими влияние на достоверность предоставляемой информации, являются недостатки в системе бухгалтерского учета и налогообложения, организация слабого внутреннего контроля или его отсутствие.
Одним из важных направлений повышения уровня эффективного управления производством является повышение качества учетной информации. Очевидным становится тот факт, что достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность сознательного выбора экономических решений, оберегает от случайных деловых связей и операций с повышенным риском. Тем самым широкое распространение получил контроль в форме аудита.
Внутренний аудит является объективным источником информации, тем самым помогая руководству компании в достижении целей и выполнении поставленных задач наиболее эффективным образом. В первую очередь он должен осуществляться в интересах самого предприятия и его собственника. Наличие внутреннего аудита является положительным сигналом для потенциальных инвесторов и кредиторов и повышает инвестиционную привлекательность компании. Также внутренний аудит нужен для своевременного выявления наиболее рискованных хозяйственных операций, что способствует повышению эффективности управления.
Происходящие в последнее время изменения в рыночных условиях функционирования предприятий ведут к изменениям в системах управления компаний. Усиление мировой конкуренции и факторы глобализации, усложнение производственного процесса побуждают предприятия брать на вооружение новые подходы к построению учета затрат и результатов своей деятельности. Таким образом, и сегодня затраты хозяйствующего субъекта являются центральным объектом в учетной системе предприятия.
Тема данной работы актуальна в наше время, так как правильность отнесения материальных затрат на производство услуг очень важна, потому что от этого зависит себестоимость услуг, значит и прибыли, также зависит размер налога на прибыль и другие показатели.
Основной целью аудита затрат является выражение мнения о достоверности показателей затрат. Без достоверной и объективной информации о затратах невозможно эффективно управлять деятельностью организации.
Объектом выпускной квалификационной работы выступает деятельность ОАО «МАРИЙСКАВТОДОР» в части материальных затрат на производство услуг. Предметом практики выступают материальные затраты на производство услуг.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение методики аудита материальных затрат на производство услуг. Для достижения цели определены следующие задачи:
1. Дать понятие и классификацию затрат.
2. Рассмотреть нормативное регулирование аудита затрат.
3. Изучить деятельность и организационную структуру общества.
4. Провести анализ основных показателей деятельности.
5. Рассмотреть организацию учетно-аналитической работы.
6. Изучить сущность и назначение аудита.
7. Рассмотреть методики аудита и предложить методику аудита материальных затрат на производство услуг в ОАО «Марийскавтодор».
8. Представить результаты внутреннего аудита материальных затрат на производство услуг в ОАО «Марийскавтодор».
Теоретической базой исследования послужили нормативная база учета и аудита затрат на производство, электронные ресурсы, периодические издания, а также ряд научных трудов таких ученых как Амосова В.В., Астахов В.П., Бурцев В.В., Вахрушина М.А., Друри К., Ефремова А.А., Мельник М.В., Мицкевич А., Подольский В.И., Рогуленко Т.М., Суглобов А.Е., Шеремет А.Д. и многих других.
В процессе исследования использовались методы горизонтального и вертикального анализа, наблюдение, арифметическая проверка, сверка.
Также для проведения аудита были использованы данные бухгалтерского учета организации за 2012-2014 гг.
Содержание выпускной квалификационной работы приведено в последующих главах.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

1.1. Понятие и классификация затрат

Многие экономисты, бухгалтеры, финансисты, менеджеры, оперируя понятием затрат в процессе решения оперативных, тактических и стратегических управленческих задач, придают ему разную смысловую нагрузку. Но вместе с тем в современных условиях хозяйствования в целях достоверного формирования финансового результата (прибыли или убытка) важно правильно интерпретировать это понятие.
Исходя из установившихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от продажи продукции, товаров (работ, услуг) и показываются в отчете о финансовых результатах.
Экономисты В.В. Амосова, Г.М. Гукасьян, Г.А. Маховикова считают, что «затраты — это представленная в денежной форме величина ресурсов, используемых для получения некоторых полезных резервов» [18, с. 233]. По мнению А. Мицкевича «затраты в широком смысле слова — это любые потери. В экономике затраты — это денежные измерения всех ресурсов, затраченных для достижения конкретной цели» [46, с. 6]. Той же позиции придерживается К.А. Раицкий, который заключает, что «затратами называются стоимостные значения использования или расхода материальных благ и услуг, привлекаемых предприятием для достижения его целей или поддержания работоспособности» [51, с. 867].
О затратах как учетной категории писали в своих в работах следующие зарубежные ученые: Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, М.С. Янг, К. Друри, Ч. Хорнгерн, Дж. Фостер, Ш. Датар, Р. Энтони, Дж. Рис и другие. Указанными авторами даются достаточно простые определения затрат. Так, например, по определению Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера «затраты — это стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или «обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги» [61, с. 209].
По мнению К. Друри, «затраты — это очень часто используемое слово, отражающее денежные измерения всех ресурсов, затраченные для достижения такой конкретной цели, как приобретение какого-то товара или какой-либо услуги» [31, с. 33]. Р. Энтони, Дж. Рис полагают, что «затраты — это уменьшение активов (обычно денег) или увеличение обязательств (чаще счетов к оплате), связанное с возникновением издержек» [67, с. 46]. Экономисты Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан между понятиями «затраты» и «себестоимость» ставят знак равенства. Они утверждают, что «затраты (себестоимость) (cost) — это количество ресурсов (товаров и услуг), израсходованных с целью получения текущей или будущей выгоды, представленных в денежном выражении» [21, с. 56].
Доктор экономических наук, профессор М.А. Вахрушина определяет затраты как средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доходы в будущем [28, с. 485]. Той же позиции придерживается О. В. Рыбакова [54, с. 212]. Нужно отметить, что при этом авторы не уточняют, какие именно ресурсы приобретаются в обмен на денежные средства. Просто ресурсов не бывает. Согласно толковому словарю русского языка, любой ресурс — это запасы, источники чего-нибудь [48, с. 677]. Например, ресурс доверия, ресурсы экономического роста, ресурсы информационные, природные. Поэтому это определение требует уточнения в части конкретизации ресурсов.
Профессор С.А. Николаева считает, что затраты могут привести не только к появлению активов, но и расходов. Она говорит, что «затраты — стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «МАРИЙСКАВТОДОР»

2.1. Деятельность и организационная структура Общества

Федеральное государственное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения: «Федеральное государственное унитарное предприятие «Марийскавтодор», в дальнейшем именуемое «Предприятие», создано на базе Марийского проектно-ремонтного строительного объединения автомобильных дорог на основании приказа Министерства автомобильных дорог РСФСР «О создании проектно-ремонтно-строительных объединений автомобильных дорог от 30.12,1987 г. № 204-ор во исполнение Постановления Совета Министров РСФСР от 10.12.1987 г. № 482 и зарегистрировано государственной регистрационной палатой Республики Марий Эл от 26.06.1996 г. № 683. Дочерние предприятия Йошкар-Олинской ДРСГУП и Звениговское ДРСГУП в соответствии с пунктом 3 статьи 37 федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» реорганизованы в форме присоединения к создавшему их ФГУП «Марийскавтодор». В соответствии со статьей 59 Гражданского кодекса Российской Федерации ФГУП «Марийскавтодор» является правопреемником по всем правам и обязательствам Йошкар-Олинского и Звениговского ДРСГУП в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами. В 2010 году произошла реорганизация ФГУП «Марийскавтодор» с преобразованием в Открытое акционерное общество «Марийскавтодор». Сокращенное фирменное наименование Предприятия на русском языке: ОАО «Марийскавтодор». Предприятие является коммерческой организацией, находится в ведомственном подчинении Федерального дорожного агентства. Полномочия собственника имущества Предприятия осуществляют федеральные органы исполнительной власти в соответствии с нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.
Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственность по обязательствам Российской Федерации, а Российская Федерация не несет ответственность обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные
неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Сокращенное название предприятия: ОАО «Марийскавтодор».
Почтовый адрес: 424036, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Пролетарская, д. 26.
Целями деятельности предприятия являются:
а) осуществление деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для государственных унитарных предприятий и решение социальных задач, улучшение транспортно-эксплуатационного состояния автомобильных дорог, в том числе обеспечение на участках автомобильных дорог общего пользования:
 соответствия фактического уровня транспортно-эксплуатационного состояния участков федеральных дорог — заданному уровню;
 круглогодичного безопасного и бесперебойного движения транспортных средств;
 благоустройства федеральных дорог, включая полосу отвода и придорожную полосу;
 целевого, экономного и эффективного использования финансовых и материальных ресурсов, выделенных на ремонт и содержание участков федеральных автомобильных дорог и дорожных сооружений, в том числе за

3. МЕТОДИКА АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО УСЛУГ В ОАО «МАРИЙСКАВТОДОР»

3.3. Результаты аудита материальных затрат на производство услуг

Для оформления результатов проверки следует составлять рабочие документы аудитора на каждый пункт программы. Проверку ввиду большого объема операции на рассматриваемой организации можно проводить за короткий промежуток времени (5 дней), но сплошной проверкой.
Изначально следует проверить документальное оформление списания материально-производственных запасов, то есть проверяется правильность оформления таких документов как требование-накладная, накладная. Результаты проведенной проверки отражены в таблице 9.

Таблица 9
Проверка документального оформления затрат на материально-производственные затраты
№ п/п Наименование документа Номер документа Дата документа Наименование материала Замечания
1 Требование-накладная 397 11.05.2014 щебень —
2 Требование-накладная 398 11.05.2014 Асфальтобетонная смесь —
3 Требование-накладная 399 11.05.2014 песок —
4 Требование-накладная 400 11.05.2014 Асфальтобетонная смесь —
5 Требование-накладная 401 11.05.2014 песок —
6 Накладная б/н 11.05.2014 песок Нет номера накладной
7 Требование-накладная 402 12.05.2014 гравий Отсутствуют подписи должностных лиц
8 Требование-накладная 403 12.05.2014 Асфальтобетонная смесь Отсутствуют подписи должностных лиц
9 Требование-накладная 404 12.05.2014 щебень —
10 Требование-накладная 405 12.05.2014 песок —
11 Требование-накладная 406 12.05.2014 щебень —
12 Требование-накладная 407 12.05.2014 песок —
13 Требование-накладная 408 13.05.2014 Асфальтобетонная смесь —
14 Требование-накладная 409 13.05.2014 Асфальтобетонная смесь —
15 Требование-накладная 410 13.05.2014 щебень —
16 Требование-накладная 411 14.05.2014 щебень —
17 Требование-накладная 412 14.05.2014 песок Отсутствуют подписи должностных лиц
18 Требование-накладная 413 14.05.2014 песок Отсутствуют подписи должностных лиц
19 Требование-накладная 414 14.05.2014 песок —
20 Накладная б/н 15.05.2014 песок Нет номера накладной
Продолжение таблицы 9
№ п/п Наименование документа Номер документа Дата документа Наименование материала Замечания
21 Требование-накладная 415 15.05.2014 щебень —
22 Требование-накладная 416 15.05.2014 Асфальтобетонная смесь —
23 Требование-накладная 417 15.05.2014 Асфальтобетонная смесь Отсутствуют подписи должностных лиц
24 Требование-накладная 418 15.05.2014 -щебень

Согласно проведенной проверке можно отметить, что зачастую в требовании-накладной отсутствуют подписи должностных лиц. Помимо этого в накладной, которая составляется от руки не указывается нумерация, это упущение бухгалтера, так как в будущем сложно будет проводить соответствие между данными в накладных и в бухгалтерском учете.
Списание материальных затрат осуществляется по среднемесячной фактической себестоимости. Следует проверить соответствие сумм в

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщив мнения авторов относительно понятия затрат было выделено три подхода. Согласно первому подходу затраты представляют собой совокупность материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленных на производство продукции (работ, услуг), товаров, выраженных в денежном измерении. Второй подход рассматривает затраты как средства, направленные на приобретение ресурсов, которые в дальнейшем будут капитализироваться в виде активов в балансе или признаваться расходами одновременно в отчете о финансовых результатах. При третьем подходе авторы отождествляют затраты с издержками.
Кроме того выделяется несколько классификаций материальных запасов а именно: по характеру владения, использования запасов и в зависимости от выбора финансово-хозяйственной деятельности организации; по функциональной роли и назначению в процессе производства (экономическая); по техническим признакам и физико-химическим свойствам (техническая); по номенклатуре, по центрам ответственности, по центрам затрат.
Рассматривая нормативную базу можно отметить, что в системе бухгалтерского учета выделяют четыре уровня, а в системе аудиторской деятельности их пять. Основными документами можно назвать Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33 н., Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44 н и Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
По результатам проведенной оценки трудов различных авторов были составлены план и программа аудита материальных затраты на производство услуг. План выключает два этапа: аудит учета материальных затрат в качестве затрат на производство услуг, аудит учета услуг сторонних организаций в качестве затрат на производство. Программа более широко представляет процесс проверки.
Для проведения аудита данного участка бухгалтерского учета используются такие процедуры как документальная проверка, арифметическая проверка, сверка, прослеживание, арифметическая проверка и сличение.
По результатам документальной проверки было выявлено, что зачастую в требовании-накладной отсутствуют подписи должностных лиц. Помимо этого в накладной, которая составляется от руки не указывается нумерация, это упущение бухгалтера, так как в будущем сложно будет проводить соответствие между данными в накладных и в бухгалтерском учете. Также поставщики услуг не указывают данные получателя услуг, а также имеется отсутствие номеров и дат в документах.
Ввиду перенесения данных из путевых листов в программу по учету возникают ошибки, пусть и незначительные.
А вот недостатков при отражении операций на счетах бухгалтерского учета не выявлено.
Для устранения выявленных недостатков предлагается внедрить на практике программу внутрихозяйственного контроля материальных затрат на производство услуг в ОАО «Марийскавтодор», кроме того следует обязать главного бухгалтера перепроверять операции по учету материальных затрат на производство услуг раз в месяц.
Таким образом, для улучшения учета материальных затрат на производство услуг следует ужесточить контроль за оформлением первичной документацией и переносом данных вручную в программу.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Амосова, В.В. Экономическая теория / В.В. Амосова, Г.М. Гукасьян, Г.А. Маховикова. — СПб.: Питер, 2012. — 480 с.
2. Арабян, К.К. Особенности развития российского аудита/ К.К. Арабян // Аудитор. — 2011. — № 3. — С. 23.
3. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие/ В.П. Астахов. — М.: Издательство Юрайт, 2011. — 416 с.
4. Аткинсон, Э. А. Управленческий учет / Э. А. Аткинсон; пер. с англ. — М.: Вильямс, 2015. – 137 с.
5. Аудит: учеб. для вузов/ В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под ред. В.В. Скобара. — М.: Просвещение, 2015. — 479 с.
6. Баринова, О.И. Совершенствование управления затратами в сельскохозяйственных организациях на основе инновационного подхода / О.И. Баринова, Т.Г. Юренева // Казанская наука. — 2011. — №10. — С. 48-52.
7. Бурцев, В.В. О внутреннем аудите/ В.В. Бурцев //Современный бухгалтерский учет. — 2014. — № 1. — С. 4-10.
8. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля в коммерческой организации / В.В. Бурцев. — М.: Экзмен, 2010. — 320 с.
9. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет/ И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. — — Ростов н/Д: Феникс, 2012. – 401 с.
10. Большой экономический словарь / под ред. А.И. Азрилияна. — М.: Ин-т новой экономики, 2013. — 864 с.
11. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А. Вахрушина — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2012. — 528 с.
12. Галкина, Е.В. Экономическая сущность затрат и расходов в бухгалтерском учете// Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. — 2014. — № 4. – С. 7-16.