Информационное обеспечение аудита финансовых вложений СПК «Звениговский»

Description

Содержание

Введение 3
1 Теоретические аспекты аудита капитальных вложений 5
1.1 Понятие капитальных вложений, их состав и структура 5
1.2 Цели и задачи аудита капитальных вложений 8
1.3 Нормативное регулирование и методическое обеспечение аудита капитальных вложений 14
2 Информационное обеспечение аудита капитальных вложений 23
2.1 Документальное обеспечение аудита капитальных вложений 23
2.2 Синтетический и аналитический учет капитальных вложений 28
2.3 Отражение информации о капитальных вложениях в бухгалтерском финансовом учете 39
3 Организация и проведение аудита капитальных вложений на примере СПК «Звениговский» 47
3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия 47
3.2 План и программа аудита капитальных вложений 57
3.3 Источники информации для проверки 64
3.4 Этапы аудиторской проверки капитальных вложений 68
4 Совершенствование аудита капитальных вложений 74
Заключение 86
Список использованных источников и литературы 90

Введение

Аудит представляет собой сложный, многофакторный и многовариантный процесс, эффективность которого во многом зависит от организации, планирования, а также качества проведения аудиторских процедур проверки по существу. Отправным моментом для начала осуществления аудита является полнота охвата, оценка и анализ информационной базы, что является залогом качественного решения стоящих перед аудитом задач.
Качественное проведение аудита возможно лишь в том случае, когда будут учтены следующие особенности:
 гражданско- и организационно-правовое положение организации;
 технологические особенности производства аудируемого лица;
 особенности первичного документального учета и ведения регистров учета.
Каждая из указанных особенностей выражается в определенных документах, формирующих информационную базу аудита, необходимую для его проведения. Также при анализе информационной базы клиента на этапе планирования аудита важно руководствоваться положениями МСА (ISA) 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения». При этом оценивать связь этого стандарта с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности Российской Федерации, рассматривать виды рисков, их взаимосвязь и способы оценки на основе проверки системы внутреннего контроля в организации, определять возможность применения международных стандартов при осуществлении аудита. Применение понятных и принятых на международном уровне стандартов аудиторской деятельности увеличивает степень финансовой прозрачности российских компаний.
В стандарте МСА (ISA) 315 говорится не просто о бухгалтерском учете, а об информационных системах, связанных с целями финансовой отчетности. В соответствии с пп. 8, 9 Приложения 2 к МСА (ISA) 315 эти системы состоят из процедур и записей, установленных для инициирования, занесения, обработки и обобщения операций предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ информационного обеспечения аудита капитальных вложений в СПК «Звениговский».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 изучить понятие капитальных вложений, их состав и структуру;
 определить цели и задачи аудита капитальных вложений;
 исследовать нормативное регулирование и методическое обеспечение аудита капитальных вложений;
 определить документальное обеспечение аудита капитальных вложений;
 рассмотреть синтетический и аналитический учет капитальных вложений;
 изучить порядок отражения информации о капитальных вложениях в бухгалтерском финансовом учете;
 дать краткую организационно-экономическую характеристику СПК «Звениогвский»;
 составить план и программу аудита капитальных вложений;
 изучить источники информации для проверки;
 рассмотреть этапы аудиторской проверки капитальных вложений;
 определить направления совершенствования аудита капитальных вложений.
В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам учета капитальных вложений.

1 Теоретические аспекты аудита капитальных вложений

1.1 Понятие капитальных вложений, их состав и структура

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава — создание новых, расширение и модернизацию действующих.
Воспроизводство основных средств — это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств [21, с. 18].
Разнообразие капитальных вложений требует правильной их группировки. Рассмотрим некоторые группировочные признаки, применяемые в планировании и бухгалтерском учете.
По технологической структуре капитальные вложения подразделяют на строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.
К строительным относят работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и пр. К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.
В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, не требующее монтажа, — это автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п., которые не требуют дополнительных затрат на установку.
К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.
По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих производств [25, с. 32].
Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования. Поддержание мощностей действующей организации предполагает постоянное возобновление выбывающих основных средств.
По назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (производственных помещений, складов, гаражей и пр.); капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных

2 Информационное обеспечение аудита капитальных вложений

2.1 Документальное обеспечение аудита капитальных вложений

Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета, для учета капитальных вложений предусмотрен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На субсчетах данного счета отражается информация о понесенных расходах на приобретение и создание материальных и нематериальных необоротных активов. Поэтому, исходя из этого, первичные документы по учету капитальных вложений следует рассматривать в разрезе документирования операций с основными средствами, другими внеоборотными материальными активами, нематериальными активами, долгосрочными биологическими активами и исходя из типовых форм документирования, принятых в строительстве.
При рассмотрении вложений в форме капитальных вложений в основные средства следует учесть то, что они могут осуществляться различными способами (строительство и приобретение новых активов, реконструкция или модернизация имеющихся и т.п.), что влияет на отражения таких хозяйственных операций в первичной документации. Таким образом, для документирования капитального строительства основных средств следует учитывать способ осуществления строительных работ: подрядный, при котором используются услуги подрядных строительных или монтажных организаций, и хозяйственный, который предусматривает осуществление строительства собственными силами. Привлечение капитальных вложений в строительство при первом способе отражается в таких первичных документах, как: КС-2, КС-3, М-28, ОС-1, ОС-6, ОС-14, ОС-15.
Формы КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» являются типовыми формами первичных документов в строительстве [15, с. 92]. Они используются для определения стоимости строительных работ и проведения расчетов между застройщиком и подрядчиком. Оба первичных документа составляются в двух экземплярах, один из которых передается заказчику.
В России утверждены типовые формы М-28 и М-28а «Лимитно-заборная карточка» для отражения отпуска материалов на строительные объекты, используемые в течение всего срока строительства. При отпуске материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте формы М-28, а получатель – в лимитно-заборной карте формы М-28а. Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» предусмотрено четыре формы первичных документов, которые содержат информацию о понесенных капитальных затратах на строительство основных средств. Форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» в данном случае используется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, то есть введение их в эксплуатацию, служит основанием для заполнения формы ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», в которой ведется аналитический учет по каждому объекту отдельно. Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется форма ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Для регистрации инвентарных карточек используется форма ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».
Если же строительство основных средств осуществляется собственными силами, то подтверждением понесенных расходов будут служить следующие первичные документы: форма М-28, рапорт на повременные работы, наряд на выполнение работ, акт о сдачи-приемки выполненных работ. Типовую форму М-28 «Лимитно-заборная карточка» используют для отражения многократного отпуска запасов одного номенклатурного номера в один и тот же цех, участок, и т.д. в течение одного месяца [18, с. 33]. До зачисления объекта на баланс предприятия, которое осуществляется на основании формы

3 Организация и проведение аудита капитальных вложений на примере СПК «Звениговский»

3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

СПК «Звениговский» является крупнейшим агропромышленным холдингом республики Марий Эл, включающим в себя:
— производство сельскохозяйственной продукции растениеводства;
— изучение и внедрение новых технологий по выращиванию продукции животноводства (свиноводство);
— глубокую переработку мяса собственного производства и реализацию готовой продукции.
СПК «Звениговский» создано путем реорганизации из совхоза «Звениговский».
ООО «Звениговский» зарегистрировано 25 сентября 1991 года. Регистрирующая организация – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Республике Марий Эл.
31 марта 2003 г. совхоз «Звениговский» был реорганизован в Сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) «Звениговский».
Юридический адрес предприятия: 425070, Республика Марий Эл, Звениговский район, п. Шелангер, ул. 60 лет Победы, д.2а. Общество имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, а также право предъявлять претензии и иски и представлять свои интересы в судебных и иных государственных органах.
Производственное направление — молочно-мясное скотоводство и производство семян зерновых культур.
Согласно Уставу предприятия общество может осуществлять следующие виды деятельности:
 оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;
 разведение и реализация свиней;
 разведение и реализация крупного рогатого скота, племенной продукции;
 выращивание зерновых и зернобобовых культур;
 выращивание кормовых культур;
 заготовка растительных кормов;
 оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;
 производство комбикормов;
 производство мяса (свинины, говядины);
 иные виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.
В настоящее время основным видом деятельности общества является переработка мяса. СПК «Звениговсккий» занимается переработкой всех видов мяса, получаемых как живым весом от поставщиков, в замороженных полутушах, блоках, так и в виде охлажденных частей животных.
На мясокомбинате осуществляется весь процесс переработки: от забоя скота, выпуска колбас и деликатесов, до отгрузки готовой продукции под заказ конкретного потребителя. Ежедневно комбинат выпускает и реализует более 70 тонн готовой продукции.
Ассортиментный перечень производимой продукции СПК «Звениговский» можно разделить на:
— сырокопченые и сыровяленые колбасы;
— полукопченые и варено-копченые колбасы;
— вареные колбасы;
— полуфабрикаты.
В зависимости от тепловой обработки колбасы подразделяют на вареные, полукопченые и копченые, а по составу используемого сырья на:

4 Совершенствование аудита капитальных вложений
По результатам проведенного аудита капитальных вложений было определено, что в СПК «Звениговский» мало внимания уделяется контролю данного участка. В связи с этим для совершенствования аудиторских процедур рекомендуется организовать отдел внутреннего аудита.
Теоретическим и эмпирическим путем была определена трудоемкость функций внутреннего аудитора для СПК «Звениговский» (табл. 16). Расчет осуществлялся исходя из условий, что общее количество рабочих дней в 2014 г. составило 247 дней, среднее количество рабочих дней в месяце — 21 день (247 дней : 12 мес.).
Таблица 16 — Расчет численности отдела внутреннего аудита в соответствии с функциональным содержанием труда
N Функции Периодичность исполнения Трудоемкость (ч) Трудоемкость, приведенная к месячному исполнению (ч) Трудоемкость, приведенная к годовому исполнению (ч)
1 2 3 4 5 6
1 Оценка эффективности системы бухгалтерского учета Ежедневно 1 21 247
2 Сверка проведенных операций с плановыми данными Ежедневно 1 21 247
3 Проверка правильности расчета сумм платежей Ежедневно, кроме годовой 1 21 226
4 Сверка данных бухгалтерского учета с расчетами аудитора Ежедневно, кроме годовой 1 21 226
5 Анализ рабочей документации, первичных документов, договоров (сроки, условия) Ежедневно, кроме годовой 1 21 226
6 Оценка соблюдения требований законодательства Ежедневно 1 21 247

Продолжение таблицы 16
1 2 3 4 5 6
7 Подготовка ежедневного отчета о контроле совершенных операций и сделок Ежедневно 0,5 10 123
8 Подготовка еженедельного отчета о контроле финансово-хозяйственной деятельности общества Еженедельно, кроме годовой 1 4 51
9 Горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности, анализ динамики Ежемесячно 1 1 12
10 Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности Ежемесячно 1 1 12
11 Выявление «слабых мест» Ежемесячно 1 1 12
12 Определение существенности, оценка риска Ежегодно 1 — 1
13 Составление плана и программы проверки Ежегодно 0,5 — 0,5
14 Аудиторская выборка Ежегодно 1 — 1
15 Анализ точности данных по счетам бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности, с главной книгой Ежегодно 1 — 1
16 Проверка операций с нематериальными активами Ежегодно 1 — 1
17 Проверка операций с основными средствами, НИОКР, капитальными вложениями Ежегодно 1 — 1
18 Проверка операций с запасами Ежегодно 1 — 1
19 Проверка дебиторской задолженности Ежегодно 2 — 2

Заключение
Целью данной дипломной работы явилось изучение информационного обеспечения аудита капитальных вложений в СПК «Звениговский».
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава — создание новых, расширение и модернизацию действующих.
СПК «Звениговский» является крупнейшим агропромышленным холдингом республики Марий Эл, включающим в себя:
— производство сельскохозяйственной продукции растениеводства;
— изучение и внедрение новых технологий по выращиванию продукции животноводства (свиноводство);
— глубокую переработку мяса собственного производства и реализацию готовой продукции.
Источниками данных при аудите капитальных вложений в СПК «Звениговский» являются: план капитальных вложений; проектно-сметная документация; титульные списки; первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию строительных материалов; приходные ордера о приеме акций (сертификатов) в кассу; сообщение депозитария о приемке акций на хранение; договоры подряда и поставок оборудования; акты приемки выполненных работ; данные аналитического и синтетического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность по инвестициям.
Особое значение в аудите капитальных вложений имеют объектные аналитические расчеты, включающие исчисление абсолютных отклонений от плана капитальных вложений по каждому объекту, их удельного веса в аналогичных отклонениях по отрасли, направлению, назначению и по застройщику в целом. Такие расчеты позволяют детализировать резервы выполнения плана капиталовложений, и уточнить величину их использования не по целевому назначению.
По результатам проведенного аудита было определено, что в учетной политике СПК «Звениговский» раскрыты лишь общие положения об учете капитальных вложений, однако особенности капитальных вложений в форме строительства не отражены. Это может существенно повлиять на возникновение ошибок в учете и спорах с налоговыми органами.
В организации встречаются случаи неполного заполнения первичных документов при формировании капитальных вложений.
Аудитор установил, что все затраты списываются на счет 08 без НДС и акцизов на основании первичных документов (счетов-фактур от подрядных и иных организаций, а также первичных документов самого СПК «Звениговский» при организации достройки, модернизации, реконструкции собственными силами, а также формировании продуктивного скота). Отдельного внимания заслуживает порядок отражения процентов по кредитам, взятым на покупку или строительство основных средств. Проценты списываются на счет 08 лишь при долгосрочных капитальных вложениях, однако понятие долгосрочных капитальных вложений, их сроки и т.п. в учетной политике фирмы не закреплены. Это также может привести к возникновению ошибок в учете.
По результатам проверки определено, что на каждую сумму затрат на формирование капитальных вложений у СПК «Звениговский» имеются оправдательные документы.
Синтетический учет капитальных вложений в СПК «Звениговский» проводится на счете 08, к которому открыты субсчета:
1 «Приобретение земельных участков»;
2 «Строительство объектов основных средств»;
3 «Приобретение объектов основных средств»;
4 «Приобретение нематериальных активов»;
5 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
6 «Приобретение взрослых животных»;
7 «Прочие вложения».
При проверке отражения капитальных вложений на счетах учета аудитор не выявил ошибок.
По результатам проведенного аудита было определено, что в СПК «Звениговский» не проводится инвентаризация капитальных вложений. Прежде всего это может повлиять на рост затрат на материалы при организации строительства и невозможности точно оценить стоимость капитального вложения.
По результатам аудиторской проверки отклонения по данным первичных документов и оборотам по счетам 01 и о8 не выявлены, все суммы капитальных вложений полностью списаны на счет 01 по видам основных средств.
По результатам проведенного контроля отражения капитальных вложений в отчетности СПК «Звениговский» аудитор не обнаружил искажений информации. На конец 2014 г. остаток по счету 08 отсутствует, все основные средства введены в эксплуатацию, их поступление отражено в таблице 2.1 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Таким образом, учет капитальных вложений в СПК «Звениговский» соответствует законодательству РФ о бухгалтерском учете и достоверно отражает информацию о наличии и движении капитальных вложений в организации.
По результатам проведенного аудита капитальных вложений было определено, что в СПК «Звениговский» мало внимания уделяется контролю данного участка. В связи с этим для совершенствования аудиторских процедур рекомендуется организовать отдел внутреннего аудита.
Особое внимание при проведении внутреннего аудита следует уделить проведению инвентаризация капитальных вложений, в первую очередь незаконченного строительства, поскольку в СПК «Звениговский» на данный момент данный вид инвентаризации не проводится.

Список использованных источников и литературы

1. Акиньшина И.М. «Восстановительный» учет основных средств // Практическая бухгалтерия. 2013. № 3. С. 24 — 30; Московский бухгалтер. 2013. № 4. С. 47 — 52.
2. Акиньшина И.М. Ремонт имущества по правилам МСФО // Практическая бухгалтерия. 2013. № 4. С. 77 — 81; Консультант. 2013. № 9. С. 65 — 69.
3. Белецкая Ю.А. Списание расходов на модернизацию полностью самортизированного ОС // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2015. № 6. С. 12 — 17.
4. Бородина В.В. Внутренний аудит основных средств организации // Аудитор. 2015. № 1-2. С. 48 — 60; № 3. С. 40 — 50; № 4. С. 48 — 57.
5. Булаев С.В. Знакомьтесь, новый подход к учету затрат на ремонт // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 3. С. 16 — 23.
6. Булаев С.В. Непростая квалификация затрат на капитальный ремонт // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 1. С. 30 — 39.
7. Булаев С.В. Новый взгляд на учет ремонта ТС // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 1. С. 40 — 51.
8. Булаев С.В. Ремонт или модернизация? // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. № 1. С. 33 — 42.
9. Варпаева И.А. Учет затрат на восстановление объектов основных средств полиграфических предприятий // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 3. С. 2 — 6.
10. Горбачева Е.И. Вопрос-ответ // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. № 4. С. 21 — 22.
11. Гришина О.П. Амортизация при длительной реконструкции (модернизации) основных средств // Пищевая промышленность: