Единый сельскохозяйственный налог, его эффективность и применение ООО «Птичй двор»

Description

Содержание

Введение 6
1. Теоретические аспекты применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей как одного из специальных налоговых режимов 9
1.1 Роль и место единого сельскохозяйственного налога в налоговой системе Российской Федерации 9
1.2 Экономическая сущность упрощенной системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей как одного из специальных налоговых режимов 13
1.3 Характеристика единого сельскохозяйственного налога 21
2. Характеристика ООО «Птицефабрика «Птичий двор» 38
2.1 Краткая характеристика ООО «Птицефабрика «Птичий двор» 38
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Птицефабрика «Птичий двор» 43
2.3. Налогообложение ООО «Птицефабрика «Птичий двор» 53
3. Особенности исчисления и взимания ЕСХН в ООО «Птицефабрика «Птичий двор» 60
3.1 Действующий порядок исчисления ЕСХН в ООО «Птицефабрика «Птичий двор» 60
3.2 Сложные вопросы исчисления ЕСХН 64
3.3 Направления оптимизации налогообложения ЕСХН 67
Заключение 71
Список использованных источников 76
Приложение

Введение

Сельское хозяйство – важная отрасль народного хозяйства, создающая не только крайне необходимое сырье для промышленности, но и продукты питания для населения. Сельскохозяйственное производство связано с использованием земли, других природных богатств, на результат которого огромное влияние оказывает совокупность неподвластных человеку факторов, таких как природно-климатические и сезонные, что сказывается на особенностях экономики этой отрасли, на существенных отличиях ее от других отраслей народного хозяйства. В этой связи и возникает объективная необходимость государственной поддержки сельскохозяйственных производителей посредством введения специального режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Введение данного режима было направлено на упрощение порядка налогообложения субъектов сельского хозяйства, а также изъятие рентного дохода, образующегося в данной отрасли, через налогообложение.
Несмотря на то, что ЕСХН был введен в действие еще в 2002 году, его практическое применение оказалось существенно затрудненным из-за сложности определения налоговой ставки, которая была привязана к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий, а сам земельный кадастр так и не был утвержден. Кроме того, применение данного налога сдерживалось подотраслевой ограниченностью: он мог применяться только предприятиями – производителями продукции растениеводства. Другим отраслям сельского хозяйства индустриального типа, таким, как животноводство, птицеводство, тепличное хозяйство, законом не предусматривалась возможность перехода на уплату ЕСХН.
Также следует отметить, что важной особенностью сельскохозяйственных предприятий является кругооборот оборотных средств. В связи с этим большая часть продукции сельскохозяйственных предприятий реализуется в конце года (в основном в 4 квартале), что приводит к неравномерности поступления выручки и к тому, что реальный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия можно определить лишь в конце года. Установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок уплаты налога – раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года – делал невозможным переход на ЕСХН абсолютного большинства хозяйств.
Все эти факторы потребовали принципиального изменения системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацеленного в первую очередь на устранение недостатков прежней системы. Кроме того, новый порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей необходимо было нацелить, прежде всего, на стимулирование и поддержку сельхозпредприятий. В связи с этим в начале 2004 года вступила в силу новая редакция данного закона, устранившая почти все указанные недостатки. В 2006 году в пункт 1 статьи 346.2 Налогового Кодекса Российской Федерации также внесены изменения.
При грамотном подходе этот налог может стать для сельхозпредприятий и предпринимателей самым приемлемым из ныне существующих видов налогообложения. Для них экономически выгодно платить ЕСХН: низкая налоговая ставка, замена основных налогов.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов налогообложения субъектов хозяйствования в сельскохозяйственном секторе экономики предопределяет актуальность темы научной работы.
Целью научного проекта является изучение теоретических и практических аспектов применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
— изучить теоретические аспекты применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей как одного из специальных налоговых режимов;
— рассмотреть практические аспекты особенностей исчисления и взимания ЕСХН на предприятиях;
— изучить сложные вопросы исчисления ЕСХН;
— предложить направления оптимизации налогообложения ЕСХН.
— сделать соответствующие выводы;
Объектом исследования является ООО Птицефабрика «Птичий Двор».
В качестве информационной базы проведенного исследования послужили данные бухгалтерского и налогового учета, учебная, методическая, научная и справочная литература, законодательные и нормативные акты и положения, а также первичные и отчетные данные анализируемого предприятия за ряд лет.
В процессе исследования использовались методы статистики, финансового и сравнительного экономического анализа. Содержание научной работы изложено в последующих главах.

1. Теоретические аспекты применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей как одного из специальных налоговых режимов

1.1 Роль и место единого сельскохозяйственного налога в налоговой системе Российской Федерации

Сегодня в России действуют два режима налогообложения хозяйствующих субъектов:
1. Общепринятая система (общий режим) налогообложения, при которой налогоплательщики обязаны уплачивать все налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и иными нормами налогового законодательства, по которым у налогоплательщика возникает объект налогообложения.
2. Система специальных налоговых режимов, которая представлена четырьмя режимами: упрощенная система налогообложения, непосредственно предусмотренная для субъектов малого предпринимательства; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В налоговой системе Российской Федерации специальные налоговые режимы представлены в качестве одного из звеньев в иерархии правовых режимов. Его можно определить как систему потенциальных правовых последствий, объединенных общей целью, ради достижения которой правовыми нормами установлена возможность их актуализации.
Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового
2. Характеристика ООО «Птицефабрика «Птичий двор»

2.1 Краткая характеристика ООО «Птицефабрика «Птичий двор»

Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Птичий двор», создано в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество зарегистрировано в Государственной регистрационной палате при Министерстве юстиции Республики Марий Эл 05 марта 2001 года №4172, ОГРН № 1021200579036 от 04 декабря 2002 года.
Общество осуществляет свою деятельность на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 года № 14-ФЗ, иного действующего законодательства Российской Федерации и устава предприятия /Приложение А/.
Местонахождение организации: 425279, Республика Марий Эл, Килемарский район, п/о Красный Мост, пос. Озерный, ул. Зеленая, д. 11
Общество создано для осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации и за её пределами и обладает полной хозяйственной самостоятельностью.
Целью создания предприятия является осуществление предпринимательской деятельности на основе привлечения материальных, финансовых и научно-технических ресурсов, использования интеллектуального и коммерческого потенциала юридических и физических лиц, направленной на получение прибыли участниками общества, а так же на полное удовлетворение общественных потребностей в различных видах продукции (товарах, работах, услугах), производимых предприятием в соответствии с уставными видами деятельности.
Коэффициент «критической» оценки показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена за счет средств на счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений от дебиторов. Данный показатель к концу 2011 года равен 0,88, значит, доля краткосрочных обязательств предприятия, которая может быть погашена за счет средств на счетах, краткосрочных ценных бумаг, поступлений от кредиторов, значительна.
Коэффициент текущей ликвидности на протяжении всего периода соответствует норме, но к 2011 году значение показателя снижается до 2,84.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала увеличивается с 0,08 до 1,3, что свидетельствует о повышении обездвиживания средств в запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.
Прослеживается небольшой спад доли оборотных средств в имуществе предприятия к 2011 году до 0,62. Коэффициент обеспеченности собственными средствами к 2011 году снижается и составляет 0,12, что свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств предприятия.
Относительные показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 5.
Таблица 5 — Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия за 2009-2011гг.
Показатели Годы
2009г. 2010г. 2011г.
1. Коэффициент капитализации 0,39 0,57 0,42
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами 0,35 -0,10 0,12
3. Коэффициент финансовой независимости 0,51 0,35 0,45
4. Коэффициент финансирования 1,05 0,54 0,83
5. Коэффициент финансовой устойчивости 0,84 0,82 0,78

Коэффициент финансирования снизился к концу 2011 г. почти до 0,83. То есть уменьшается величина деятельности предприятия, которая финансируется за счет собственных средств. Коэффициент финансовой устойчивости к 2011 г.
3. Особенности исчисления и взимания ЕСХН в ООО «Птицефабрика «Птичий двор»

3.1 Действующий порядок исчисления ЕСХН в ООО «Птицефабрика «Птичий двор»

На предприятии уплачивается единый сельскохозяйственный налог, который предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость и налога на имущество организации.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется предприятием самостоятельно.
Налоговая ставка составляет 6%.
Объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В организации ООО «Птицефабрика «Птичий двор» существует следующие доходы:
1. Доходами от продажи признается выручка от реализации продукции. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженных в денежной форме.
2. Прочие доходы.
В рассматриваемой организации при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на оплату за сырье, материалы, работы и услуги;
2) расходы на оплату труда;
3) расходы на страховые взносы от оплаты труда;
4) расходы на приобретение, создание, модернизацию, реконструкцию и подготовку к использованию внеоборотных активов;
5) расходы на погашение процентов по кредитам и займам;
6) прочие расходы.
И доходы, и расходы принимаются к учету после их фактической оплаты.
Отчетным периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается полугодие.
Предприятие по итогам отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата производится по местонахождению организации.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
Налоговый период по налогу – год.
Организация по истечении налогового периода представляет налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу /Приложения Е,Ж,З/ в налоговые органы по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» налоговой декларации заполняется следующим образом:
1. По строке 001 указывается код бюджетной классификации для уплаты налога.
2. По строке 002 указывается код по ОКАТО.
Заключение

Сельское хозяйство России является многозначительным звеном агропромышленного комплекса и занимает одно из особых мест не только в нем, но и во всем народном хозяйстве. Сельское хозяйство покрывает более 70% спроса на товары народного потребления. Поэтому развитие этого сектора экономики являлось и является приоритетной задачей правительства.
Со стороны государства проводятся мероприятия по улучшению ситуации: введен специальный налоговый режим «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», по которому налогоплательщики (организации и предприниматели) ЕСХН освобождаются от уплаты некоторых налогов. Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, взимаемого на таможне при импорте товаров), налог на имущество организаций. Предприниматели — налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне), налога на имущество физических лиц.
Объектом научной работы является Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Птичий двор», которое создано для осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации и за её пределами и обладает полной хозяйственной самостоятельностью.
Организационная структура ООО ПТФ «Птичий Двор» имеет линейно-функциональный вид, так как все специалисты подчиняются директору. По виду организационная структура ООО ПТФ «Птичий Двор» относится к функциональной, это значит, что функциональное управление осуществляется некоторой совокупностью подразделений, специализированных на выполнении конкретных видов работ, необходимых для принятия решений в системе линейного управления. Выполнение отдельных функций по конкретным вопросам возлагается на специалистов, то есть каждый орган управления (либо исполнитель) специализирован на выполнение отдельных видов деятельности.
Организация учета на предприятии осуществляется в соответствии с учетной политикой, разработанной в ООО Птицефабрика «Птичий двор».
Учет на предприятии ведет бухгалтерия, являющаяся его самостоятельным структурным подразделением и возглавляемая главным бухгалтером.
Предприятие использует унифицированные формы первичных документов, содержащих обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных операций. Бухгалтерский учет в организации ведется с применением «1С: Бухгалтерия 8.0».
По результатам экономического анализа можно сделать вывод о том, что в 2009 году предприятие находится в состоянии нормальной устойчивости. Нормальная финансовая устойчивость организации гарантирует ее платежеспособность, в отдельных случаях возможна кратковременная задержка платежей.
В 2010 году положение предприятия ухудшается и становится кризисным, при котором организация на грани банкротства, так как денежные средства и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую задолженность.
В 2011 году состояние предприятия переходит в неустойчивое, которое сопряжено с частыми нарушениями платежеспособности организации, но в то же время при принятии и реализации необходимых мер возможно снижение части случаев неплатежеспособности организации и восстановление ее нормального финансового состояния.
Сложившееся финансовое положение организации необходимо исправить путём оптимизации структуры пассивов, в том числе увеличение сумм собственного капитала путем получения прибыли, а также обоснованного снижения запасов, а также дебиторской задолженности.
В целом можно сделать вывод об ухудшении эффективности деятельности предприятия в 2010 году по сравнению с 2009 годом, но к 2011 году положение предприятия улучшается, хоть и не достигает уровня 2009 года.
Для целей налогового учета учетной политикой предприятия предусмотрены следующие моменты. Для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло поступление средств на счета в банках и в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с уплатой фиксированного сельскохозяйственного налога ООО ПТФ «Птичий Двор» производит отчисления следующих видов налогов и обязательных платежей в бюджет: налог с доходов физических лиц, транспортный налог, водный налог.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется предприятием самостоятельно. Объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Отчетным периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается полугодие. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
Налоговый период по налогу – год. Организация по истечении налогового периода представляет налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу в налоговые органы по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В целом за анализируемый период предприятие ни разу не уплачивала единый сельскохозяйственный налог, ввиду наличия убытков прошлых лет.
При исчислении ЕСХН существуют определенные проблемы, с которыми приходится сталкиваться налогоплательщикам. Среди отрицательных моментов можно отметить следующие: для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого бюджетом НДС; сельхозпроизводители, которые продают произведенную ими сельхозпродукцию через свои магазины, торговые точки не вправе применять ЕНВД.
Налоговый учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации учета доходов и расходов и формирования налоговой декларации по ЕСХН.
В целях снижения затрат на ведение учета необходимо по возможности устранить дублирование бухгалтерского и налогового учета. Поэтому по возможности следует сблизить ведение бухгалтерского и налогового учета. Для этого возможно использование одного из двух вариантов. Учет доходов и расходов в бухгалтерском учете вести кассовым методом, что допустимо с 2010 года, благодаря изменениям в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Таким образом, будет достигнуто соответствие показателей доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, а также реализовано максимально экономное ведение учета.
Инструментом сближения бухгалтерского и налогового учет также может послужить учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета, применение бухгалтерских счетов третьего порядка. К сожалению данный подход приведет к различию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, также этот подход отличается высокими затратами на его ведение.
Реализация второго подхода возможна при применении современных программ, позволяющих упростить учет на предприятии, как бухгалтерский, так и налоговый.
В настоящее время на предприятии используется программа «1С Бухгалтерия 8.0». Для совершенствования бухгалтерского учета возможно использование программы «1С: Предприятие 8.2».
«1С: Предприятие 8.2» имеет множество существенных преимуществ, что снижает трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. Данная программа также содержит средства для переноса данных из используемой предприятием версии. Это значительно упрощает переход от программы, используемой в рассматриваемой организации к более совершенной и улучшенной программе «1С: Предприятие 8.2».

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 г.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
8. Абрютина, М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности. Финпресс, 2009. – 367 с.
9. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Крылов Э.И., Власова В.М., Егорова М.Г., Журавкова И.В. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 192 с.
10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2009. – 408 с.
11. Андросов, А.М. Бухгалтерский учет/ А.М. Андросов, Е.В. Викулова Е.В . – М.: Андросов, 2008. – 1024 с.